Вывод документа
Изменения касаются налоговой накладной (НН) и НДС-отчетности. Для НН, в частности, добавлен новый тип причины «22» — на операции по вывозу товаров в режиме экспортного обеспечения. А также относительно НН и НДС-отчетности подкорректированы отдельные нормы ввиду возможности открытия субъектами хозяйствования платежных счетов у небанковских предоставителей платежных услуг
Сразу успокоим: глобальных изменений не произошло. И все-таки новации имеются. Рассмотрим их.
Налоговая накладная. Пожалуй, главное из новшеств! Появился новый тип причины «22» — для НН, составляемых на операции по вывозу товаров в режиме экспортного обеспечения (ст. 191 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 № 959-XII, п. 91 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
А также оговорены особенности заполнения таких НН:
1) в верхней левой части в строке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляется отметка «X» и указывается тип причини «22»;
2) в данных покупателя:
— в графе «Отримувач (покупець)» приводятся наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии)) нерезидента и через запятую — страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент);
— в поле «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» указывается условный ИНН 300000000000;
— поле «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.
Учтите! В такой НН следует указывать единицы измерения из ТД (то есть те единицы измерения товаров, которые использовались при оформлении на них таможенной декларации).
Правда, следует заметить, что поскольку решение о введении режима экспортного обеспечения КМУ еще не принято, такой режим пока что не работает (письмо ГНСУ от 01.05.2023 № 10606/6/99-00-21-03-02-06). Подробнее о таком режиме см. статью «Режим экспортного обеспечения для сельхозпродукции» // «Налоги & бухучет», 2023, № 14.
Итоговая НН. Так как субъектам хозяйствования предоставлена возможность открывать платежные счета у небанковских предоставителей платежных услуг (ввиду чего Законом Украины от 12.01.2023 № 2888-IX были подкорректированы нормы НКУ*), то в соответствие привели и положения Порядка № 1307** и:
— для итоговых НН (с учетом обновленного п. 201.4 НКУ) уточнено, что они могут составляться на оплаты, осуществленные неплательщиками: как через банк, так и через небанковского предоставителя платежных услуг (п. 14 Порядка № 1307), а
— для всех НН (с учетом обновленного п. 201.7 НКУ) уточнено, что НН составляются по первому событию, которым в предоплатном случае считается оплата, поступившая, как на счет в банке, так и на счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг.
* Подробнее об этом см. статью «Электронные деньги, «подотчетная революция»: первые разъяснения от налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 20.
** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Строка 20.2.1. В форме декларации и уточняющего расчета (УР) поправили название стр. 20.2.1 — «на рахунок платника у банку/небанківському надавачу платіжних послуг». Тем самым учли изменения, внесенные в п. 200.4 НКУ Законом № 2888, и возможность заявления плательщиком бюджетного возмещения (БВ) как на текущий счет, открытый в банке, так и на платежный счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг. Напомним, что возможность заявлять БВ на счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг, появилась с апреля 2023 (см. вопрос 5 разд. VI Информационного письма ГНСУ № 2/2023). Теперь к этому приспособили и приложение Д4.
Приложение Д4. Обновление этого приложения, повторим, связано с Законом № 2888. Поэтому приложение 4 изложено в новой редакции и отныне предусматривает:
— возможность заявления БВ как на банковский счет, так и на платежный счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг (п. 200.4 НКУ);
— возможность возврата лишних денежных средств с электронного НДС-счета плательщиком как на банковский счет, так и на платежный счет, открытый у небанковского предоставителя платежных услуг (при соблюдении условий для возврата лишних средств из п. 2001.6 НКУ).
Приложение Д2. В приложении Д2 после таблицы 1 поместили оговорку о расшифровке отрицательного значения по хронологии. И уточнили, что графы 2 — 4 таблицы 1 заполняют в хронологическом порядке возникновения сумм отрицательного значения, начиная от самого «свежего» отчетного периода (ближайшего к дате подачи декларации) и заканчивая самым «старым» периодом. Хотя это, пожалуй, нельзя назвать каким-то новшеством, поскольку на хронологический порядок расшифровки «минуса» налоговики обращали внимание и раньше (еще в письмах ГНСУ от 14.04.2021 № 1524/ІПК/99-00-18-03-03-06, от 14.02.2020 № 597/6/99-00-04-01-03-06/ІПК).
Жаль, что при этом (чтобы снять уже все вопросы) не уточнили другой момент — каким способом расшифровывать отрицательное значение по периодам возникновения. Ведь ни НКУ, ни Порядком № 21* правила расшифровки «минуса» по периодам не установлены. Поэтому на практике, напомним, сложились два подхода расшифровки ОЗ по периодам (подробнее о них см. «Отрицательный НДС: последствия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66 и «Возмещение НДС и хронология «минуса» // «Налоги & бухучет», 2021, № 31). Налоговики придерживаются подхода, что НО текущего периода уменьшаются на сумму НК по хронологии и стр. 21 формируется прежде всего за счет «свежего» НК текущего периода (без учета стр. 16.1). Хотя и признают, что каким способом расшифровывать «минус» по периодам в приложениях Д2, Д3, плательщик вправе решить самостоятельно (письма ГНСУ от 26.04.2023 № 1006/ІПК/99-00-04-02-03-06, от 14.12.2021 № 4653/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 16.09.2021№ 3458/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Приложение Д5. В приложении Д5 в таблице 2 добавили сноску ** к графе 4 — о сумме НДС-льгот. И уточнили, что сумма НДС-льготы по расчету не может получиться отрицательной. А если сумма льготы имеет отрицательное значение, то графа 4 таблицы 2 не заполняется.
На то, что при правильном применении алгоритма расчета льгот сумма НДС-льготы (потерь бюджета), посчитанная по формуле, не может получиться отрицательной, налоговики неоднократно обращали внимание и раньше (письмо ГНСУ от 11.09.2020 № 3827/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Однако, напомним: раньше фискалы также допускали и исключения из правил и признавали, что в отдельных случаях (в частности, (1) при исправлении ошибок и (2) корректировке льготных объемов — если льготные возвраты превысили льготные поставки) сумма НДС-льготы в графе 4 таблицы 2 приложения Д5 может иметь отрицательное значение (письма ГНСУ от 26.11.2021 № 4533/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 20.08.2020 № 3474/ІПК/99-00-05-06-02-06; разъяснение от 17.09.2021; БЗ 101.24). Подробнее об этом см. «Отрицательная НДС-льгота в приложении Д5: когда это возможно?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 77 (ср. ). Поэтому посмотрим, оставят ли для этих случаев в программном обеспечении возможность отражения отрицательной НДС-льготы в приложении Д5.
Приложение Д7. В приложении-жалобе Д7 отныне говорится, что с ним подаются копии документов (исключены слова «товарных чеков или других расчетных»), подтверждающих факт уплаты налога при приобретении товаров/услуг или факт получения товаров/услуг. По сути, здесь все приведено в соответствие с формулировками п. 201.10 НКУ (касающегося подачи жалобы и подкорректированного Законом № 2888).
УР. Во-первых, тут поправили положения Порядка № 21 о том, что УР может подаваться лишь одним способом — как отдельный документ (т. е. способом, оговоренным в абзаце пятом п. 50.1 НКУ, а не в абзаце четвертом — как в Порядке № 21 говорилось раньше). Ведь возможности подачи УР вторым способом — вместе с декларацией (как приложения к ней) не предусмотрено.
А во-вторых, в п. 8 разд. VI Порядка № 21 уточнили порядок исправления ошибок в приложениях (подаваемых с УР). И оговорили, что ошибки в приложениях могут исправляться двумя строками «-»/«+» — т. е. когда:
— в первой строке указывают ошибочные данные со знаком «-», а
— в следующей строке — приводят правильные данные.
И тем самым заменяют ошибочные данные на правильные.
Сноска об отметке в паспорте (для физлиц, отказавшихся от ИНН). Не обошлось и без косметических моментов. В формах налоговой накладной и НДС-отчетности (декларации с приложениями/УР/Расчете НО с услуг, полученных от нерезидента) подкорректированы сноски о физлицах, отказавшихся от ИНН по религиозным убеждениям. Теперь обновленная формулировка предусматривает, что «серию (при наличии) и номер паспорта указывают граждане Украины, в паспорта которых внесена отметка, свидетельствующая о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта».
Когда изменения вступают в силу? Приказ № 256 вступает в силу со дня, следующего за днем опубликования (пока не опубликован). А это означает, что, по логике, с такой даты и должна применяться новая форма налоговой накладной (с обновленной сноской об отметке в паспорте). Главное — чтобы для этого налоговики оперативно настроили программное обеспечение либо пояснили, «с когда» применять новую форму.
Что касается обновленной декларации по НДС, то по правилам применения новых форм (из п. 46.6 НКУ) новые формы отчетности впервые нужно подавать с периода, «следующего за периодом обнародования». А потому, если приказ № 256 опубликуют в июле, то по правилам обновленную НДС-отчетность нужно подавать с отчетности за август. Однако тут нужно дождаться разъяснений налоговиков.
