Исправили бухошибку за 2022 год: переобнародовать ли финотчетность?

О том, как уточниться по плате за землю, мы подробно рассказали в статье «Уточняем плату за землю с учетом военных льгот» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38. А о необходимости исправить прибыльные декларации, чтобы снять отраженные расходы по этому налогу, см. в статье «Недвижимую и земельную отчетность уточнили? Откорректируйте налог на прибыль!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38. Вывод там однозначен:

Оставить расходы в декларации за 2022 год и вместо этого признать доход в 2023 году -недопустимо. О налоговых последствиях в таком случае см. в статье «Если расходы показать в другом периоде?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 43. Мы же сосредоточимся на обнародовании годовой финансовой отчетности.

Обнародование военной финотчетности

Срок обнародования. По требованиям ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете* обнародовать свою годовую финансовую отчетность (годовую консолидированную финотчетность) за 2022 год аудитобязанные предприятия должны не позже чем до 30 апреля / до 1 июня 2023 года (см. статью «Обнародование финансовой отчетности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11).

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Впрочем, во время действия военного положения (ВП) разрешено обнародовать финотчетность не в общеопределенные сроки, а в течение 3 месяцев после прекращения ВП в полном объеме за весь период необнародования (п. 42 п. 1 Закона № 2115*).

* Закон Украины «О защите интересов субъектов подачи отчетности и других документов в период действия военного положения или состояния войны» от 03.03.2022 № 2115-IX.

Ответственность. Поэтому в период действия ВП, а также в течение 3 месяцев после завершения ВП должностные лица аудитобязанных предприятий освобождаются от админштрафа за нарушение сроков обнародования финотчетности вместе с аудиторским отчетом (п. 4¹ п. 1 Закона № 2115, подробнее см. «Не обнародовали финотчетность? Админштрафа не будет!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 59).

Заметьте! И после 01.07.2023 законопроект № 8401 не предусматривает никаких изменений в отношении сроков обнародования военной финотчетности и ответственности за их нарушение. Поэтому с обнародованием финотчетности за 2022 год можно не спешить. Хотя, чтобы исполнить свою обязанность, имеет смысл ее обнародовать. Тем более, что ваша финотчетность за 2022 год проаудирована.

Обнародованная финотчетность налоговикам

Срок подачи. Плательщики налога на прибыль, которые обязаны обнародовать годовую финотчетность с аудиторским отчетом, должны подать налоговикам финотчетность повторно после аудита.

Подать следует полный комплект годовой финотчетности вместе с аудиторским отчетом* не позже 10 июня года, следующего за отчетным (п. 46.2 НКУ). То есть за 2022 год — не позже 10.06.2023. Но в 2023 году 10 июня приходится на выходной день — субботу. Поэтому возникает вопрос о переносе этого срока. Поскольку повторная финотчетность не считается налоговой декларацией, лучше все же подать проаудированную финотчетность за 2022 год не позже 09.06.2023. Впрочем налоговики не против, чтобы повторная финотчетность была подана с учетом празднично-выходного переноса — не позже 12.06.2023.

* За разъяснениями налоговиков (см. письма ДПСУ от 02.07.2021 № 2586/ІПК/99-00-21-02-01-06 и от 09.06.2020 № 2356/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, БЗ 102.20.01) вместе с финотчетностю придется подать и аудиторское заключение, хотя из п. 46.2 НКУ такая обязанность не следует.

Причем если аудитом выявлены ошибки, которые повлияли на показатели поданной годовой прибыльной декларации, то аудитобязанный плательщик должен уточнить ее не позже 10 июня года, следующего за отчетным (абзац третий п. 50.1 НКУ). В таком случае с уточняющей декларацией (УД) подают исправленную аудиторской проверкой финотчетность (по сути, она станет приложением к УД).

Но в нашем случае на момент проведения аудита финотчетности-2022 военные льготы по плате за землю еще не действовали. Они заработали с 06.05.2023 — дня, следующего за днем опубликования Закона Украины от 11.04.2023 № 3050-ІХ. Поэтому ошибка выявлена не аудитом, а самим прибыльщиком. Следовательно ее можно исправить в любой момент (без привязки к 10.06.2023) без самоштрафа и пени (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, см. статью «Самостоятельное исправление ошибок по налогу на прибыль: платить ли cамоштраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 43).

Поэтому ничего вам не мешает

(см. письмо ГНСУ от 04.05.2023 № 1131/ІПК/99-00-21-02-01-06, БЗ 102.20.02, статью «Исправляем ошибки: что с финотчетностю?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 79).

Ответственность. По общим правилам (п. 46.2 НКУ) в случае неподачи (несвоевременной подачи) налоговикам проаудированной финотчетности вместе с аудиторским отчетом применяется штраф по ст. 120.1 НКУ как за неподачу / несвоевременную подачу декларации в размере 340 грн (при повторном нарушении — 1020 грн).

Однако в период действия ВП, а также в течение 3 месяцев после его прекращения аудитобязанные прибыльщики освобождаются от штрафов за неподачу или несвоевременную подачу налоговикам (последний абзац п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

— полного комплекта годовой финотчетности с аудиторским отчетом;

— УД к годовой декларации по налогу на прибыль — если аудиторская проверка выявит ошибки в финотчетности, которые повлияли на показатели поданной годовой прибыльной декларации.

Подробнее см. в статье «Финотчетность с аудитотчетом фискалам — в течение 3 месяцев после ВП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97 (ср. ).

Следовательно, и налоговикам можно подать проверенную аудитом годовую финотчетность (без штрафов) в течение 3 месяцев после прекращения ВП. Главное — после завершения войны уложиться в отведенный 3-месячный период. Это касается и тех плательщиков, которые имеют возможность исполнять налоговые обязанности во время ВП.

Опять-таки законопроект № 8401 // itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/41268 не предусматривает отмены этого послабления.

Обнародование исправленной финотчетности

По нормам ч. 6 ст. 14 Закона о бухучете предприятия могут подавать уточненную финотчетность на замену ранее поданной (1) по результатам проведения аудиторской проверки, (2) с целью исправления самостоятельно выявленных ошибок или (3) по другим причинам. Подают и обнародуют уточненную финотчетность в таком же порядке, как финотчетность, которая уточняется.

Аналогичное требование содержит и п. 2 Порядка подачи финансовой отчетности, утвержденного постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Заметьте! Законодательно предусмотрено разрешение на подачу уточненной финотчетности, однако не установлена обязанность.

Следовательно, если предприятие выявило ошибку в уже обнародованной финотчетности, то ее можно повторно обнародовать в том же порядке, что и до внесения в нее исправлений.

Факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности раскрывают в примечаниях к финотчетности за текущий отчетный год (п. 20 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). При этом

(см. письмо Минфина от 15.08.2016 № 31-11410-07/23-2644/2467).

А существенной считается информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финотчетности (п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Существенность информации определяется соответствующими НП(С)БУ или МСФО и руководством предприятия (см. статью «Существенность и ее критерии» // «Налоги & бухучет», 2018, № 102).

Следовательно, если ошибка существенна и вы решите обнародовать уточненную финотчетность за 2022 год вместо ошибочной, тогда вам придется получить новый отчет аудитора об измененной финотчетности (см. Информационное письмо Совета АПУ от 10.08.2022).

Но если вы подали фискалам повторную финотчетность после аудита (пусть и с ошибкой), переподавать им уточненную финотчетность после ее переобнародования уже не нужно — НКУ этого не требует. А вот подать уточненную финотчетность в составе УД вам точно придется.