Военное освобождение от налогов для харьковчан за 2022 год: наконец!!!

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

Изменения, о которых мы сказали выше, были внесены приказом Минреинтеграции от 11.07.2023 № 197, который до момента вступления им в силу успели уже подкорректировать приказом Минреинтеграции от 19.07.2023 № 200. В итоге оба приказа вступили в силу одновременно в день их опубликования, 21.07.2023. Именно с этой даты харьковчане и получили право на военное освобождение от налогообложения.

Следует сказать, что эти приказы затронули также ряд населенных пунктов и территориальных громад (ТГ) Харьковской обл. Кроме того, были внесены и другие изменения в Перечень № 309. Но мы сосредоточимся сегодня лишь на тех плюшках ☺, которые предназначены для налогоплательщиков г. Харькова и Харьковской обл.

Как было раньше

Для тех, кто уже успел забыть, быстренько напомним, что:

— новые правила военного освобождения от отдельных налогов (платы за землю, налога на недвижимость, эконалога, сельхозЕН и МНО) вступили в силу с 06.05.2023, однако применяются задним числом начиная с 2022 года;

— военное освобождение от перечисленных налогов предоставляется в том случае, если соответствующие объекты налогообложения находятся или на территориях АБД (ч. 2 разд. І Перечня № 309), или на временно оккупированных территориях (разд. ІІ Перечня № 309);

— отнесение территорий к той или иной категории с целью определения права на военное освобождение происходит путем включения территории в Перечень № 309, который должен обновляться в случае необходимости, но не реже чем дважды в месяц.

А теперь пробежимся по Перечню № 309 в его предыдущей редакции.

Харьковская обл. Так вот, до сих пор на военное освобождение могли претендовать отдельные населенные пункты Богодуховского, Изюмского, Харьковского и Чугуевского районов, которые согласно Перечню № 309 относились к временно оккупированным территориям, а также ряд населенных пунктов Купянского района, одни из которых находились под временной оккупацией, а другие — относились к территориям АБД.

В подавляющем большинстве начало и окончание АБД или временной оккупации этих населенных пунктов было датировано 2022 годом. Поэтому военное освобождение от налогообложения ограничивалось прошлым годом и в текущем году уже не работало.

Харьков. Вынуждены констатировать, что до 21.07.2023

Датой их начала было определено 24.02.2022, а дата окончания оставалась открытой (см. п. 1.8 ч. 1 разд. І Перечня № 309 в редакции, которая действовала до 21.07.2023). Это значило, что на объекты налогообложения, расположенные на территории Харьковской городской ТГ, не распространялось военное освобождение ни в 2022, ни в 2023 году.

Поэтому в первую очередь, что плательщикам следовало сделать в связи с этим, — привести в соответствие поданную ранее налоговую отчетность так, чтобы в ней были начислены налоговые обязательства за оба эти года в полном размере. Если, конечно, не было права на другие налоговые льготы.

Как стало теперь

Харьковская обл. Прежде всего бросается в глаза то, что к территориям АБД зачислили ряд населенных пунктов и ТГ Богодуховского, Изюмского, Харьковского и Чугуевского районов, которые раньше согласно Перечню № 309 относились к временно оккупированным территориям. Однако в подавляющем большинстве такие изменения на право применения военного освобождения никак не повлияют, поскольку эти населенные пункты уже имели право на него из-за своей принадлежности к оккупированным территориям.

Сейчас эта позиция так и осталась, а дополнительно этот населенный пункт квалифицировали как территорию АБД с 24.02.2022 по 02.03.2022 (см. п. 2.9 ч. 2 разд. І Перечня № 309).

Вместе с тем есть и приятные неожиданности для налогоплательщиков, которые только сейчас получили право на военное освобождение задним числом за 2022 год.

Раньше эта ТГ, за исключением вышеуказанных двух сел, вообще не фигурировала в Перечне № 309, а следовательно, не имела права на военное освобождение в 2022 году.

Конечно, проанализировать весь массив изменений в отношении каждого населенного пункта или ТГ мы не можем. Поэтому заинтересованные налогоплательщики должны сделать это самостоятельно, ведь на кону стоят их налоги, излишне начисленные за прошлый год.

Харьков. На сегодня Харьковская городская ТГ отнесена к территориям АБД с 24.02.2022 по 15.09.2022 (см. п. 2.9 ч. 2 разд. І Перечня № 309). Это значит, что

Вместе с тем Харьков остался в Перечне № 309 как территория ВБД с датой начала 15.09.2022 и открытой датой их окончания. Таким образом, права на военное освобождение от налогообложения в 2023 году Харьков не приобрел.

Поэтому есть смысл дальше остановиться на ключевых моментах исправления деклараций за 2022 год в разрезе каждого из налогов. Порядок такого исправления одинаков как для харьковчан, так и для налогоплательщиков из области, которые только что получили право на прошлогоднее военное освобождение.

Плата за землю и налог на недвижимость

Подходы к урегулированию военного освобождения по плате за землю и по налогу на недвижимость во многом совпадают. Поэтому мы решили их объединить в одном разделе.

Военное освобождение для плательщиков обеих форм платы за землю (земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности) прописано в п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, а для плательщиков недвижимого налога — в п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В частности, в прошлом году такое освобождение действовало с 1 марта по 31 декабря 2022 года за земельные участки и объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные на территориях АБД и временно оккупированных территориях.

При этом

Таким образом, юрлица-харьковчане, а также те юрлица из области, населенные пункты которых попали в ч. 2 разд. І или разд. ІІ Перечня № 309, сейчас имеют право снять прошлогодние начисления по плате за землю и по налогу на недвижимость с марта по декабрь.

Детали, как это сделать, ищите в статьях «Уточняем плату за землю с учетом военных льгот» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38 и «Новые военные льготы по налогу на недвижимость: ну-ка уточняться!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38. Дополнительно советуем ознакомиться с видением ГНСУ новых правил применения военного освобождения по ссылкам здесь и здесь.

Обратите внимание! 14.07.2023 Харьковский городской совет (ХГС) принял решение № 403/23 «О некоторых вопросах платы за землю в городе Харькове на период действия военного положения», согласно которому, в частности, на период с 01.03.2022 по 31.12.2022 установлено, что:

— ставка налога за земельные участки, которые находятся в собственности или пользовании юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, составляет 0 % от их нормативной денежной оценки;

— земельные участки коммунальной собственности, предоставленные в пользование на условиях аренды юридическим лицам и физическим лицам — предпринимателям, не являются объектами налогообложения.

Кроме того, на период с 01.01.2023 по 31.12.2023 введены определенные послабления при исчислении земельного налога и арендной платы за земельные участки, на которых расположены поврежденные объекты недвижимого имущества, в зависимости от категории повреждений.

Невзирая на определенные коллизии между указанным решением ХГС и изменениями в Перечень № 309, о которых речь шла выше, по нашему мнению, ничего не мешает землевладельцам и землепользователям г. Харькова провести уточнение налоговых обязательств по плате за землю за 2022 год на основании военного освобождения.

Рекомендации, как воспользоваться дополнительными льготами, предусмотренными решением ХГС, мы предоставим в ближайшее время.

Экологический налог

Для плательщиков эконалога, зарегистрированных (поставленных на учет) по месту размещения стационарных источников загрязнения на территориях АБД или на временно оккупированных территориях, военное освобождение установлено п.п. 69.16 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Главное, на чем надо акцентировать внимание в этой части:

Об этом налоговики прямо сказали здесь. Буквальное прочтение п.п. 69.16 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не давало оснований для такого вывода. Поэтому до сих пор мы советовали пользоваться военным освобождением только плательщикам эконалога, которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения и сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты. К счастью, налоговики подошли к этому не так формально, как можно было ожидать.

Кроме того, под военное освобождение попадают также плательщики эконалога, которые должны были бы его уплачивать за образование радиоактивных отходов и временное хранение радиоактивных отходов.

Так вот, все вышеуказанные плательщики имеют право не начислять и не уплачивать экологический налог за период с 1 января (!) 2022 года по 31 декабря 2022 года независимо от начала/окончания АБД / временной оккупации.

Советы, как откорректировать налоговые обязательства по эконалогу за 2022 год, ищите в статье «Отчетность по эконалогу за І квартал 2023 года: учитываем военное освобождение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32.

СельхозЕН

Заметим, что до недавнего времени сельхозЕН за 2022 год должны были декларировать и уплачивать все его плательщики, в том числе и за боевые/оккупированные/заминированные земельные участки. И только с 06.05.2023 в подразд. 10 разд. ХХ НКУ появился новый п.п. 69.33, согласно которому

Указанное освобождение действует до даты завершения на таких территориях АБД или временной оккупации. Вместе с тем, если АБД или оккупация закончились до 01.05.2022, то освобождение от сельхозЕН не предоставляется.

Как разъясняют налоговики, для земель, которые были в зоне АБД и оккупации дольше чем до 01.05.2022, освобождение от сельхозЕН предоставляется за период с 1 марта до даты завершения на таких территориях АБД или временной оккупации.

Таким образом, плательщики сельхозЕН, земельные участки которых расположены на территории пгт Малиновка и с. Старая Гнилица, которые входят в состав Малиновской поселковой ТГ, имеют право на военное освобождение от сельхозЕН с 1 марта по 5 мая 2022 года. Кстати, в течение этого же периода освобождаются от сельхозЕН земучастки, расположенные в пгт Мосьпаново, поскольку оно включено в Перечень № 309 как временно оккупированная территория тоже с 24.02.2022 по 05.05.2022.

Поскольку активные боевые действия на территории этой ТГ закончились до 01.05.2022, то на основании п.п. 69.33 подразд. 10 разд. ХХ НКУ освобождение от сельхозЕН на ее территорию не распространяется. Причем этот безутешный вывод касается также пгт Малая Даниловка, с. Караван, с. Лесное, с. Лужок, с. Черкасская Лозовая этой ТГ, территория которых находилась под временной оккупацией в течение этого же срока.

МНО

Период освобождения от МНО четко определен в п.п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Там сказано, что МНО не начисляется и не уплачивается за земельные участки, земельные доли (паи), которые расположены на территориях АБД или на временно оккупированных территориях:

— за 2022 год — физлицами;

— с 1 марта 2022 года до 31 декабря 2022 года — юрлицами.

Из этого мы делали вывод, что для получения освобождения от МНО в 2022 году достаточно, чтобы земли агрария просто были хоть некоторое время в зоне АБД или в оккупации (см. статьи «Новое МНО-освобождение и ФЛП» и «Новое МНО-освобождение и юрлица-упрощенцы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 40).

По мнению же фискалов,

То есть, по их версии, освобождение от МНО далеко не всегда будет непрерывным за период 01.03.2022 — 31.12.2022.

Контраргументы против такого фискального подхода ищите в статье «Военное МНО-освобождение — устами налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 54. Там же вы найдете остальные подробности расчета и уточнения МНО.

Бухучет и налог на прибыль

В конце заметим, что исправление прошлогодней налоговой отчетности по плате за землю, налогу на недвижимость, эконалогу и т. п. требует внести соответствующие коррективы в бухгалтерский учет. Ведь подавая сейчас уточняющие декларации на уменьшение этих налогов, вы вынуждены исключить их суммы из бухрасходов. Для плательщиков налога на прибыль это дополнительно означает необходимость исправить прибыльную отчетность, а вместе с ней — еще и финотчетность.

Обо всех нюансах этого процесса мы рассказывали в статье «Недвижимую и земельную отчетность уточнили? Откорректируйте налог на прибыль!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38. А как это видят налоговики, читайте в статье «Налоговики о корректировке дохода-2022 на земельное, недвижимое, экоосвобождение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 60.