Дивиденды — это…
С точки зрения п.п. 14.1.49 НКУ дивиденды — это платеж, который осуществляется юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, которые удостоверяют право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. Для целей налогообложения к дивидендам приравнивают также платеж в денежной или неденежной форме, который осуществляется юрлицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части).
Практически аналогичное определение дивидендов применяется и в бухучетных целях (п. 4 НП(С)БУ 15 «Доход»). Следовательно,
выплата дивидендов, в ее классическом понимании, не зависит от наличия и размера прибыли, определенной по налоговым правилам. Главным условием выплаты дивидендов является наличие у предприятия бухгалтерской прибыли
То есть распределению подлежит именно бухгалтерская прибыль. Поэтому налоговая прибыль для дивидендов никакой роли не играет (п.п. 57.11.1 НКУ). Хотя она важна при расчете авансового взноса с дивидендов (с суммы превышения). А вот выплатить дивиденды за период, убыточный в бухгалтерском учете (в котором чистой прибыли не было), нельзя.
Еще для целей налогообложения к дивидендам приравнены выплаты участникам-нерезидентам, при осуществлении которых формально не происходит распределения прибыли (п.п. 14.1.49 НКУ). Это так называемые конструктивные дивиденды. Условно их можно разделить на две группы выплат в пользу:
1) нерезидента в пределах контролируемых операций. Если нарушен принцип «вытянутой руки» (то есть стоимость товаров (работ, услуг) завышена в операциях приобретения или занижена в операциях продажи), суммы таких «отклонений» признаются приравненными к дивидендам. По сути, это те же суммы самостоятельных корректировок по правилам трансфертного ценообразования (п.п. 39.5.4 НКУ), показатели которых указываются в приложении ТЦ к прибыльной декларации (увеличивающие финрезультат разницы);
2) учредителя и/или участника-нерезидента в денежной/неденежной форме в связи с операциями, которые приводят к уменьшению нераспределенной прибыли юрлица. А именно:
— уменьшение уставного капитала (УК);
— выкуп юрлицом корпоративных прав в собственном УК;
— выход участника из состава хозяйственного общества;
— другая аналогичная операция между юрлицом и его участником.
При осуществлении таких выплат нерезиденту резидент должен удерживать с перечисленных доходов налог на репатриацию (по ставке 15 %, если другая ставка не установлена международным договором). А вот авансовый взнос по конструктивным дивидендам уплачивать не нужно (п.п. 57.11.7 НКУ). Подробнее о дивидендном авансе см. в статье «Дивидендный авансовый взнос: что о нем следует знать» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17.
Однако учтите!
Теперь перевести дивиденды нерезидентам за границу не получится. Ведь действующие валютные ограничения не позволяют перечислить нерезидентам дивиденды в инвалюте
Поскольку банкам запрещено во время военного положения осуществлять трансграничный перевод валютных ценностей (за исключением операций, указанных в п. 14 постановления Правления НБУ «О работе банковской системы в период введения военного положения» от 24.02.2022 № 18). А выплата дивидендов среди разрешенных не упоминается (см. статью «Дивиденды нерезиденту: проблемы выплат» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17).
Распределение прибыли на дивиденды
Общие правила. По требованиям п. 2 ч. 3 ст. 961 ГКУ участники (учредители, акционеры, пайщики) юридического лица имеют право в порядке, установленном учредительным документом и законом, участвовать в распределении прибыли такого юрлица и получать ее часть (дивиденды), если это юрлицо имеет целью получение прибыли.
А в соответствии с ч. 1 ст. 26 Закона об ООО* право на дивиденды имеют лица, которые являются участниками общества (то есть имеют статус участника) на день принятия общим собранием решения о выплате дивидендов. Поэтому если на момент принятия решения о выплате дивидендов есть новый участник, то он получит дивиденды (даже если они выплачиваются за прошлые периоды, когда лицо участником общества еще не было). Разве что если общество еще не рассчиталось с участниками, которые вышли, то действует запрет и пока вообще нельзя принимать решение о выплате дивидендов (ч. 1 ст. 27 Закона об ООО). А также общество не может выплачивать дивиденды участнику, который полностью или частично не внес свой вклад в УК общества (ч. 3 ст. 27 Закона об ООО).
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО). То есть
главное условие для выплаты дивидендов — наличие чистой бухгалтерской прибыли в соответствующем периоде
Распределяют ее пропорционально долям участников в УК общества (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО). Кстати, дивиденды можно выплатить (из полученной прибыли) даже при наличии непокрытых убытков прошлых лет — то есть даже если полученная прибыль меньше старых накопленных убытков и их не перекрывает (см. статью «Можно ли выплатить дивиденды, если есть убытки?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17).
Выплату дивидендов обычно осуществляют денежными средствами. Для принятия такого решения достаточно большинства голосов всех участников общества, которые имеют право голоса по этому вопросу (ч. 4 ст. 34 Закона об ООО). А вот, чтобы выплатить дивиденды в натуральной форме, нужно единогласное решение общего собрания, в котором участвовали все участники ООО (ч. 2 ст. 26 Закона об ООО).
Дивиденды участникам ООО должны быть выплачены не позже 6 месяцев со дня принятия соответствующего решения общим собранием (ч. 4 ст. 26 Закона об ООО). Хотя в уставе или в самом решении общего собрания можно установить другой срок. Поэтому если в уставе или решении определены другие сроки, то ориентир на них. Подробнее о юридической стороне выплаты дивидендов см. в статье «Дивиденды: юридический блиц-опрос» // «Налоги & бухучет», 2021, № 18.
Реинвестиция дивидендов. Общее собрание участников может принять решение о реинвестиции дивидендов в УК. В свою очередь,
реинвестицией дивидендов, которые принадлежат собственнику корпоративных прав, считают хозяйственную операцию, которая предусматривает осуществление инвестиций за счет прибыли в виде дивидендов, полученных от инвестиционных операций
(п.п. «в» пп. 14.1.81 НКУ, см. БЗ 102.16).
При этом способе выплаты дивидендов следует:
— начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 18 % (п. 57.11 НКУ, см. вопрос 7 информписьма ГНСУ от 01.11.2022 № 6/2022, БЗ 102.16). Причем сумму дивидендов не уменьшают на сумму авансового взноса, а правила начисления и уплаты авансового взноса такие же, как и при обычной выплате дивидендов;
— с суммы начисленных нерезиденту дивидендов удержать налог на репатриации по ставке 15 %, если другая ставка не установлена международным договором (пп. 141.4.1 и 141.4.2 НКУ). Делать это следует из-за того, что налог на репатриацию удерживают с доходов нерезидента — юридического лица с источником их происхождения из Украины в виде дивидендов независимо от вариантов использования такого дохода, в том числе такого, как реинвестиция (см. БЗ 102.16).
Отметим! Как такого запрета на начисление дивидендов нерезидентам во время военного положения нет (рф-нерезидентов не рассматриваем). А действующие валютные ограничения не позволяют только переводить нерезидентам за границу дивиденды в инвалюте. Поэтому реинвестировать дивиденды вполне возможно.
Бухучет начисления и выплаты дивидендов
Начисление дивидендов. Для бухучета сумм дивидендов, которые подлежат выплате учредителям/участникам общества, применяют субсчет 671 «Расчеты по начисленным дивидендам». А поскольку дивиденды — это распределение прибыли между собственниками предприятия, их начисление в бухучете отражают по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» с одновременным отражением задолженности перед участником по кредиту субсчета 671: Дт 443 — Кт 671. В конце года дебетовое сальдо субсчета 443 закрывают корреспонденцией: Дт 441 (442) — Кт 443 (см. статью «Завершающие записи года: дооценки, резервный капитал, использование прибыли» // «Налоги & бухучет», 2023, № 101).
Собственно выплату дивидендов наличными средствами фиксируют корреспонденцией: Дт 671 — Кт 301 «Наличность в национальной валюте», 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Реинвестиция дивидендов. А если дивиденды решено реинвестировать (то есть пополнить УК за счет начисленных, но не выплаченных дивидендов (Дт 443 — Кт 671)? Тогда
реинвестицию дивидендов отражают путем зачета задолженности эмитента корпоративных прав перед участниками и задолженности учредителей (участников) по взносам в УК в виде реинвестированных дивидендов: Дт 671 — Кт 46 «Неоплаченный капитал»
На доходах предприятия, которое выплачивает дивиденды, реинвестиция этих дивидендов никоим образом не отразится. Поскольку рост собственного капитала происходит за счет взносов участников, которые доходом не признаются (п. 5 НП(С)БУ 15).
Дивидендный аванс. Для отражения суммы авансового взноса при выплате дивидендов целесообразно открыть дополнительный субсчет к субсчету 641 «Расчеты по налогам», например — 641/АВ. Тогда уплату дивидендного аванса отражают записью: Дт 641/АВ — Кт 311.
После окончания отчетного периода (квартала, года), когда в бухучете предприятие начислит налоговые обязательства по налогу на прибыль (Дт 17, 54, 98 — Кт 641/ННП), сумму уплаченного дивидендного авансового взноса засчитывают в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль (в пределах суммы такого обязательства). Делают это проводкой: Дт 641/ННП — Кт 641/АВ. Здесь заметьте!
При начислении основного обязательства по налогу на прибыль по кредиту субсчета 641/ННП проводим сумму налога на прибыль, указанную в строке 06 прибыльной декларации: Дт 17, 54, 98 — Кт 641/ННП
Налог на прибыль в виде минимального налогового обязательства (МНО) из строки 06.2 МПЗ прибыльной декларации отражаем последним днем отчетного года записью: Дт 98 — Кт 641/ННП. В счет положительного МНО тоже можно зачесть авансовый взнос с дивидендов (см. статью «Бухгалтерский учет положительного МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14).
Дебетовое сальдо по субсчету 641/АВ на конец отчетного года покажет сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которую можно перенести в уменьшение налога на прибыль будущих отчетных периодов, — в строку 16.3 приложения ЗП к прибыльной декларации (см. статью «Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7).
НДС при выплате дивидендов
Если дивиденды выплачиваются денежными средствами или в виде ценных бумаг их эмитентом, объект НДС-обложения не возникает (п.п. 196.1.6 НКУ, см. БЗ 101.11).
В случае же выплаты дивидендов в натуральной форме (в виде товаров) при передаче активов участнику у НДС-плательщика в общем порядке возникают налоговые обязательства по НДС (п.п. «б» п. 187.1 НКУ). Поскольку, по сути, тогда имеет место обычная поставка товаров/услуг (пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ). При этом базой налогообложения является договорная стоимость таких активов, но не ниже минбазы, определенной абзацем вторым п. 188.1 НКУ.
Выплата дивидендов и налог на прибыль
Налоговые разницы. Каких-то специальных налоговых разниц при выплате учредителям/участникам дивидендов денежными средствами НКУ не предусматривает.
А вот в случае неденежной выплаты дивидендов основными средствами и/или нематериальными активами возникают обычные продажные разницы согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ.
Дивидендный аванс. Прежде чем выплатить дивиденды, предприятию необходимо начислить и уплатить дивидендный авансовый взнос по налогу на прибыль (п.п. 57.11.2 НКУ). Его нужно перечислить в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. Причем авансовый взнос начисляют «сверху» на дивиденды.
Рассчитывают дивидендный аванс не со всей суммы дивидендов, а только с суммы их превышения над значением объекта налогообложения за год, по результатам которого выплачивают дивиденды
Но учтите: такое правило срабатывает только в случае, если денежное обязательство по налогу на прибыль за соответствующий год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, погашено. Подробно об авансовом взносе при выплате дивидендов читайте в статье «Дивидендный авансовый взнос: что о нем следует знать» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17.
Реинвестиция дивидендов. Если дивиденды реинвестирует юрлицо, то правила налогообложения таких дивидендов ничем не отличаются от обычной выплаты дивидендов. На сумму дивидендов следует начислить авансовый взнос в порядке, прописанном в п.п. 57.11.2 НКУ. Дивидендный аванс в этом случае следует уплатить до регистрации изменений в устав.
Если же дивиденды реинвестирует юрлицо-нерезидент, нужно будет еще и удержать с таких выплат налог на репатриацию согласно п.п. «б» п.п. 141.4.1 НКУ (см. БЗ 102.16, разъяснение ГУ ГНС во Львовской обл. от 29.06.2022). Исключение: когда дивиденды реинвестирует нерезидент из страны, с которой Украина имеет договор об избежании двойного налогообложения (п. 3.2, ст. 103 НКУ). Тогда дивиденды (при наличии легализованной и переведенной справки) облагают налогом в порядке, который предусматривает международный договор (п.п. 141.4.2 НКУ).
В случае, если дивиденды реинвестирует физическое лицо, то с суммы начисленных физлицу дивидендов авансовый взнос не взимается (п.п. 57.11.3 НКУ).
Прибыльная декларация. За тот отчетный период, в котором были выплачены или реинвестированы дивиденды, плательщик должен составить и подать в составе декларации по налогу на прибыль приложение АВ. В нем:
1) показывают сумму выплаченных в отчетном (налоговом) периоде дивидендов и
2) рассчитывают сумму авансового взноса в связи с выплатой дивидендов, которые следовало уплатить в отчетном периоде в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.
Показатель строки 6 приложения АВ переносят в строку 20 АВ прибыльной декларации.
Запомните:
если дивиденды были только начислены, но их еще не выплатили, приложение АВ не заполняют
Подробнее см. в статье «Приложение АВ: дивидендные авансы» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7.
А вот для того, чтобы на сумму уплаченного дивидендного авансового взноса уменьшить текущий (начисленный) налог на прибыль (п.п. 57.11.2 НКУ), заполняют приложение ЗП к прибыльной декларации (см. статью «Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7).
Как отразить в бухучете начисление и выплату дивидендов, а также заполнить приложения АВ и ЗП к прибыльной декларации и саму декларацию, покажем на примере.
Пример. Предприятие — годовой плательщик налога на прибыль в 2023 году выплатило дивиденды участникам-юрлицам за:
— IV квартал 2021 года — в размере 35000 грн. Налогооблагаемая прибыль за этот год представляет 20000 грн. Налог на прибыль уплачен в феврале 2022 года;
— 2022 год — в размере 80000 грн. В налоговом учете был задекларирован убыток в размере 10000 грн;
— I квартал 2023 года — в размере 13000 грн.
Налогооблагаемая прибыль по результатам 2023 года — 38000 грн, соответственно налог на прибыль — 6840 грн.
Доля участника 1 в уставном капитале общества представляет 70 %, доля участника 2 — 30 %.
Вместе подлежат выплате дивиденды в размере 128000 грн. Из них: участнику 1 — 89600 грн (128000 х 70 %), а участнику 2 — 38400 грн (128000 х 30 %).
Начисление и выплату дивидендов в бухучете отражают так (см. табл. 1).
Таблица 1. Выплата дивидендов участникам-юрлицам
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислены дивиденды к выплате: | |||
| — участнику 1 | 443 | 6711 | 89600 | |
| — участнику 2 | 6712 | 38400 | ||
| 2 | Уплачен авансовый взнос при выплате дивидендов в 2023 году: | |||
| — за IV квартал 2021 года (3750 грн х 18 %)* | 641/АВ | 311 | 675 | |
| — за 2022 год (80000 грн х 18 %)** | 641/АВ | 311 | 14400 | |
| — за I квартал 2023 года (13000 грн х 18 %)*** | 641/АВ | 311 | 2340 | |
| * Авансовый взнос уплачиваем с суммы превышения дивидендов над объектом обложения налогом на прибыль за один квартал 2021 года ((35000 грн - 20000 грн : 4 квартала) х 18 %). ** В 2022 году был задекларирован налоговый убыток, потому авансовый взнос уплачиваем со всей суммы дивидендов. *** Авансовый взнос уплачиваем из всей суммы дивидендов, поскольку налог на прибыль за 2023 год еще не был уплачен. | ||||
| 3 | Выплачены дивиденды денежными средствами: | |||
| — участнику 1 | 6711 | 311 | 89600 | |
| — участнику 2 | 6712 | 311 | 38400 | |
| 4 | Закрываем 2023 год: | |||
| — начислен налог на прибыль за 2023 год | 98 | 641/ННП | 6840 | |
| — отражен зачет уплаченного дивидендного авансового взноса в уменьшение налога на прибыль | 641/ННП | 641/АВ | 6840 | |
| — списана использованная прибыль на финрезультат | 441 (442) | 443 | 128000 | |
Итак, сумма превышения выплаченных дивидендов над объектом налогообложения представляет 96750 грн (3750 + 80000 + 13000). Следовательно обществу при выплате в 2023 году дивидендов в сумме 128000 грн нужно было уплатить сумму авансового взноса в размере 17415 грн ((675 + 14400 + 2340) или (96750 х 18 %)).
В приложении АВ к прибыльной декларации за 2023 год выплата дивидендов будет следующей (см. табл. 2).
Таблица 2. Приложение АВ к прибыльной декларации за 2023 год
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів (прирівняних до них платежів), у тому числі: | 1 | 128000 |
| <…> | <…> | <…> |
| Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний(і) податковий(і) (звітний(і)) рік (роки), за результатами якого(их) виплачуються дивіденди, позитивне значення (сума позитивних значень) (сума виплачених дивідендів - (рядок 04 + рядок 07- рядок 07.2 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 - рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств))1 | 4 | 96750 |
| Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 2 - рядок 3 додатка АВ), але не більше значення рядка 4 додатка АВ | 5 | 96750 |
| Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 5 додатка АВ х 182 / 100) (переноситься в рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) | 6 | 17415 |
Полученное значение дивидендного аванса со строки 6 приложения АВ переносим в строку 20 АВ прибыльной декларации (см. табл. 4). То есть в строке 20 АВ декларации показывают сумму авансового взноса, которая уплачена в отчетном периоде при выплате дивидендов. Квартальщики приводят такую сумму нарастающим итогом с начала отчетного года.
На сумму уплаченного дивидендного авансового взноса уменьшаем сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, отраженного в декларации. Для этого заполняем приложение ЗП — в его строку 16.2 переносим показатель строки 6 приложения АВ (см. табл. 3). То есть значение строки 6 приложения АВ = стр. 16.2 приложения ЗП = стр. 20 приложения АВ прибыльной декларации.
Таблица 3. Приложение ЗП к прибыльной декларации за 2023 год
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Зменшення нарахованої суми податку (рядок 16.1 + рядок 16.4.1 + рядок 16.5 додатка ЗП) | 16 | 6840 |
| <…> | <…> | <…> |
| Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (переноситься показник рядка 6 додатка АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) | 16.2 | 17415 |
| Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 16.4.2 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств попереднього звітного (податкового) року) | 16.3 | — |
| Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 16.2 + рядок 16.3), у тому числі: | 16.4 | 17415 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді | 16.4.1 | 6840 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 16.4 - рядок 16.4.1, переноситься до рядка 16.3 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період) | 16.4.2 | 10575 |
Показатель строки 16.4.2 приложения ЗП за 2023 год перекочует в строку 16.3 приложения ЗП декларации следующего отчетного 2024 года. А итоговое значение строки 16 приложения ЗП переносим в строку 16 ЗП декларации (см. табл. 4).
Таблица 4. Декларация по налогу на прибыль за 2023 год
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку | 01 | 5000000 |
| Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) | 02 | 48000 |
| Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) | 03 РІ | -10000 |
| Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -) | 04 | 38000 |
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -) | 05 ПЗ | — |
| Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) х 185 / 100) | 06 | 6840 |
| <…> | <…> | <…> |
| Зменшення нарахованої суми податку | 16 ЗП | 6840 |
| <…> | <…> | <…> |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 06.1 КІК + рядок 06.2 МПЗ + рядок 06.3 ДІЯ + рядок 06.4 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП) | 17 | — |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)10 | 18 | — |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)11 | 19 | — |
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді | 20 АВ | 17415 |
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)10 | 21 | — |
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21)11 | 22 | 17415 |
| <…> | <…> | <…> |
Важно: показатель строки 22 прибыльной декларации проводят в интегрированной карточке плательщика.
Выводы
- Распределению на дивиденды подлежит именно бухгалтерская прибыль. Выплатить дивиденды за период, убыточный в бухгалтерском учете (в котором чистой прибыли не было), нельзя.
- При реинвестиции дивидендов следует уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, а с суммы начисленных нерезиденту дивидендов удержать налог на репатриации по ставке 15 %, если другое не установлено международным договором.
- Для отражения суммы авансового взноса при выплате дивидендов целесообразно открыть дополнительный субсчет к субсчету 641 «Расчеты по налогам», например — 641/АВ.
- При выплате учредителям/участникам дивидендов денежными средствами каких-то специальных налоговых разниц НКУ не предусматривает.
