НДС: итоги-2024 и изменения-2025

Налоговая накладная. С 01.10.2024 начала действовать новая форма НН (приказ Минфина от 09.08.2024 № 400). Основные новации:

1) экспортерам в НН нужно указывать данные ВЭД-контракта и таможенной декларации (это обязательные реквизиты НН). С 01.07.2024 действует требование о том, что единица измерения в экспортной НН должна отвечать данным ТД (п.п. «е» п. 201.1 НКУ);

2) изменился порядок заполнения «компенсирующей» НН на нехозяйственное использование (НН с типом причины «13») — в номенклатурной графе 2, кроме даты и порядкового номера «входящей» НН, нужно приводить еще и номенклатуру товаров/услуг. В связи с этим изменился и сам подход к заполнению табличной части НН;

3) установлены специальные требования о заполнении НН на экспорт и поставку на таможенной территории Украины РЭО-товаров (о них отдельно дальше).

Подробности в «Налоги & бухучет», 2024, № 79, № 83.

Декларация по НДС. Начиная с отчетного периода — октября-2024 действует новая форма декларации по НДС (приказ Минфина от 09.08.2024 № 400).

Ключевая новация:

Подробности — в «Налоги & бухучет», 2024, № 89.

Разъяснения налоговики о заполнении нового приложения Д2 приведены в приложении 2 к письму ГНС от 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07.

Режим экспортного обеспечения НДС для с/х товаров. С 01.12.2024 на период действия военного положения введен режим экспортного обеспечения НДС в отношении отдельных видов с/х товаров (постановление КМУ от 29.10.2024 № 1261). Перечень с/х товаров, на которые распространяется этот режим (РЭО-товары), приведен в приложении к постановлению.

Основные моменты, которые предусматривает РЭО в части НДС:

1) при поставке на таможенной территории Украины РЭО-товаров в НН, составленной начиная с 01.12.2024:

— единицы измерения должны указываться только в килограммах;

— если продукция является собственной с/х продукцией в понимании п. 14.1.33¹ НКУ, — нужно проставлять отметку «X» в гр. 3.2.2;

2) при экспорте РЭО-товаров:

— НН составляется (по специальной отдельной форме) и регистрируется до начала таможенного оформления товаров (без этой НН таможенное оформление товара будет невозможно);

— единицы измерения в такой НН — только в килограммах; если экспортируется собственная с/х продукция, ставится отметка «X» в гр. 3.2.2;

— ставка НДС в экспортной НН-РЭО зависит от процента возврата экспортной выручки. Если экспортная НН-РЭО составлена по повышенной ставке, после завершения расчетов по операции можно откорректировать налоговые обязательства до ставки 0 %;

— такая НН проходит блокировочный мониторинг по своим особым правилам (см. статью «Блокировка налоговых накладных на экспортное обеспечение» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98).

Более подробно о РЭО см. в статьях: «С декабря вводится режим экспортного обеспечения НДС для некоторых сельскохозяйственных товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92; «Экспортное обеспечение: как заполнить налоговую накладную и НДС-декларацию» // «Налоги & бухучет», 2024, № 96; «РК-2 к НН-РЭО может быть и на увеличение» // «Налоги & бухучет», 2024, № 100; «Налоговая накладная на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79.

Кроме того, разъяснения налоговиков касательно РЭО содержатся в специальном разделе 101.29 БЗ.

Изменения в регистрации НН. С 25.09.2024 вступили в силу изменения, внесенные постановлением КМУ от 24.09.2024 № 1088. Основные два изменения (вводятся на время военного положения):

1) первое — касается регистрации НН/РК, поданных на регистрацию в предельный день их регистрации (то есть 5-го и 18-го числа месяца).

2) второе — касается сроков регистрации НН на экспорт РЭО-товаров. В отличие от обычных НН/РК, регистрация таких НН и послание квитанции о регистрации осуществляются аж в течение (!) 3 операционных дней. Правда, налоговики в презентации объяснили, что если экспортная НН-РЭО отвечает критериям безусловной регистрации, то регистрация такой НН будет осуществляться в течение 1 операционного дня.

Подробности — в статьях «Очередные изменения в регистрации налоговых накладных» // «Налоги & бухучет», 2024, № 80; «Блокировка налоговых накладных на экспортное обеспечение» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98.

Блокировка налоговых накладных. В течение 2024 года состоялись следующие изменения:

1) постановлением КМУ от 13 июня 2024 года № 703 (вступило в силу с 16.06.2024) внесены изменения в блокировочный Порядок № 1165*, которые касаются обжалований решений комиссии по вопросам остановки регистрации НН.

* Порядок остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

Если плательщик желает участвовать в рассмотрении жалобы, для этого нужно в самой жалобе поставить соответствующую отметку (в таком случае срок рассмотрения жалобы увеличивается до 30 к. дн. вместо «стандартных» 10 к. дн.);

2) постановлением КМУ от 18.10.2024 № 1187 внесены изменения в Порядок № 1165, которые

В частности, утверждены отдельные критерии безусловной регистрации таких НН и свой особый механизм их блокировочного мониторинга (см. статью «Блокировка налоговых накладных на экспортное обеспечение» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98);

3) Минфин приказом от 22.10.2024 № 527 (вступил в силу 19.12.2024) внес изменения в Порядок № 520*. Благодаря изменениям

* Порядок принятия решений о регистрации / отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 № 520.

Подробнее см. статью «365-дневный срок на разблокировку РК: уточнение от Минфина» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92.

Изменения в Справочник кодов причин корректировки. 29.11.2024 обновлен Справочник условных кодов причин корректировки. Справочник дополнен новыми кодами: «501», «502» и «503». Но они касаются РК, составленных к НН на экспорт РЭО-товаров:

— код «501» применяется для РК-1 (корректировка НН-РЭО еще до начала таможенного оформления);

— код «502» — в РК-2 (для приведения показателей НН-РЭО в соответствие с таможенной декларацией — после даты оформления таможенной декларации);

— код «503» — в РК-3, который составляется для изменения ставки НДС с 20 % (14 %) на 0 % после завершения расчетов по экспортной операции.

Сокращены сроки проверок бюджетного возмещения. С 01.08.2024 сокращены сроки проверок бюджетного возмещения НДС: (1) камеральная проверка — осуществляется в течение 20 дней, следующих за предельным днем подачи декларации (вместо 30 дней); (2) документальная — в течение 40 дней (вместо 60 дней).

Регистрация плательщиком НДС. С 16.03.2024 благодаря Закону Украины от 23.02.2024 № 3603-IX вступили в силу изменения в п. 183.7 НКУ. Предусмотрено, что зарегистрироваться плательщиком НДС теперь можно не только во время государственной регистрации создания юридического лица / ФЛП, но и во время госрегистрации внесения изменений в ЕГР.

Ставка НДС 7 % для незарегистрированных лекарств (по программам доступа). С 01.04.2024 вступили в силу изменения в п. 193.1 НКУ. «Медставка» НДС 7 % введена также для операции с незарегистрированными лекарствами (подробности — в статье «Закон № 3603: что подкорректируют в налогообложении?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20).

Освобождение от НДС ввоза некоторых товаров для энергетики. С 27.07.2024 на период военного положения, но не более чем до 01.01.2026 освобожден от уплаты ввозной пошлины и НДС ввоз на таможенную территорию Украины (в т. ч. в международных почтовых и экспресс-отправлениях) в таможенном режиме импорта товаров «для энергетики», названных в п. 9³⁶ ТКУ (п. 87¹ подразд. 2 разд. XX НКУ). В частности, освобождение действует для электроэнергетических установок с поршневым двигателем с искровым зажиганием мощностью свыше 7,5 кВ·А, а также литий-ионных аккумуляторов (кроме установок хранения энергии мощностью менее чем 300 Вт переменного и/или постоянного тока и отдельных литий-ионных ячеек емкостью менее чем 200 А·ч).

Поставка этих товаров на таможенной территории Украины не освобождается от НДС, а освобожден лишь их ввоз на таможенную территорию Украины.

Подробности — в статье «Освобождение от НДС и пошлины некоторых товаров военного назначения и товаров для энергетики» // «Налоги & бухучет», 2024, № 62.

НДС-ставка 0 % для транспорта ВСУ. С 01.08.2024 вступили в силу изменения, внесенные постановлением КМУ от 18.07.2024 № 831 в постановление КМУ от 02.03.2022 № 178. В частности:

1) детализирован субъектный состав получателей, операции по поставке товаров которым для оборонных транспортных средств облагаются по НДС-ставке 0 %. К такой категории получателей добавлены Министерство обороны, Национальная полиция, другие образованные в соответствии с законами разведывательные органы, заведения, которые содержатся за счет средств государственного бюджета;

2) частично детализирован перечень товаров, к которым применяется нулевая НДС-ставка. К таким товарам отнесены запасные части, аккумуляторные батареи, автомобильные шины, охлаждающие жидкости, комплектующие, дополнительное оборудование и т. п., определенные нормативными и техническими документами, для транспортных средств (в частности специальных, специализированных транспортных средств), а также горюче-смазочные материалы.

Подробности — в статьях «НДС по нулевой ставке для транспорта ВСУ: что изменилось с 01.08.2024?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 64; «Тонкости нулевой НДС-ставки по передачам ВСУ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 85 (ср. ).

Что будет в 2025-м

Переходные нормы подразд. 2 разд. XX. Здесь такие изменения:

1) освобождение от импортного НДС военного оборудования (п. 92 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Речь идет об освобождении от НДС и пошлины операций по импорту (в том числе перемещению (пересылке) в международных почтовых и экспресс-отправлениях) товаров, определенных п. 9²⁴ разд. XXI ТКУ, а именно:

— беспилотные летательные аппараты;

— оптические прицелы, коллиматорные прицелы (коллиматоры), прицелы ночного виденья или тепловизионные прицелы;

— тепловизионные бинокли, монокуляры и бинокуляры, приборы ночного виденья (бинокли и монокуляры);

— дальномеры, переносные радиостанции, портативные радиоэлектронные средства.

Действие этой льготы предусматривалось до 01.01.2025. Но Законом Украины от 17.12.2024 № 4143-ІХ (на момент подготовки материала передан на подпись Президенту) действие этой льготы продлено до 01.01.2026;

2) освобождение от НДС запчастей для беспилотников (п. 95 подразд. 2 разд. XX НКУ). Законом Украины от 17.12.2024 № 4143-ІХ расширено действие этой льготы (заработает со дня, следующего за днем опубликования Закона). Так, действие льготы также распространено на ввоз составляющих и материалов, которые ввозятся производителями наземных и водных беспилотных систем (а не только БПЛА). Кроме того, льгота также установлена на ввоз производителями составляющих для использования в производстве систем оружия дистанционного управления и боеприпасов (которые используются с беспилотными системами);

3) «кинематографические льготы». С 01.01.2025 должно было бы закончиться действие «кинематографических» НДС-льгот для (1) поставки нацфильмов и ряда работ, связанных с кинематографией (п. 12 подразд. 2 разд. XX НКУ) и для (2) услуг по показу национальных фильмов и иностранных фильмов, адаптированных в соответствии с законодательством в украиноязычные версии для лиц с нарушениями зрения и лиц с нарушениями слуха (п. 13² подразд. 2 разд. XX НКУ). Но Закон Украины от 17.12.2024 № 4143-ІХ предусматривает продление действия этих льгот до 31 декабря (включительно) года, в котором будет прекращено или отменено военное положение;

4) НДС-льготы для субъектов самолетостроения. С 01.01.2025 заканчивается действие НДС-льгот, предусмотренных п. 4¹ подразд. 2 разд. XX НКУ для субъектов самолетостроения. Но на сайте Министерства по вопросам стратегических отраслей промышленности Украины обнародован законопроект, которым планируется продление действия льготы до 1 января 2030 года;

5) ставка НДС 0 % для предприятий лиц с инвалидностью. С 01.01.2025 заканчивается действие п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, который устанавливал ставку НДС 0 % на поставку товаров и услуг для предприятий лиц с инвалидностью. Но есть законопроект № 12078, которым предлагается продлить действие п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ до 31 декабря года, следующего за годом, в котором прекращено или отменено военное положение;

6) рассрочка НДС при импорте оборудования. С 01.01.2025 прекращает действие норма п. 65 подразд. 2 разд. XX НКУ, которая устанавливала возможность рассрочки НДС при импорте оборудования;

7) ставка 7 % для операций по предоставлению услуг воздушного транспорта. С 01.01.2025 прекращает действие норма из п. 81 подразд. 2 разд. XX НКУ, которая предусматривала ставку НДС 7 % для операций по предоставлению услуг воздушного транспорта по внутренней перевозке пассажиров и багажа (коды 51.10.11 и 51.10.12 Государственного классификатора продукции и услуг ГК 016:2010).

База налогообложения при поставке бывших в употреблении автомобилей. Законом Украины от 17.12.2024 № 4143-ІХ (на момент подготовки материала передан на подпись Президенту) внесены изменения в п. 189.3 НКУ. Уточнено, как при поставке бывших в употреблении транспортных средств рассчитывается цена продажи бывшего в употреблении транспортного средства, приобретенного у лиц, которые не зарегистрированы плательщиками НДС. Так, ею является цена, определенная в договоре купли-продажи, но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже рыночной стоимости такого средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законом (по выбору плательщика налога). При этом среднерыночная стоимость транспортного средства определяется в соответствии с п. 173.1 НКУ.

Коэффициент ЧВ для осуществления распределения НДС по ст. 199 НКУ. После изменений, которые состоялись в декларации по НДС и порядке ее заполнения, в приложении 5 отменена обязанность дублировать в декларации за январь расчет коэффициента распределения (ЧВ), осуществленный в декларации за декабрь по итогам предыдущего года. Подробности — в статье «Приложение 5 (Д5)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 89.

Что еще будет в 2025-м? Продолжат действие нормы, которые, в частности, предусматривают:

— освобождение от самоштрафа (3 %) при самоисправлении занижения налоговых обязательств (п. 69.38 подразд. 10 разд. XX НКУ);

— запрет на подачу уточняющих расчетов к налоговым декларациям за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года с показателями на уменьшение налоговых обязательств и/или декларирование суммы бюджетного возмещения НДС (п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ);

— возможность не уплачивать штрафные санкции по доначисленным налоговиками налоговым обязательствам, если доначисленные по НУР налоговые обязательства будут уплачены в течение 30 календарных дней (без обжалования) (п.п. 69.37 подразд. 10 разд. XX НКУ).