Обязательная регистрация
Условие. Общий объем налогооблагаемых операций по поставке в течение последних 12 календарных месяцев превысил 1 млн грн (п. 181.1 НКУ).
Исключения: плательщики единого налога групп 1 — 2 и группы 3 со ставкой 5 % — пока находятся на ЕН, не должны регистрироваться плательщиками НДС, даже если объем операций больше 1 млн.
Как считать 1 млн? Анализируем последние 12 календарных месяцев (не год!).
Пример. Чтобы определить, не превышен ли 1 млн по итогам июля 2025 года, анализируем период август 2024 года — июль 2025 года.
Что учитываем? Операции, которые подпадают под определение «поставка товаров» (п.п. 14.1.191 НКУ) и «поставка услуг» (п.п. 14.1.185 НКУ), которые:
— облагаются НДС (по ставкам 20, 0, 7, 14 %);
— освобождены от НДС (категория 101.02 БЗ).
При этом объемы операций считают с учетом правила первого события.
Не учитываются:
— операции, которые не являются объектом НДС;
— услуги, предоставленные нерезидентам, место поставки которых за пределами Украины;
— импорт (поскольку это операция приобретения, а не поставки);
— возвраты товаров/средств (вычитаются).
Как зарегистрироваться? Подать заявление ф. № 1-ПДВ (электронный, J/F1310111).
Срок подачи — не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен 1 млн грн.
Правило выходного переноса сроков действует.
Пример. «Миллион» превышен в июле 2025 года. Подаем заявление не позже 11.08.2025 (10.08.2025 — выходной день; воскресенье).
Документы к заявлению:
— формально — подаются только по запросу налоговиков, но, как показывает практика (!), лучше подавать сразу;
— это первичные бухдокументы, которые подтверждают объем операций в 1 млн грн;
— подать можно в электронной форме одновременно с заявлением по ф. № 1-ПДВ (категория 101.02 БЗ).
Когда будем считаться плательщиком НДС? С даты внесения записи в Реестр плательщиков НДС (вносится в течение 3 рабочих дней после подачи заявления).
Первый налоговый период. С даты регистрации до конца первого полного месяца (абз. «а» п. 202.1 НКУ).
Например, если дата регистрации — 10.07.2025, то первым отчетным периодом будет период с 10.07.2025 по 31.08.2025.
Если не подали заявление своевременно. По всем операциям поставки, первое событие по которым происходит в период начиная с 11-го числа календарного месяца и до даты регистрации плательщика НДС возникают налоговые обязательства по НДС. Без права на налоговый кредит. То есть налог фактически превратится в налог с оборота.
Самостоятельно задекларировать эти налоговые обязательства плательщик не сможет. Их начислят сами налоговики.
Добровольная регистрация
Возможна при объеме < 1 млн грн.
Заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позже чем за 10 календарных дней до 1-го числа месяца, с которого хотите стать плательщиком НДС.
В заявлении можно указать желательную дату регистрации, но это должно быть 1-е число месяца и еще должно выполняться условие, что заявление подано не позже чем за 10 календарных дней до начала такого месяца.
Пример. Заявление по ф. № 1-ПДВ подано 25.08.2025:
— можно указать желательную дату регистрации — 01.10.2025;
— если указать 01.09.2025 — будет отказ (заявление подано позже, чем за 10 дней до начала желательного месяца);
— если не указывать желательную дату — зарегистрируют с 01.10.2025.
Вновь созданные СХ
Желание стать плательщиком НДС можно заявить во время госрегистрации (или во время госрегистрации изменения сведений о юридическом или физическом лице).
Заявление по ф. № 1-ПДВ при этом отдельно подавать не нужно. Достаточно сделать соответствующую отметку в самом заявлении на госрегистрацию.
Но! Именно со дня госрегистрации плательщиком НДС вас не зарегистрируют. Действуют те же правила, что и при добровольной регистрации с отдельной подачей заявления. То есть:
1) зарегистрируют плательщиком НДС только с 1-го числа налогового периода (месяца);
2) чтобы стать плательщиком НДС со следующего месяца, заявление на госрегистрацию (с соответствующей отметкой о желании стать плательщиком НДС) должно быть подано не позже чем за 10 календарных дней до даты, с которой лицо будет плательщиком НДС.
Пример. Заявление госрегистратору подано 25.07.2025. В нем заявили о своем желании стать плательщиком НДС. Зарегистрируют плательщиком НДС только с 01.09.2025 (потому что до 01.08.2025 (ближайшее 1-е число месяца) на дату подачи заявления осталось меньше чем 10 календарных дней).
Важно! Сразу во время госрегистрации нельзя выбрать уплату единого налога с НДС, то есть группу 3 со ставкой 3 %.
Переход с ЕН на общую систему налогообложения
Если объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг за последние 12 мес. > 1 млн грн — обязательная регистрация НДС.
При этом, по убеждению налоговиков, в подсчет 12 месяцев у экс-плательщика ЕН попадает и период работы на ЕН (хотя можно попробовать доказать в суде, что не попадает; судебная практика в целом позитивна).
Срок подачи заявления по ф. № 1-ПДВ — в течение 10 календарных дней после перехода на общую систему (п. 183.4 НКУ).
Например, если переход с ЕН на общую систему происходит с 01.07.2025, то подать заявление по ф. № 1-ПДВ нужно не позже 10.07.2025 (если объем операций за период с 01.07.2024 по 30.06.2025 превысил 1 млн грн).
Если вы просто хотите зарегистрироваться плательщиком НДС добровольно — действуют те же сроки, что и для добровольной регистрации (10 дней до начала месяца, с которого будем плательщиками НДС).
Хуже ситуация, когда плательщика лишили ЕН «задним числом» и у него выполнялось условие для обязательной регистрации плательщиком НДС. В таком случае за все время, когда плательщик «задним числом» оказался на общей системе налогообложения и до момента регистрации им плательщиком НДС, налоговики сами доначислят НДС-обязательства.
Изменение ставки ЕН с 5 % на 3 %
Подаются два заявления.
1. Заявление о применении упрощенной системы налогообложения с отметкой «Внесення змін».
В поле 5.2 заполняем «та/або зі ставки 5 % на ставку 3 %». И ставим отметку напротив поля «із реєстрацією ПДВ». Также в поле 5.2 указываем дату, с которой плательщик хочет быть на новой группе (1-е число календарного месяца, с которого будет применяться ставка ЕН 3 %). В поле 5.3 «Прошу зареєструвати платником ПДВ…» ставим отметку. Остальные строки этого поля не заполняем.
2. Заявление по ф. № 1-ПДВ с отметкой «Реєстрація».
Оба заявления подаются не позже чем за 10 календарных дней до начала квартала, с которого плательщик желает выбрать ставку ЕН 3 %.
Недостатки заполнения заявления по ф. № 1-ПДВ
Чем грозят? Налоговики откажут в НДС-регистрации и предложат подать новое заявление по ф. № 1-ПДВ. В таком случае:
— при обязательной регистрации плательщиком НДС — повторная подача после 10-го числа → негативные последствия, как при несвоевременной подаче (категория 101.27 БЗ // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43100).
Рекомендация: сразу при подаче ф. № 1-ПДВ додавайте подтверждающие документы о достижении объема операций в 1 млн грн (невзирая на то, что вообще они должны подаваться только по запросу налоговиков);
— при добровольной — можно подать повторно не позже чем за 3 рабочих дня до начала налогового периода, с которого вы желаете быть плательщиками НДС.
Что еще мы писали на эту тему
№ п/п | Название статьи | Источник |
1 | С единого налога на общую систему: нужна ли НДС-регистрация? | 2025, № 46 |
2 | 2024, № 29 | |
3 | 2024, № 87 | |
4 | 2024, № 29 | |
5 | Не зарегистрировались обязательным плательщиком НДС — ответственность? | 2024, № 46 |
6 | Бесплатные передачи и «1 млн грн» для регистрации плательщиком НДС | 2024, № 82 |
7 | Как считать критерий «1 млн грн» после повторной регистрации ФЛП | 2024, № 74 |
Выводы
- Если за последние 12 месяцев объем поставок более 1 млн грн, то плательщик должен зарегистрироваться плательщиком НДС (кроме ЕН 1-2 групп и 3 группы 5%).
- Если превышен «миллион», то подать заявление на регистрацию плательщиком НДС (ф. № 1-НДС) нужно не позднее 10 числа следующего месяца.
- На практике налоговики не принимают заявление без подтверждающих документов (в частности, об объеме операций за последние 12 месяцев).
- В случае несвоевременной регистрации, по всем операциям поставки, первое событие по которым происходит в период с 11 числа календарного месяца и до даты регистрации плательщиком НДС, возникают налоговые обязательства по НДС.
- Если объем налогооблагаемых операций поставок менее 1 млн. грн. , то стать плательщиком НДС можно в добровольном порядке.