Оплата с корпоративной карты доступа к сайту нерезидента

Можно ли рассчитаться с нерезидентом с корпоративной карты?

На сегодня расчеты с нерезидентами с использованием гривневой корпоративной карты (корпоративного платежного инструмента) — не проблема. Ведь п. 32¹ Положения № 2* и п.п. 2 п. 109 Положения № 5** позволяют юрлицам и предпринимателям осуществлять расчеты с нерезидентом с помощью электронного платежного средства по одному договору в один операционный день на незначительную сумму — сумму, которая не превышает эквивалент 400 тыс. грн (см. статью «Валютные изменения: 400 тыс. вместо 150» // «Налоги & бухучет», 2020, № 30).

* Положение об осуществлении операций с валютными ценностями, утвержденное постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 2.

** Положение о мероприятиях защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденное постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 5.

Следовательно,

Отметим также, что с 04.05.2024 постановлением Правления НБУ от 03.05.2024 № 56 сняты «военные» валютные ограничения на перевод инвалюты за границу за все импортные работы и услуги (см. статью «НБУ: глобальные валютные смягчения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 38).

Списание средств с корпоративной карты = выдача их под отчет

Держателем платежного инструмента (в т. ч. корпоративного) может быть только физическое лицо (п.п. 7 п. 1 ст. 1 Закона о платежных услугах*, п. 3 разд. I Положения № 164**). Поэтому как только средства списаны (осуществлен расчет) с корпоративной карты, они считаются выданными под отчет.

* Закон Украины «О платежных услугах» от 30.06.2021 № 1591-IX.

** Положение о порядке эмиссии и эквайринга платежных инструментов, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.07.2022 № 164.

При этом с 1 апреля 2023 года, если расчет (оплата услуг) осуществлялся в безналичной форме с корпоративного платежного средства, то при отсутствии налогооблагаемого дохода авансовый отчет не составляется и не подается (см. статью «Хознужды оплачены с КПК: авансовый отчет не подается» // «Налоги & бухучет», 2023, № 65).

Впрочем, это не освобождает от подачи подтверждающих документов об осуществленных расходах. А с подтверждающими документами от нерезидента могут быть проблемы. Если говорить о документах, которые (1) позволят избежать возникновения налогооблагаемого дохода у физлица в виде дополнительного блага, (2) будут служить основанием для отражения расходов в учете (3) и будут доказывать хозяйственный статус таких расходов, то

Если надлежащий первичный документ получить не удастся, то, возможно, информацию о видах полученных услуг и их стоимости можно получить из данных инвойса, личного кабинета онлайн-сервиса, публичной оферты и т. п. В таком случае на основании таких документов/информации нужно дополнительно составить внутренний первичный документ — «самоакт», который будет исполнять роль первичного бухгалтерского документа (см. статью «Первичка отсутствует или опоздала: составляем самоакт» // «Налоги & бухучет», 2022, № 50). Также может пригодиться статья «Разместили рекламу в Facebook, Google, OLX — последствия» // «Налоги & бухучет», 2023, № 76 (ср. ).

Также не забываем о необходимости получения выписки со счета, содержащей информацию о выполненных платежных операциях по счету, к которому эмитирован платежный инструмент (см., в частности, статью «Подтверждение расходов на проезд в командировке» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42).

НДС

При получении услуг от нерезидента для НДС важно понимать, где находится место поставки таких услуг. А для этого сначала нужно определиться с видом услуг.

Судя по нашей ситуации, предприятие оплачивает доступ к сайту с целью пользования информацией из него, и такие услуги предоставляются автоматизировано с помощью сети Интернет. А такие услуги подпадают под определение электронных услуг (п. 14.1.56⁵ НКУ) (подробнее см. статью «Электронные услуги в ВЭД» // «Налоги & бухучет», 2024, № 37).

Но выводы о виде услуг должны основываться не на предположениях. На случай возможных претензий налоговиков о виде услуг предприятию нужно иметь подтверждение сущности (функционала) полученных услуг. Такая информация, например, может содержаться в публичной оферте, размещенной на сайте нерезидента / в личном кабинете онлайн-сервиса и т. п. Также в оферте могут быть прописаны условия, которые исключают, например, возможность признать полученные услуги как роялти.

Если говорить об электронных услугах, то место снабжения таких услуг определяют по правилам п. 186.31 НКУ — за местонахождением их получателя. То есть если получатель электронных услуг — резидент, такие услуги есть ПДВ-оподатковуваними.

При этом если электронные услуги нерезидент предоставляет физлицам — неплательщикам НДС (обычным гражданам или предпринимателям), то в таком случае ответственным за уплату НДС с электронных услуг является сам нерезидент (п.п. «д» п.п. 14.1.139, п.п. 9 п. 180.1, ст. 208¹ НКУ). Стоит обратить внимание:

В нашем случае получателем услуг является предприятие (это же касается и получателя ФЛП — плательщика НДС), потому здесь работают общие правила НДС-учета услуг, полученных от нерезидента. То есть если нерезидент не имеет зарегистрированного представительства в Украине, то

А это значит, что:

1) получатели — плательщики НДС (юрлица и ФЛП) должны составить и зарегистрировать налоговую накладную (НН) с электронных услуг нерезидента по типу причины «14» по первому событию.

Причем поскольку электронные услуги (которые предоставляются через интернет) обычно поставляются на условиях предоплаты, ориентироваться придется больше на оплату. Тем более, что и п. 208.5¹ НКУ определено, что документом, который подтверждает факт поставки электронных услуг нерезидентом, является любой документ, который подтверждает факт оплаты стоимости таких услуг, в том числе отправленный в электронной форме средствами электронной связи.

Базой обложения НДС в таком случае является договорная (контрактная) стоимость услуг в иностранной валюте. Ее пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств (НО) (п. 190.2 НКУ), то есть (учитывая то, что электронные услуги оплачиваются авансом) на дату списания средств с карточного счета. Зарегистрированная НН с услуг нерезидента не только подтверждает начисление НО, но и одновременно является основанием для отражения плательщиком НДС суммы налога в составе налогового кредита (НК) (п.п. «в» п. 198.1, п. 198.2, п.п. «г» п. 201.11, пп. 201.12, 208.2 НКУ).

Также нужно отразить такие операции в НДС-декларации: НО (в стр. 6) и НК (в стр. 13, если НН зарегистрирована), а

2) получатели — неплательщики НДС (юрлица) должны отчитаться и уплатить налог в месячные сроки (п. 208.4 НКУ), для чего:

— подать Расчет НО по НДС с услуг нерезидента (по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, в редакции приказа Минфина от 01.03.2021 № 131) в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем получения услуг от нерезидента, и

— уплатить задекларированную сумму НДС с услуг нерезидента в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи Расчета.

Налог на доходы нерезидента

Вообще, перечисляя нерезиденту платежи за доступ к электронным сервисам, налог с доходов нерезидента (так называемый налог на репатриацию) удерживать не нужно. Поскольку

Но, чтобы у налоговиков не было поводов подвести оплату нерезиденту под доход нерезидента, с которого удерживается налог на репатриацию (например, под роялти), желательно иметь подтверждение суть полученных услуг (такая информация, например, может быть изложена в публичной оферте, размещенной на сайте нерезидента).

Налог на прибыль

Если нерезидентские услуги получает высокодоходник или малодоходник-доброволец, то в особых случаях он должен откорректировать финрезультат на налоговые разницы по:

— п.п. 140.5.2 НКУ — на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных услуг над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при осуществлении контролируемых операций по ст. 39 НКУ;

— п.п. 140.5.4 НКУ — на 30 % стоимости услуг (кроме контролируемых операций по ст. 39 НКУ), приобретенных у особых нерезидентов (в том числе нерезидентов — связанных лиц), (1) из низконалоговых стран или (2) с особой организационно-правовой формой (больше деталей найдете в статье «Импортные разницы по налогу на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2024, № 31).

Бухучет

Если услуги нерезидента оплачивались с гривневого корпоративного платежного средства, то нормы «валютного» НП(С)БУ 21 не действуют. В этом случае целесообразно открыть отдельные аналитические счета к субсчету 313 (или 311) для учета доступных денежных средств на банковском счете и заблокированных банком сумм для приобретения инвалюты. Например, это могут быть субсчета: 313/1 «Денежные средства в национальной валюте, доступные для использования с применением КПК» и 313/2 «Денежные средства в национальной валюте, заблокированные банком».

Тогда в бухучете операции отразим так:

— Дт 372 — Кт 333 — оплачена с помощью корпоративного платежного средства стоимость услуг;

— Дт 313/2 — Кт 313/1 — заблокированы банком средства для приобретения валюты;

— Дт 333 — Кт 313/2 — списаны банком средства для приобретения валюты;

— Дт 942 — Кт 333 или Дт 333 — Кт 711 — отражена разница между коммерческим курсом и курсом НБУ на дату приобретения валюты;

— Дт 92 — Кт 313/2 — отражена комиссия банка за приобретение валюты.

Расхождения, которые возникли из-за разных курсов НБУ на дату оплаты расходов и на дату списания средств со счета в банке, закрывают проводками: Дт 949 — Кт 333 или Дт 333 — Кт 719.

Начисление НО по НДС с услуг нерезидента покажем записью: Дт 643/НДС — Кт 641/НДС, а НК до регистрации НН в ЄРПН: Дт 644/1 — Кт 644/НДС. По факту регистрации НН отразим НК с услуг нерезидента: Дт 641/НДС — Кт 644/1. А потом выполним зачет сумм по транзитным счетам: Дт 644/НДС — Кт 643/НДС.