Виправили бухпомилку за 2022 рік: чи переоприлюднювати фінзвітність?

Про те, як уточнитися з плати за землю, ми докладно розповіли у статті «Уточнюємо плату за землю з урахуванням воєнних пільг» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38. А про необхідність виправити прибуткові декларації, аби зняти відображені витрати з цього податку, див. у статті «Нерухому і земельну звітність уточнили? Відкоригуйте податок на прибуток!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38. Висновок там однозначний:

Залишити витрати у декларації за 2022 рік і натомість визнати дохід у 2023 році —недопустимо. Про податкові наслідки у такому разі див. у статті «Якщо витрати показати в іншому періоді?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 43. Ми ж зосередимося на оприлюдненні річної фінансової звітності.

Оприлюднення воєнної фінзвітності

Строк оприлюднення. За вимогами ч. 3 ст. 14 Закону про бухоблік* оприлюднити свою річну фінансову звітність (річну консолідовану фінзвітність) за 2022 рік аудитзобов’язані підприємства повинні не пізніше ніж до 30 квітня / до 1 червня 2023 року (див. статтю «Оприлюднення фінансової звітності» // «Податки & бухоблік», 2023, № 11).

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.

Втім, під час дії воєнного стану (ВС) дозволено оприлюднювати фінзвітність не у загальновизначені строки, а протягом 3 місяців після припинення ВС у повному обсязі за весь період неоприлюднення (п. 4² п. 1 Закону № 2115*).

* Закон України «Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни» від 03.03.2022 № 2115-IX.

Відповідальність. Тому в період дії ВС, а також протягом 3 місяців після закінчення ВС посадові особи аудитзобов’язаних підприємств звільняються від адмінштрафу за порушення строків оприлюднення фінзвітності разом з аудиторським звітом (п. 4¹ п. 1 Закону № 2115, детальніше див. «Не оприлюднили фінзвітність? Адмінштрафу не буде!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 59).

Зауважте! І після 01.07.2023 законопроєкт № 8401 не передбачає жодних змін щодо строків оприлюднення воєнної фінзвітності і відповідальності за їх порушення. Тож з оприлюдненням фінзвітності за 2022 рік можна не поспішати. Хоча, аби виконати свій обов’язок, має сенс її оприлюднити. Тим паче, що ваша фінзвітність за 2022 рік проаудитована.

Оприлюднена фінзвітність податківцям

Строк подання. Платники податку на прибуток, які зобов’язані оприлюднювати річну фінзвітність з аудиторським звітом, мають подати податківцям фінзвітність повторно після аудиту.

Подати слід повний комплект річної фінзвітності разом з аудиторським звітом* не пізніше 10 червня року, наступного за звітним (п. 46.2 ПКУ). Тобто за 2022 рік — не пізніше 10.06.2023. Але у 2023 році 10 червня припадає на вихідний день — суботу. Тому виникає запитання щодо перенесення цього строку. Позаяк повторна фінзвітність не вважається податковою декларацію, краще все ж подати проаудитовану фінзвітність за 2022 рік не пізніше 09.06.2023. Втім податківці не проти, аби повторна фінзвітність була подана з урахуванням святково-вихідного перенесення — не пізніше 12.06.2023.

* За роз’ясненнями податківців (див. листи ДПСУ від 02.07.2021 № 2586/ІПК/99-00-21-02-01-06 і від 09.06.2020 № 2356/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, БЗ 102.20.01) разом із фінзвітністю доведеться подати й аудиторський висновок, хоча з п. 46.2 ПКУ такий обов’язок не випливає.

Причому якщо аудитом виявлено помилки, які вплинули на показники поданої річної прибуткової декларації, то аудитзобов’язаний платник повинен уточнити її не пізніше 10 червня року, наступного за звітним (абзац третій п. 50.1 ПКУ). У такому разі з уточнюючою декларацією (УД) подають виправлену аудиторською перевіркою фінзвітність (по суті, вона стане додатком до УД).

Але у нашому випадку на момент проведення аудиту фінзвітності-2022 воєнні пільги з плати за землю ще не діяли. Вони запрацювали з 06.05.2023 — дня, наступного за днем опублікування Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ. Тому помилка виявлена не аудитом, а самим прибутківцем. Відтак її можна виправити у будь-який момент (без прив’язки до 10.06.2023) без самоштрафу і пені (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, див. статтю «Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток: чи платити cамоштраф?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 43).

Тож ніщо вам не заважає

(див. лист ДПСУ від 04.05.2023 № 1131/ІПК/99-00-21-02-01-06, БЗ 102.20.02, статтю «Виправляємо помилки: що з фінзвітністю?» // «Податки & бухоблік», 2020, № 79).

Відповідальність. За загальними правилами (п. 46.2 ПКУ) у разі неподання (несвоєчасного подання) податківцям проаудитованої фінзвітності разом з аудиторським звітом застосовується штраф за ст. 120.1 ПКУ як за неподання / несвоєчасне подання декларації у розмірі 340 грн (при повторному порушенні — 1020 грн).

Проте в період дії ВС, а також протягом 3 місяців після його припинення аудитзобов’язані прибутківці звільняються від штрафів за неподання або несвоєчасне подання податківцям (останній абзац п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

— повного комплекту річної фінзвітності з аудиторським звітом;

— УД до річної декларації з податку на прибуток — якщо аудиторська перевірка виявить помилки у фінзвітності, що вплинули на показники поданої річної прибуткової декларації.

Докладніше див. у статті «Фінзвітність з аудитзвітом фіскалам — протягом 3 місяців після ВС» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97 (ср. ).

Відтак, і податківцям можна подати перевірену аудитом річну фінзвітність (без штрафів) протягом 3 місяців після припинення ВС. Головне — після закінчення війни вкластися у відведений 3-місячний період. Це стосується і тих платників, які мають можливість виконувати податкові обов’язки під час ВС.

Знов-таки законопроєкт № 8401 не передбачає скасування цього послаблення.

Оприлюднення виправленої фінзвітності

За нормами ч. 6 ст. 14 Закону про бухоблік підприємства можуть подавати уточнену фінзвітність на заміну раніше поданої (1) за результатами проведення аудиторської перевірки, (2) з метою виправлення самостійно виявлених помилок або (3) з інших причин. Подають та оприлюднюють уточнену фінзвітність у такому самому порядку, як фінзвітність, що уточнюється.

Аналогічну вимогу містить і п. 2 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабміну від 28.02.2000 № 419.

Зауважте! Законодавчо передбачено дозвіл на подання уточненої фінзвітності, проте не встановлено обов’язок.

Отже, якщо підприємство виявило помилку в уже оприлюдненій фінзвітності, то її можна повторно оприлюднити у тому ж порядку, що й до внесення до неї виправлень.

Факт або недоцільність повторного оприлюднення виправленої фінзвітності розкривають у примітках до фінзвітності за поточний звітний рік (п. 20 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»). При цьому

(див. лист Мінфіну від 15.08.2016 № 31-11410-07/23-2644/2467).

А суттєвою вважається інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінзвітності (п. 3 розд. І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). Суттєвість інформації визначається відповідними НП(С)БО або МСФЗ та керівництвом підприємства (див. статтю «Суттєвість та її критерії» // «Податки & бухоблік», 2018, № 102).

Отже, якщо помилка суттєва і ви вирішите оприлюднити уточнену фінзвітність за 2022 рік замість помилкової, тоді вам доведеться отримати новий звіт аудитора щодо зміненої фінзвітності (див. Інформаційний лист Ради АПУ від 10.08.2022).

Але якщо ви подали фіскалам повторну фінзвітність після аудиту (нехай і з помилкою), переподавати їм уточнену фінзвітність після її переоприлюднення вже не потрібно — ПКУ цього не вимагає. А от подати уточнену фінзвітність у складі УД вам точно доведеться…