Воєнне звільнення від податків для харків’ян за 2022 рік: нарешті!!!

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

Зміни, про які ми сказали вище, було внесено наказом Мінреінтеграції від 11.07.2023 № 197, який до моменту набуття ним чинності встигли вже підкоригувати наказом Мінреінтеграції від 19.07.2023 № 200. У підсумку обидва накази набрали чинності одночасно в день їх опублікування, 21.07.2023. Саме з цієї дати харків’яни й отримали право на воєнне звільнення від оподаткування.

Слід сказати, що ці накази зачепили також низку населених пунктів і територіальних громад (ТГ) Харківської обл. Крім того, було внесено й інші зміни до Переліку № 309. Але ми зосередимось сьогодні лише на тих плюшках ☺, що призначені для платників податків м. Харкова і Харківської обл.

Як було раніше

Для тих, хто вже встиг забути, швиденько нагадаємо, що:

— нові правила воєнного звільнення від окремих податків (плати за землю, податку на нерухомість, екоподатку, сільгоспЄП та МПЗ) набрали чинності з 06.05.2023, однак застосовуються заднім числом починаючи з 2022 року;

— воєнне звільнення від перелічених податків надається в тому разі, якщо відповідні об’єкти оподаткування знаходяться або на територіях АБД (ч. 2 розд. І Переліку № 309), або на тимчасово окупованих територіях (розд. ІІ Переліку № 309);

— віднесення територій до тієї або іншої категорії з метою визначення права на воєнне звільнення відбувається шляхом уключення території до Переліку № 309, який має оновлюватися у разі потреби, але не рідше ніж двічі на місяць.

А тепер пробіжимося Переліком № 309 в його попередній редакції.

Харківська обл. Так от, досі на воєнне звільнення могли претендувати окремі населені пункти Богодухівського, Ізюмського, Харківського і Чугуївського районів, що згідно з Переліком № 309 відносились до тимчасово окупованих територій, а також низка населених пунктів Куп’янського району, одні з яких перебували під тимчасовою окупацією, а інші — належали до територій АБД.

В переважній більшості початок і закінчення АБД або тимчасової окупації цих населених пунктів було датовано 2022 роком. Тож воєнне звільнення від оподаткування обмежувалось минулим роком і в поточному році вже не працювало.

Харків. Змушені констатувати, що до 21.07.2023

Датою їх початку було визначено 24.02.2022, а дата закінчення залишалась відкритою (див. п. 1.8 ч. 1 розд. І Переліку № 309 в редакції, що діяла до 21.07.2023). Це означало, що на об’єкти оподаткування, розташовані на території Харківської міської ТГ, не поширювалось воєнне звільнення ні у 2022, ні у 2023 році.

Тож найперше, що платникам слід було зробити у зв’язку з цим, — привести у відповідність подану раніше податкову звітність так, щоб у ній були нараховані податкові зобов’язання за ці обидва роки в повному розмірі. Якщо, звісно, не було права на інші податкові пільги.

Як стало тепер

Харківська обл. Передусім упадає в око те, що до територій АБД зарахували низку населених пунктів і ТГ Богодухівського, Ізюмського, Харківського і Чугуївського районів, які раніше згідно з Переліком № 309 відносились до тимчасово окупованих територій. Однак у переважній більшості такі зміни на право застосування воєнного звільнення ніяк не вплинуть, оскільки ці населені пункти вже мали право на нього через свою належність до окупованих територій.

Зараз ця позиція так і залишилась, а додатково цей населений пункт кваліфікували як територію АБД з 24.02.2022 по 02.03.2022 (див. п. 2.9 ч. 2 розд. І Переліку № 309).

Разом з тим є і приємні несподіванки для платників податків, які тільки зараз отримали право на воєнне звільнення заднім числом за 2022 рік.

Раніше ця ТГ, за винятком зазначених вище двох сіл, узагалі не фігурувала в Переліку № 309, а отже, не мала права на воєнне звільнення у 2022 році.

Звісно, проаналізувати весь масив змін щодо кожного населеного пункту чи ТГ ми не в змозі. Тож зацікавлені платники податків мають зробити це самостійно, адже на кону стоять їхні податки, зайво нараховані за минулий рік.

Харків. На сьогодні Харківську міську ТГ віднесено до територій АБД з 24.02.2022 по 15.09.2022 (див. п. 2.9 ч. 2 розд. І Переліку № 309). Це означає, що

Разом з тим Харків залишився в Переліку № 309 як територія МБД з датою початку 15.09.2022 і відкритою датою їх закінчення. Таким чином, права на воєнне звільнення від оподаткування у 2023 році Харків не набув.

Тож є сенс далі зупинитися на ключових моментах виправлення декларацій за 2022 рік у розрізі кожного з податків. Порядок такого виправлення однаковий як для харків’ян, так і для платників податків з області, які щойно отримали право на минулорічне воєнне звільнення.

Плата за землю та податок на нерухомість

Підходи до врегулювання воєнного звільнення з плати за землю та з податку на нерухомість багато в чому збігаються. Тож ми вирішили їх об’єднати в одному розділі.

Воєнне звільнення для платників обох форм плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) прописане в п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, а для платників нерухомого податку — у п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Зокрема, в минулому році таке звільнення діяло з 1 березня по 31 грудня 2022 року за земельні ділянки і об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, розташовані на територіях АБД та тимчасово окупованих територіях.

При цьому

Таким чином, юрособи-харків’яни, а також ті юрособи з області, населені пункти яких потрапили до ч. 2 розд. І або розд. ІІ Переліку № 309, зараз мають право зняти минулорічні нарахування з плати за землю і з податку на нерухомість з березня по грудень.

Деталі, як це зробити, шукайте в статтях «Уточнюємо плату за землю з урахуванням воєнних пільг» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38 і «Нові воєнні пільги з податку на нерухомість: нумо уточнюватись!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38. Додатково радимо ознайомитися з баченням ДПСУ нових правил застосування воєнного звільнення за посиланнями тут і тут.

Зверніть увагу! 14.07.2023 Харківська міська рада (ХМР) прийняла рішення № 403/23 «Про деякі питання плати за землю в місті Харкові на період дії воєнного стану», згідно з яким, зокрема, на період з 01.03.2022 по 31.12.2022 встановлено, що:

— ставка податку за земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців, становить 0 % від їх нормативної грошової оцінки;

— земельні ділянки комунальної власності, надані в користування на умовах оренди юридичним особам та фізичним особам — підприємцям, не є об’єктами оподаткування.

Крім того, на період з 01.01.2023 по 31.12.2023 запроваджено певні послаблення при обчисленні земельного податку та орендної плати за земельні ділянки, на яких розташовані пошкоджені об’єкти нерухомого майна, залежно від категорії пошкоджень.

Попри певні колізії між зазначеним рішенням ХМР і змінами до Переліку № 309, про які йшлося вище, на нашу думку, нічого не заважає землевласникам і землекористувачам м. Харкова провести уточнення податкових зобов’язань із плати за землю за 2022 рік на підставі воєнного звільнення.

Рекомендації, як скористатися додатковими пільгами, передбаченими рішенням ХМР, ми надамо найближчим часом.

Екологічний податок

Для платників екоподатку, зареєстрованих (узятих на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення на територіях АБД або на тимчасово окупованих територіях, воєнне звільнення встановлено п.п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Головне, на чому треба акцентувати увагу в цій частині:

Про це податківці прямо сказали тут. Буквальне прочитання п.п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не давало підстав для такого висновку. Тож досі ми радили користуватися воєнним звільненням лише платникам екоподатку, які здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення і скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти. На щастя, податківці підійшли до цього не так формально, як можна було очікувати.

Крім того, під воєнне звільнення потрапляють також платники екоподатку, що мали б його сплачувати за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів.

Так от, усі зазначені вище платники мають право не нараховувати та не сплачувати екологічний податок за період з 1 січня (!) 2022 року по 31 грудня 2022 року незалежно від початку/закінчення АБД/тимчасової окупації.

Поради, як відкоригувати податкові зобов’язання з екоподатку за 2022 рік, шукайте в статті «Звітність з екоподатку за І квартал 2023 року: враховуємо воєнне звільнення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 32.

СільгоспЄП

Зауважимо, що донедавна сільгоспЄП за 2022 рік мали декларувати і сплачувати всі його платники, в тому числі й за бойові/окуповані/заміновані земельні ділянки. І тільки з 06.05.2023 в підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ з’явився новий п.п. 69.33, згідно з яким

Зазначене звільнення діє до дати завершення на таких територіях АБД або тимчасової окупації. Разом з тим, якщо АБД або окупація закінчилися до 01.05.2022, то звільнення від сільгоспЄП не надається.

Як роз’яснюють податківці, для земель, які були в зоні АБД і окупації довше ніж до 01.05.2022, звільнення від сільгоспЄП надається за період з 1 березня до дати завершення на таких територіях АБД або тимчасової окупації.

Таким чином, платники сільгоспЄП, земельні ділянки яких розташовані на території смт Малинівка і с. Стара Гнилиця, що входять до складу Малинівської селищної ТГ, мають право на воєнне звільнення від сільгоспЄП з 1 березня по 5 травня 2022 року. До речі, протягом цього ж періоду звільняються від сільгоспЄП земділянки, розташовані в смт Мосьпанове, оскільки воно включено до Переліку № 309 як тимчасово окупована територія теж із 24.02.2022 по 05.05.2022.

Оскільки активні бойові дії на території цієї ТГ закінчилися до 01.05.2022, то на підставі п.п. 69.33 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ звільнення від сільгоспЄП на її територію не поширюється. Причому цей невтішний висновок стосується також смт Мала Данилівка, с. Караван, с. Лісне, с. Лужок, с. Черкаська Лозова цієї ТГ, територія яких перебувала під тимчасовою окупацією протягом цього ж строку.

МПЗ

Період звільнення від МПЗ чітко визначений у п.п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Там сказано, що МПЗ не нараховується та не сплачується за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях АБД або на тимчасово окупованих територіях:

— за 2022 рік — фізособами;

— з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року — юрособами.

Із цього ми робили висновок, що для отримання звільнення від МПЗ у 2022 році достатньо, щоб землі аграрія просто були хоч якийсь час у зоні АБД чи в окупації (див. статті «Нове МПЗ-звільнення і ФОП» // «Податки & бухоблік», 2023, № 40 та «Нове МПЗ-звільнення та юрособи-спрощенці» // «Податки & бухоблік», 2023, № 40).

На думку ж фіскалів,

Тобто, за їх версією, звільнення від МПЗ далеко не завжди буде безперервним за період 01.03.2022 — 31.12.2022.

Контраргументи проти такого фіскального підходу шукайте в статті «Воєнне МПЗ-звільнення — вустами податківців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 54. Там же ви знайдете решту подробиць розрахунку та уточнення МПЗ.

Бухоблік і податок на прибуток

Насамкінець зауважимо, що виправлення минулорічної податкової звітності з плати за землю, податку на нерухомість, екоподатку тощо вимагає внести відповідні корективи в бухгалтерський облік. Адже подаючи зараз уточнюючі декларації на зменшення цих податків, ви змушені виключити їх суми з бухвитрат. Для платників податку на прибуток це додатково означає необхідність виправити прибуткову звітність, а разом з нею — ще й фінзвітність.

Про всі нюанси цього процесу ми розповідали в статті «Нерухому і земельну звітність уточнили? Відкоригуйте податок на прибуток!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38. А як це бачать податківці, читайте в статті «Податківці про коригування прибутку-2022 на земельне, нерухоме, екозвільнення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 60.