Нетрудоспособные выплаты: расчет и ограничения

* Статьи «Больничные и пособие по беременности и родам: расчетный период», «Среднедневная зарплата: дни и выплаты в расчете», «Больничные и пособие по беременности и родам: если нет заработка» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95.

Больничные: общий случай

В общем случае сумму больничных для работников обычных работодателей (не резидентов Дія Сіті) находят умножением дневной выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной заработной платы (дохода) в зависимости от страхового стажа, если его наличие предусмотрено законодательством, на количество календарных дней, подлежащих оплате.

Формула для расчета суммы больничных в общем случае приведена в статье «Больничные и пособие по беременности и родам: расчетный период» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95.

Определяем среднедневную зарплату:

360000 : 365 = 986,30 (грн/к. дн.).

Исчисляем сумму дневной выплаты. Работник имеет стаж 7 лет 8 месяцев. Поэтому дневная выплата составит 70 % средней заработной платы (дохода) (см. статью «Право на больничные и пособие по беременности и родам». Дневная зарплата составит:

986,30 х 70 : 100 = 690,41 (грн/к. дн.).

Сумма больничных равна:

690,41 х 14 = 9665,74 (грн).

Пособие по беременности и родам: общий случай

В общем случае размер пособия по беременности и родам не зависит от страхового стажа работницы. Поэтому достаточно среднедневную зарплату (доход) умножить на количество дней периода временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами.

Формула для расчета суммы пособия по беременности и родам в общем случае приведена в статье «Больничные и пособие по беременности и родам: расчетный период» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95.

Определяем среднедневную зарплату:

284782,61 : (365 - 18) = 820,70 (грн/к. дн.).

Сумма пособия по беременности и родам равна:

820,70 х 126 = 103408,20 (грн).

Ограничение: если зарплата (доход) за 100 тысяч

Если у работника (лица, которое выполняло работы (предоставляло услуги) по гражданско-правовому договору) доход в месяцах расчетного периода приближался или превышал максимальную базу начисления ЕСВ, то может сработать ограничение в отношении максимальной суммы страховых выплат.

Так, в соответствии с п. 4 Порядка № 1266*

* Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266.

Кроме того, абзацами вторым и третьим п. 2 Порядка № 1266 установлено, что сумма больничных (пособия по беременности и родам) в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ.

Алгоритм применения ограничений таков.

Шаг 1. Исчисляем фактическую среднедневную зарплату.

Шаг 2. Исчисляем ограничитель — максимальную величину базы начисления ЕСВ в расчете на 1 день. Для этого размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленный для последнего месяца расчетного периода, делим на 30,44 (среднемесячное количество календарных дней).

Шаг 3. Сравниваем фактическую среднедневную с ограничителем. Если фактическая среднедневная зарплата выше, в дальнейших расчетах больничных (пособия по беременности и родам) используем вместо фактической среднедневной зарплаты ограничитель — максимальную величину базы начисления ЕСВ в расчете на 1 день.

Шаг 4. Если временная нетрудоспособность продолжалась календарный месяц или больше, то сумму больничных (пособия по беременности и родам), начисленную за такой полный календарный месяц, сравниваем с размером максимальной величины базы начисления ЕСВ, который действовал в последнем месяце расчетного периода.

Если сумма больничных (пособия по беременности и родам) за такой полный месяц выше максимальной базы, сумму выплат за этот месяц обрезаем до размера максимальной базы, который действовал в последнем месяце расчетного периода.

Что касается неполных месяцев (начало/окончание), то во времена ФСС по этим месяцам сравнения с максимальной базой не проводились. Но ПФУ в своих разъяснениях не оглядывается на Фонд соцстраха. Поэтому здесь можно ожидать любой «сюрприз». А на то, что сюрприз может быть, наталкивает разъяснение, предоставленное в отношении ограничения, которое действует аналогичным образом для резидентов Дія Сіті. В нем ПФУ предлагал по неполным месяцам также исчислять ограничитель пропорционально календарным дням нетрудоспособности (письмо Пенсионного фонда от 02.06.2023 № 2800-030401-8/30346).

Рассмотрим на примере, как это работает.

Сумма фактической среднедневной зарплаты составит:

100500 : 30 = 3350 (грн/к. дн.).

Исчислим ограничитель — максимальную величину базы начисления ЕСВ в расчете на 1 день:

100500 : 30,44 = 3301,58 (грн/к. дн.).

Сумма фактической среднедневной зарплаты (3350 грн/к. дн.) выше ограничителя (3301,58 грн/к. дн.). Поэтому в расчете пособия по беременности и родам — ограничитель. Предварительно сумма пособия составит:

3301,58 х 126 = 415999,08 (грн).

Дальше нужно распределить пособие по месяцам, за которые оно начислено, и сравнить месячные суммы пособия с размером максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленным для последнего месяца расчетного периода. Распределенная сумма пособия по беременности и родам на:

— 18 дней ноября 2023 года — 59428,44 грн;

— 31 день декабря 2023 года — 102348,98 грн;

— 31 день января 2024 года — 102348,98 грн;

— 29 дней февраля 2024 года — 95745,82 грн;

— 17 дней марта 2024 года — 56126,86 грн.

После распределения выявлено, что в декабре и январе фактическая сумма пособия (102348,98 грн) превышает максимальную базу начисления ЕСВ, установленную для последнего месяца расчетного периода (100500 грн). Поэтому пособие в этих месяцах обрезаем до размера максимальной базы.

Что касается марта 2024 года, то здесь вопрос остается открытым. Дело в том, что если исчислить максимальную базу начисления ЕСВ пропорционально периоду отпуска, который пришелся на март, то получим 55112,90 грн (100500 грн : 31 к. дн. х 17 к. дн.). Нужно ли обрезать сумму фактического пособия за март (56126,86 грн)? Запрос об этом мы направили к ПФУ. Ожидаем ответа.

Минимальная сумма пособия по беременности и родам

Обычным работодателям следует учитывать, что

Обязанность проконтролировать выполнение этого требования возникает по работницам, у которых зарплата за месяц меньше или равна или незначительно превышает минимальную зарплату на время наступления страхового случая.

Алгоритм применения ограничений таков.

Шаг 1. Исчисляем фактическую среднедневную зарплату.

Шаг 2. Исчисляем ограничитель — минимальную среднедневную зарплату, разделив сумму минимальной зарплаты, которая установлена на время наступления страхового случая, на 30,44.

Шаг 3. Сравниваем фактическую среднедневную с ограничителем. Если фактическая среднедневная зарплата ниже, в дальнейших расчетах пособия по беременности и родам используем вместо фактической среднедневной зарплаты ограничитель — минимальную среднедневную зарплату.

Сумма фактической среднедневной зарплаты составит:

60000 : 365 = 164,38 (грн/к. дн.).

Исчислим ограничитель — минимальную среднедневную зарплату в расчете на 1 к. дн.:

6700 : 30,44 = 220,11 (грн/к. дн.).

Сумма фактической среднедневной зарплаты (164,38 грн/к. дн.) ниже ограничителя (220,11 грн/к. дн.). Поэтому в расчете пособия по беременности и родам — ограничитель. Сумма пособия составит:

220,11 х 126 = 27733,86 (грн).

Если «подкачал» страховой стаж

Нетрудоспособным законодательством установлены специальные ограничения в отношении максимальной суммы больничных и пособия по беременности и родам для застрахованных лиц, страховой стаж которых в течение последних 12 месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, по данным Госреестра, составляет меньше 6 месяцев. Такие лица имеют право на:

— больничные, рассчитанные исходя из начисленной зарплаты, с которой уплачен ЕСВ, но не больше размера больничных, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая;

— пособие по беременности и родам — исходя из начисленной зарплаты, с которой уплачен ЕСВ, но не меньше размера пособия, исчисленного из размера минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая, и не больше размера пособия, исчисленного из двукратного размера минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая.

Страховой стаж работника за последние 12 месяцев меньше 6 месяцев. Следовательно, расчет больничных проводим с учетом спецограничения.

Рассчитываем фактическую среднедневную зарплату:

7000 : 31 = 225,81 (грн/к. дн.).

Определяем дневную выплату. Общий страховой стаж работника — 2 года и 4 месяца. Следовательно, дневная выплата будет равна 50 % среднедневной зарплаты:

225,81 х 50 : 100 = 112,91 (грн/к. дн.).

Исчислим ограничитель — минимальную среднедневную зарплату в расчете на 1 к. дн.:

6700 : 30,44 = 220,11 (грн/к. дн.).

Проводим сравнительные расчеты: дневная выплата (112,91 грн/к. дн.) ниже ограничителя (220,11 грн/к. дн.). Поэтому больничные рассчитываем исходя из дневной выплаты.

Сумма выплат за больничным листом составит:

112,91 х 8 = 903,28 (грн).

Фактическая среднедневная зарплата составит:

31000 : (365 - 319) = 673,91 (грн/к. дн.).

Исчисляем два ограничителя: первый — в отношении минимальной суммы пособия, второй — в отношении максимальной суммы пособия.

Минимальная среднедневная зарплата в расчете на 1 к. дн.:

6700 : 30,44 = 220,11 (грн/к. дн.).

Максимальная среднедневная зарплата в расчете на 1 к. дн.:

6700 х 2 : 30,44 = 440,21 (грн./к. дн.).

Проводим сравнительные расчеты: фактическая среднедневная зарплата (673,91 грн/к. дн.) выше ограничителя как по минимальной сумме (220,11 грн/к. дн., условие выполнено), так и по максимальной сумме (440,21 грн/к. дн., условие не выполнено). Поэтому пособие по беременности и родам исчисляем исходя из ограничителя по максимальной сумме. Пособие составит:

440,21 х 126 = 55466,46 (грн).

Ограничения для Дія Сіті

Больничные. Больничные для работника (гиг-специалиста) резидента Дія Сіті исчисляют исходя из размера зарплаты (дохода) такого работника (гиг-специалиста), с которой фактически уплачены страховые взносы, независимо от страхового стажа.

Если за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая страховой стаж работника или гиг-специалиста составляет меньше 6 месяцев, то он имеет право на больничные, рассчитанные исходя из начисленной заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы, но не больше размера пособия, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая (ч. 4 ст. 12 Закона № 1105).

Кроме того, ч. 3 ст. 17 Закона № 1105 установлено, что сумма пособия по временной нетрудоспособности в расчете на месяц, которое выплачивается работникам и гиг-специалистам резидентов Дія Сіті, не должна превышать размера заработной платы (дохода) таких лиц, с которого фактически уплачены страховые взносы.

Заметим, что Законом № 1105 не определено, за какой месяц (последний месяц расчетного периода или месяц наступления страхового случая и т. п.) следует использовать размер заработной платы, с которой уплачивался ЕСВ, как ограничение суммы пособия. Поэтому ПФУ в письме от 21.04.2023 № 15806-17907/У-03/8-2800/23 предлагает действовать по аналогии с определением общего максимального ограничения по сумме больничных, которое установлено для работников обычных работодателей, и использовать для сравнения зарплату (доход), с которого уплачен ЕСВ в последнем месяце расчетного периода.

Учитывая, что резидент Дія Сіті, который в календарном месяце отвечал требованиям, должен уплачивать ЕСВ с зарплаты наемных работников и вознаграждения гиг-специалистов за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам в размере минимального страхового взноса,

Алгоритм действий таков.

Шаг 1. Исчисляем больничные (при необходимости применяем ограничение для тех, у кого стаж за последние 12 месяцев меньше 6 месяцев).

Шаг 2. Распределяем больничные по месяцам, за которые они начислены (пропорционально дням нетрудоспособности).

Шаг 3. Сумму больничных, начисленную за полный календарный месяц временной нетрудоспособности, сравниваем с размером минимальной заработной платы, которая действовала в последнем месяце расчетного периода.

Шаг 4. Если сумма распределенных больничных за полный календарный месяц временной нетрудоспособности:

— выше минзарплаты, то обрезаем ее до размера минзарплаты;

— ниже суммы минзарплаты, то учитываем ее в фактической сумме.

ПФУ в письме от 02.06.2023 № 2800-030401-8/30346 настаивает на том, чтобы сумма пособия по временной нетрудоспособности в неполных месяцах временной нетрудоспособности ограничивалась соответствующей частью минимальной заработной платы, установленной в последнем месяце расчетного периода, которая приходится на календарные дни временной нетрудоспособности в таком месяце.

Шаг 5. Исчисляем сумму больничных с учетом обрезанных сумм (при наличии).

Пособие по беременности и родам. Для работника (гиг-специалиста) резидента Дія Сіті пособие по беременности и родам исчисляют исходя из размера заработной платы (дохода) такого работника (гиг-специалиста), с которой фактически уплачены страховые взносы.

Опять-таки, как и по другим застрахованным лицам, по работникам резидента Дія Сіті учитываем ограничение, установленное для лиц, которые имеют страховой стаж меньше 6 месяцев за 12 месяцев перед наступлением страхового случая. Таким лицам пособие по беременности и родам исчисляют исходя из начисленной заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы, но не больше размера пособия, исчисленного из двукратного размера минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая.

Также работает требование о том, что сумма пособия по беременности и родам не может быть меньше размера пособия, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая (ч. 2 ст. 19 Закона № 1105).

Кроме того, КМУ в п. 2 Порядка № 1266 определил еще одно ограничение, которое отсутствует в Законе № 1105, а именно: сумма пособия по беременности и родам в расчете на месяц, которое выплачивается работникам и гиг-специалистам резидентов Дія Сіті, не должна превышать размера заработной платы (дохода) таких лиц, с которого фактически уплачен ЕСВ.

ПФУ в письме от 04.05.2023 № 17595-20802/У-03/8-2800/23 настаивает на том, что указанное предписание п. 2 Порядка № 1266 следует выполнять, невзирая ни на что. То есть ПФУ настаивает на применении такого же алгоритма, как и в случае с больничными для работников и гиг-специалистов резидента Дія Сіті.

Но учитывая, что ч. 2 ст. 19 Закона № 1105 определен минимальный размер пособия по беременности и родам, то в случае, когда размер ограниченного пособия по беременности и родам меньше размера пособия, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая,

Если сумма пособия по беременности и родам, исчисленная с учетом обрезанных сумм (при наличии), ниже суммы пособия по беременности и родам, исчисленного исходя из размера минимальной зарплаты, то начисляете работнице (гиг-специалисту) пособие, исчисленное исходя из минимальной зарплаты.

Не знаем, такого ли упрощения ожидали резиденты Дія Сіті, но имеем то, что имеем.