* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40970
Висновок документа
ФОП, який у 2023 році працював на ЄП групи 1 чи 2, перевищив дозволений для своєї групи ліміт доходу та ліквідувався (зареєстрував припинення діяльності), може у 2024 році після повторної держреєстрації зайти в «старшу» групу ЄП
Два рази на ЄП в одному році
Нагадаємо, що у загальному випадку податківці вважають ситуацію «протягом одного року: ФОП-припинення на ЄП → ФОП-реєстрація із обранням ЄП» неможливою.
Тобто, на їх погляд, платник ЄП, який у поточному році зареєстрував припинення, після повторної ФОП-реєстрації може потрапити на ЄП лише у наступному році.
Тут є декілька нюансів. Зокрема, на рівні ПКУ для 2023 року прямо встановлена можливість повторного заходу на ЄП — для тих, хто у 2023 році був на спецЄП та зареєстрував припинення (п.п. 91.4.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).
Також, навіть якщо мова не про експлатника спецЄП, позиція податківців не є бездоганною (про що більше деталей зможете дізнатися із статті «Двічі на ЄП не зайдеш… А він зайшов» // «Податки & бухоблік», 2023, № 28).
Але, знову ж таки, за стандартних умов навряд чи слід розраховувати, що податківці «благословлять» ситуацію «протягом одного року: ФОП-припинення на ЄП → ФОП-реєстрація із обранням ЄП». А от у наступному році, якщо після повторної ФОП-реєстрації ФОП надумає зайти на ЄП, то це є цілком можливим, але з урахуванням нюансів, про які далі.
Нюанси запуску на ЄП у різних роках
У консультації, що коментується, податківці зазначають, що:
| Поточний рік | Наступний рік |
| ФОП був на ЄП групи 1, перевищив ліміт для групи 1 та зареєстрував припинення | у разі повторної ФОП-реєстрації може обрати ЄП групи 2 чи 3 |
| ФОП був на ЄП групи 2, перевищив ліміт для групи 2 та зареєстрував припинення | у разі повторної ФОП-реєстрації може обрати ЄП групи 3 |
| ФОП був на ЄП групи 3, перевищив ліміт для групи 3 та зареєстрував припинення | у разі повторної ФОП-реєстрації не може обрати ЄП |
Принцип зрозумілий. Але це, насправді, є дуже спрощений погляд. Адже за кадром податківці залишили багато нюансів.
СпецЄП-нюанс. Як бути, якщо мова про платника, який у 2023 році був на спецЄП і вже після спецЄП опинився в якійсь умовній групі класичного ЄП, ліміт для якої у 2023 році перевищив, а потім зареєстрував припинення?
Тут спочатку слід пригадати, що у 2023 році ліміт у такому разі ми зобов’язані визначати не звичайний, а усічений/«пропорційний». Більше деталей з цього приводу знайдете у статтях «З 01.01.2023 — на спецЄП, з 01.08.2023 — на ЄП: ліміт доходу для 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93, «Всередині» 2023 року — на спецЄП, з 01.08.2023 — на ЄП: ліміт доходу для 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93.
Здається, ну і добре — тоді у таблиці під словами «перевищив ліміт» розуміємо «перевищив «пропорційний» ліміт».
Але тут слід звернути увагу на досить дивний і водночас дуже ліберальний підхід податківців. Не так давно вони дали роз’яснення (категорія 107.01.01 БЗ), з яких випливає, що:
— податківці ліміт для перебування на ЄП у 2023 році рахують інакше, ніж ліміт для заходу на ЄП у 2024 році;
— і для заходу на ЄП у 2024 році дивитимуться, чи вписався ФОП у повний (а не «пропорційний») ліміт для тієї групи ЄП, в яку він хоче потрапити у 2024 році. Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Пропорційний» ліміт експлатника спецЄП: якщо перевищено у 2023 році» // «Податки & бухоблік», 2023, № 88.
Тобто за такого підходу цілком можливою є ситуація, коли у 2023 році ФОП перевищив «пропорційний» ліміт для групи 3, а от повний ліміт для групи 3 не перевищив. У такому разі, якщо б ФОП не реєстрував припинення діяльності, податківці пустили б його на ЄП групи 3 у 2024 році. А якщо він зареєстрував припинення, а у 2024 році знов зареєстрував ФОП, то що, виходить, не пустять? Але ж умови фактично зіставні?
Маємо надію, що якщо податківці будуть послідовні, то мають пускати. Те ж саме стосується ситуації, коли ФОП — експлатник спецЄП у 2023 році перевищив «пропорційний» ліміт для групи 2 та зареєстрував припинення. Якщо він не перевищив повний ліміт для групи 2, то податківці, за логікою, мали б пускати його у 2024 році у тому числі й на групу 2.
Мінзарплатний нюанс. Не так давно також податківці видали роз’яснення (категорія 107.01.01), що ФОП на ЄП групи 1 чи 2, який у 2023 році перевищив дозволений для своєї групи ліміт доходу та перейшов у «старшу» групу ЄП, може повернутися в «молодшу» групу вже у 2024 році — якщо впишеться в ліміт для «молодшої» групи, порахований виходячи з розміру мінзарплати на 01.01.2024 (більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Перевищення у 2023 році ЄП-доходу груп 1, 2: чи допоможе підняття мінЗП з 01.01.2024» // «Податки & бухоблік», 2023, № 96).
Тобто «перевищення ліміту — 2023 в рамках ліміту — 2024», за наслідками дещо відрізняється від «перевищення ліміту — 2023 з одночасним перевищенням ліміту — 2024».
Знову ж таки, якщо податківці будуть послідовні, то якщо ФОП у 2023 році перевищив ліміт для своєї групи, порахований з розміру мінзарплати на 01.01.2023, але не перевищив ліміт для цієї групи, порахований з розміру мінзарплати на 01.01.2024, то податківці мають пускати такого ФОП у 2024 році у тому числі в ту групу, у якій він був у 2023 році до реєстрації припинення. А не лише в «старшу» групу.
Тож якщо ФОП, наприклад, у 2023 році до реєстрації припинення був у групі 2 та перевищив ліміт 5 587 800 грн (6700 грн х 834), але не перевищив ліміт 5 921 400 грн (7100 грн х 834), то у 2024 році після повторної ФОП-реєстрації податківці мали б пустити його у т. ч. до групи 2. А не лише до групи 3.
Але знову ж таки, це все наші припущення. Податківці не завжди послідовні. Тож можуть діяти саме так, як було показано в таблиці вище, — без урахування інших своїх роз’яснень.
