Задвоїли недоплату — заповнили за наростаючою виправні рядки наступної прибуткової декларації

Виправлення помилок: через УД і додаток ВП

Самостійно виправити помилки з податку на прибуток п. 50.1 ПКУ дозволяє одним із двох способів:

— або шляхом подання уточнюючої декларації (УД) до помилкової прибуткової декларації,

— або через додаток ВП у складі поточної декларації.

Тут пам’ятайте! За допомогою додатка ВП можна виправити помилки лише одного звітного періоду (див. БЗ 102.20.02). Пояснюється це тим, що до прибуткової декларації фактично можна додати лише один додаток ВП. Саме тому вдасться виправити тільки один звітний період. Якщо є потреба виправити декілька звітних періодів — доведеться подавати УД, а не виправляти за допомогою додатка ВП у складі поточної декларації.

Результати виправлення самостійно виявлених помилок відображають у спеціальному блоці УД або у таблиці 2 додатка ВП, дані якого переносять до відповідних виправних рядків поточної декларації (див. таблицю).

Детальніше про виправлення помилок див. у «Податки & бухоблік», 2023, № 43 і в статті «Виправлення помилок: через додаток ВП і без нього» // «Податки & бухоблік», 2022, № 6.

Заповнення виправних рядків УД і таблиці 2 додатка ВП

Нагадаємо головне правило — протягом звітного року декларацію з податку на прибуток складають наростаючим підсумком. Так само в УД або додатку ВП до прибуткової декларації, залежно від обраного способу виправлення помилок, відображають за наростаючою правильні (виправлені) показники за уточнюваний (помилковий) період (див. БЗ 102.20.02). Тобто

А от виправні рядки заповнюють без наростаючого підсумку. Тобто наростаючий принцип складання не працює для рядків декларації, призначених для:

— виправлення помилок — рядки 29 — 41, а також

— відображення інших штрафних санкцій та пені, не пов’язаних з виправленням помилок, — рядки 43 і 44.

А це означає, що ці виправні рядки прибуткової декларації заповнюють тільки у періоді виправлення помилки(ок). Тобто заповнюють суто в УД чи у тій поточній декларації, у якій власне виправляються помилки за допомогою додатка ВП. У наступних звітних періодах поточного року (у якому виправляли помилку) дані рядків 29 — 41, 43 і 44 не дублюють у аналогічних рядках звітної декларації, поданої після самовиправлення (додаток ВП теж повторно не додають).

Зауважте! Показники рядків 29 — 41, 43 і 44 прибуткової декларації потрапляють до ІКП за датою подання УД або за датою граничного строку сплати задекларованих у поточній декларації, у складі якої подано додаток ВП, грошових зобов’язань (див. п.п. 2 п. 4 розд. IV Порядку № 5*, БЗ 129.04).

* Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 5.

Суть помилки та її наслідки

У ситуації, що розглядається, прибутківець-квартальник виправив внутрішньорічну помилку за допомогою УД і з її рядка 29 переніс наростаючим підсумком дані до рядка 29 наступної за самовиправленням звітної декларації.

Тож унаслідок того, що платник податку на прибуток заповнив за наростаючою виправний рядок 29 поточної декларації за внутрішньорічний період, відповідна сума недоплати задублювалася (задвоїлася) в ІКП — позаяк спершу вона була проведена в ІКП на підставі УД і вдруге за даними наступної поточної декларації. А це, у свою чергу, може призвести до виникнення у підприємства податкового боргу (якби у рядку 29 задекларували зменшення податкового зобов’язання, це спричинило б необґрунтоване виникнення переплати).

Адже дані поточної декларації, повторимо, проводять в ІКП граничною датою сплати грошових зобов’язань за нею (п.п. 2 п. 4 розд. IV Порядку № 5, БЗ 129.04). Задекларовані суми вважаються узгодженими грошовими зобов’язаннями і в разі несплати у встановлений ПКУ строк (протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання декларації, п. 57.1 ПКУ) перетворюються на податковий борг (п.п. 14.1.175 ПКУ). Тому

А отже, якщо подали прибуткову декларацію, але суми зобов’язання за нею не сплатили, наступного дня після спливу граничного строку сплати виникне податковий борг.

Щодо відповідальності за це, то тут платникові можуть загрожувати такі неприємності.

По-перше, несплата платником узгоджених грошових зобов’язань загрожує штрафом:

— при простроченні до 30 календарних днів включно — у розмірі 5 % погашеної суми податкового боргу (при простроченні понад 30 днів — у розмірі 10 %) за п. 124.1 ПКУ, а

— при умисній несплаті — у розмірі 25 % (п. 124.2 ПКУ), проте при цьому умисел податківці повинні довести (п. 109.1 ПКУ). Детальніше див. у статті «Штраф за несвоєчасну сплату податків: 5 % чи 25 %?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 59 (ср. ).

Зауважте! Штраф за несплату застосовують тільки до погашеної суми податкового боргу. Тому до моменту погашення боргу (його частини) цей штраф не нараховується.

По-друге, податківці в такому разі нарахують і пеню за несвоєчасну сплату узгоджених сум грошових зобов’язань (див. БЗ 132.01, БЗ 132.02).

По-третє, на додаток до посадових осіб (керівника та головного бухгалтера) можуть застосувати адмінштраф за ст. 163² КУпАП у розмірі від 85 до 170 грн — за неподання або несвоєчасне подання платіжних інструкцій на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов’язкових платежів), а при повторному порушенні протягом року — від 170 до 255 грн. Утім оскільки розглядають такі справи і накладають штрафи суди (ст. 221 КУпАП), то доведеться заплатити ще і судовий збір.

По-четверте, якщо загальна сума податкового боргу перевищить 3060 грн, виникне право податкової застави (п. 89.2 ПКУ), а за деяких обставин на майно боржника може бути накладений адміністративний арешт у порядку, визначеному ст. 94 ПКУ.

Як виправити помилку?

Щоб виправити самостійно виявлені помилки у рядках 29 — 41 декларації з податку на прибуток, задіюють механізм, передбачений ст. 50 ПКУ.

Якщо помилку виявили до граничного строку подання декларації, тоді можна подати прибуткову декларацію з типом «Звітна нова» (про що у полі 1 вступної частини декларації проставляють відповідну відмітку). Інакше виправлення помилки(ок) здійснюють шляхом подання УД або ж через додаток ВП, який додають до звітної декларації.

При цьому в рядках 01 — 28 УД або у таблиці 1 додатку ВП до прибуткової декларації, залежно від обраного способу виправлення помилок, відображають правильні показники (див. БЗ 102.20.02, роз’яснення ГУ ДПС у Закарпатській обл. від 01.03.2024). А от

(див. БЗ 102.20.02, роз’яснення ГУ ДПС у Черкаській обл. від 18.09.2023).

Відтак, у нашому випадку для виправлення помилки, допущеної при складанні прибуткової декларації за 2023 рік, слід перенести показники останньої до рядків 01 — 28 УД або до таблиці 1 додатку ВП у незмінному вигляді (звісно, якщо інших помилок не було виявлено). А у рядку 29 проставити зайво задекларовану за підсумками 2023 року суму недоплати зі знаком мінус. Тоді у підсумку сума недоплати, яка була помилково задвоєна, нівелюється.

Врахуйте! Податківці категорично проти виправлення суми штрафних санкцій та пені у прибутковій декларації (див. БЗ 102.20.02). Хоча тут же нагадують, що всі воєнні помилки звільняються від самоштрафу і пені (пп. 69.1 і 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Докладно див. статті «Випадково нарахували та сплатили самоштраф у період ВС: чи повернуть переплату?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15, «Виправлення помилок «довоєнних» періодів: із «самоштрафом» чи без?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68 і «Як виправити самоштраф?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 62.

Не забувайте також у разі виправлення помилки через УД подати до неї усі належні додатки незалежно від того, чи виправлялися показники цих рядків та додатків, і зазначити інформацію про них у таблиці «Наявність додатків» заключної частини УД. А от фінансову звітність за звітні періоди, що уточнюються, слід переподати лише у разі виправлення показників такої фінзвітності.