Задвоили недоплату — заполнили по нарастающей исправительные строки следующей прибыльной декларации

Исправление ошибок: через УД и приложение ВП

Самостоятельно исправить ошибки по налогу на прибыль п. 50.1 НКУ позволяет одним из двух способов:

— или путем подачи уточняющей декларации (УД) к ошибочной прибыльной декларации,

— или через приложение ВП в составе текущей декларации.

Здесь помните! С помощью приложения ВП можно исправить ошибки только одного отчетного периода (см. БЗ 102.20.02). Объясняется это тем, что к прибыльной декларации фактически можно приложить лишь одно приложение ВП. Именно поэтому удастся исправить только один отчетный период. Если есть потребность исправить несколько отчетных периодов — придется подавать УД, а не исправлять с помощью приложения ВП в составе текущей декларации.

Результаты исправления самостоятельно выявленных ошибок отражают в специальном блоке УД или в таблице 2 приложения ВП, данные которого переносят в соответствующие исправительные строки текущей декларации (см. таблицу).

Подробнее об исправлении ошибок см. в «Налоги & бухучет», 2023, № 43 и в статье «Исправление ошибок: через приложение ВП и без него» // «Налоги & бухучет», 2022, № 6.

Заполнение исправительных строк УД и таблицы 2 приложения ВП

Напомним главное правило — в течение отчетного года декларацию по налогу на прибыль составляют нарастающим итогом. Так же в УД или приложении ВП к прибыльной декларации, в зависимости от избранного способа исправления ошибок, отражают по нарастающей правильные (исправленные) показатели за уточняемый (ошибочный) период (см. БЗ 102.20.02). То есть

А вот исправительные строки заполняют без нарастающего итога. То есть нарастающий принцип составления не работает для строк декларации, предназначенных для:

— исправление ошибок — строки 29 — 41, а также

— отражение других штрафных санкций и пени, не связанных с исправлением ошибок, — строки 43 и 44.

А это значит, что эти исправительные строки прибыльной декларации заполняют только в периоде исправления ошибки(ок). То есть заполняют сугубо в УД или в той текущей декларации, в которой собственно исправляются ошибки с помощью приложения ВП. В следующих отчетных периодах текущего года (в котором исправляли ошибку) данные строк 29 — 41, 43 и 44 не дублируют в аналогичных строках отчетной декларации, поданной после самоисправления (приложение ВП тоже повторно не прилагают).

Заметьте! Показатели строк 29 — 41, 43 и 44 прибыльной декларации попадают в ИКП по дате подачи УД или по дате предельного срока уплаты задекларированных в текущей декларации, в составе которой подано приложение ВП, денежных обязательств (см. п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка № 5*, БЗ 129.04).

* Порядок ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 12.01.2021 № 5.

Суть ошибки и ее последствия

В рассматриваемой ситуации прибыльщик-квартальщик исправил внутригодовую ошибку с помощью УД и из ее строки 29 перенес нарастающим итогом данные в строку 29 следующей за самоисправлением отчетной декларации.

Поэтому вследствие того, что плательщик налога на прибыль заполнил по нарастающей исправительную строку 29 текущей декларации за внутригодовой период, соответствующая сумма недоплаты задублировалась (задвоилась) в ИКП — поскольку сначала она была проведена в ИКП на основании УД и во второй раз по данным следующей текущей декларации. А это, в свою очередь, может привести к возникновению у предприятия налогового долга (если бы в строке 29 задекларировали уменьшение налогового обязательства, это повлекло бы необоснованное возникновение переплаты).

Ведь данные текущей декларации, повторим, проводят в ИКП предельной датой уплаты денежных обязательств по ней (п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка № 5, БЗ 129.04). Задекларированные суммы считаются согласованными денежными обязательствами и в случае неуплаты в установленный НКУ срок (в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для подачи декларации, п. 57.1 НКУ) превращаются в налоговый долг (п.п. 14.1.175 НКУ). Поэтому

А следовательно, если подали прибыльную декларацию, но суммы обязательства по ней не уплатили, на следующий день после истечения предельного срока уплаты возникнет налоговый долг.

Что касается ответственности за это, то здесь плательщику могут грозить следующие неприятности.

Во-первых, неуплата плательщиком согласованных денежных обязательств угрожает штрафом:

— при просрочке до 30 календарных дней включительно — в размере 5 % погашенной суммы налогового долга (при просрочке свыше 30 дней — в размере 10 %) по п. 124.1 НКУ, а

— при умышленной неуплате — в размере 25 % (п. 124.2 НКУ), однако при этом умысел налоговики должны доказать (п. 109.1 НКУ). Подробнее см. в статье «Штраф за несвоевременную уплату налогов: 5 % или 25 %?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 59 (ср. ).

Заметьте! Штраф за неуплату применяют только к погашенной сумме налогового долга. Поэтому до момента погашения долга (его части) этот штраф не начисляется.

Во-вторых, налоговики в таком случае начислят и пеню за несвоевременную уплату согласованных сумм денежных обязательств (см. БЗ 132.01, БЗ 132.02).

В-третьих, в добавление к должностным лицам (руководителю и главному бухгалтеру) могут применить админштраф по ст. 163² КУоАП в размере от 85 до 170 грн — за неподачу или несвоевременную подачу платежных инструкций на перечисление надлежащих к уплате налогов и сборов (обязательных платежей), а при повторном нарушении в течение года — от 170 до 255 грн. Впрочем поскольку рассматривают такие дела и налагают штрафы суды (ст. 221 КУоАП), то придется заплатить еще и судебный сбор.

В-четвертых, если общая сумма налогового долга превысит 3060 грн, возникнет право налогового залога (п. 89.2 НКУ), а при некоторых обстоятельствах на имущество должника может быть наложен административный арест в порядке, определенном ст. 94 НКУ.

Как исправить ошибку?

Чтобы исправить самостоятельно выявленные ошибки в строках 29 — 41 декларации по налогу на прибыль, задействуют механизм, предусмотренный ст. 50 НКУ.

Если ошибку выявили до предельного срока подачи декларации, тогда можно подать прибыльную декларацию с типом «Звітна нова» (о чем в поле 1 вступительной части декларации проставляют соответствующую отметку). Иначе исправление ошибки(ок) осуществляют путем подачи УД или же через приложение ВП, которое прилагают к отчетной декларации.

При этом в строках 01 — 28 УД или в таблице 1 приложения ВП к прибыльной декларации, в зависимости от избранного способа исправления ошибок, отражают правильные показатели (см. БЗ 102.20.02, разъяснение ГУ ГНС в Закарпатской обл. от 01.03.2024). А вот

(см. БЗ 102.20.02, разъяснение ГУ ГНС в Черкасской обл. от 18.09.2023).

Следовательно, в нашем случае для исправления ошибки, допущенной при составлении прибыльной декларации за 2023 год, нужно перенести показатели последней в строки 01 — 28 УД или в таблицу 1 приложения ВП в неизменном виде (конечно, если других ошибок не было выявлено). А в строке 29 проставить излишне задекларированную по итогам 2023 года сумму недоплаты со знаком минус. Тогда в итоге сумма недоплаты, которая была ошибочно задвоена, нивелируется.

Учтите! Налоговики категорически против исправления суммы штрафных санкций и пени в прибыльной декларации (см. БЗ 102.20.02). Хотя тут же напоминают, что все военные ошибки освобождаются от самоштрафа и пени (пп. 69.1 и 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Подробно см. статье «Случайно начислили и уплатили самоштраф в период ВП: вернут ли переплату?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15, «Исправление ошибок «довоенных» периодов: с «самоштрафом» или без?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68 и «Как исправить самоштраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62.

Не забывайте также в случае исправления ошибки через УД подать к ней все надлежащие приложения независимо от того, исправлялись ли показатели этих строк и приложений, и указать информацию о них в таблице «Наявність додатків» заключительной части УД. А вот финансовую отчетность за уточняемые отчетные периоды следует переподать лишь в случае исправления показателей такой финотчетности.