Плюсы
Если нет дохода, то ФЛП на общей системе (ОС) может не уплачивать НДФЛ, ВС (военный сбор), ЕСВ за себя | Это, по-видимому, главное преимущество общей системы (ОС) (больше деталей найдете в статьях «ФЛП-общесистемщик на паузе: налоговые ловушки, о которых вы не догадывались» // «Налоги & бухучет», 2025, № 16, «Куда «спрятаться» ФЛП от ВС и ЕСВ за себя» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98). Ведь если брать ФЛП на ЕН групп 1 и 2, то ЕН, ВС и ЕСВ за себя они должны уплачивать в фиксированной сумме независимо от того, ведется деятельность или нет / есть доход или нет. Не уплачивать их могут только некоторые льготные категории ФЛП |
Если есть доход, уплачиваешь НДФЛ, ВС и ЕСВ за себя исходя из суммы чистого дохода | То есть: — сумма уплаты не является фиксированной, а зависит от конкретной суммы чистого дохода. Впрочем, что касается ЕСВ за себя, то если месяц прибыльный (чистый доход > 0,00 грн), то за такой месяц нельзя уплатить меньше 1760 грн (22 % от 8000 грн). Также есть нюансы с «горючими» авансовыми взносами с НДФЛ и «земельным» минимальным налоговым обязательством, но это достаточно специфические случаи; — базой начисления НДФЛ, ВС и ЕСВ является чистый доход. То есть выручка за вычетом расходов. Но такие расходы, во-первых, должны входить в перечень разрешенных согласно п. 177.4 НКУ, во-вторых, должны быть документально подтверждены (должна быть первичка на их оплату) |
Нет ограничений по осуществлению деятельности, которые свойственны ЕН групп 1 и 2 | Это может быть интересным тем, кто на общей системе планирует что-то делать, а не «спать». Ведь для ОС нет перечня разрешенных/запрещенных видов деятельности, перечня разрешенных контрагентов (заказчиков), предельного количества наемных работников и т. п. |
Минусы
Если перейти с ЕН на ОС посреди года (например, с начала II квартала 2025 года), то снова вернуться на ЕН можно будет не раньше, чем с начала следующего календарного года (в нашем случае — не раньше 01.01.2026) | Именно так налоговики понимают требования п.п. 298.1.4 НКУ о том, что переход на ЕН можно осуществить только один раз в течение календарного года (категория 107.01.01 БЗ). Не поможет (с учетом позиции налоговиков) ускорить переход даже регистрация прекращения предпринимательской деятельности с последующей регистрацией ФЛП и попыткой выбрать ЕН как вновь созданный ФЛП (см. статью «Дважды на ЕН не зайдешь... А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28) |
Даже если налоговый адрес ФЛП расположен на территории боевых действий, это не дает возможности не уплачивать НДФЛ, ВС, ЕСВ | Такая возможность (неуплаты ЕН и ВС) есть только у ФЛП на ЕН групп 1 и 2 (больше деталей найдете в статье «ФЛП групп 1 — 2 на военных территориях: все ли могут не уплачивать военный сбор?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 9) |
После отказа от ЕН, если объем налогооблагаемых операций по посавке за последние 12 календарных месяцев совокупно превысил 1 млн грн, придется пройти НДС-регистрацию | Проблема в позиции налоговиков. Ведь они считают, что в случае отказа от ЕН в подсчет 12 месяцев попадает и период работы на ЕН. То есть считать следует объемы поставок, осуществленных в статусе плательщика ЕН. Суды такой подход в целом не поддерживают. Они за то, чтобы подсчет 1 млн грн для целей НДС начинать именно с момента перехода на ОС (см. постановления ВС: от 17.08.2022 по делу № 560/8206/20, от 16.10.2019 по делу № 1340/4383/18, от 05.09.2019 по делу № 813/8772/14, от 26.02.2019 по делу № 814/4461/13-а) (больше деталей об этом найдете в статье «Массовый сброс провайдеров с упрощенки: что учесть» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82). Но, опять-таки, налоговики прогнозируемо будут стоять на своей фискальной позиции |
Высокая налоговая нагрузка | Если после перехода на ОС ФЛП будут поступать доходы, то они попадут под базовое общесистемное налогообложение, которое является достаточно тяжелым (см. дальше). Тот факт, что это могут быть поступления за отгрузки товаров/продукции, осуществленные еще на ЕН, или за работы/услуги, выполненные еще на ЕН, ничего не меняет. Ведь и на ЕН, и на ОС в отношении доходов действует кассовый метод. То есть это будут обычные доходы, полученные на ОС. А с полученных на ОС доходов (точнее, с чистого дохода) следует уплатить НДФЛ 18 %, ВС 5 %, ЕСВ 22 %. Также, если речь идет о ФЛП, зарегистрированном плательщиком НДС (или таком, который должен был зарегистрироваться, но этого своевременно не сделал), придется уплатить НДС (основная ставка 20 %). Впрочем, если это уже «второе событие» (а «первое событие», например, отгрузка товаров, произошло на ЕН), то НДС уплачивать с соответствующих поставок не придется. Конечно, здесь есть очень много нюансов (что базой обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ является именно чистый доход, а не вся выручка; что по ЕСВ есть максимальная база начисления; что по НДС налоговые обязательства уменьшаются на налоговый кредит и т. п.). Но все равно налоговая нагрузка на ОС высокая |
Сложный учет | Учет у ФЛП на общей системе сложнее, чем у ФЛП на ЕН групп 1 и 2. Придется завести (регистрировать у налоговиков не нужно): — Типовую форму, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами — предпринимателями и физическими лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (утверждена приказом Минфина от 13.05.2021 № 261); — Форму учета товарных запасов (по форме согласно приложению к Порядку ведения учета товарных запасов для физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержденному приказом Минфина от 03.09.2021 № 496). А также сделать в ней первую запись — об остатках товарных запасов на начало учета (на основании описи остатка товаров на начало учета). Больше деталей найдете в статье «ФЛП-общесистемщик на паузе: налоговые ловушки, о которых вы не догадывались» // «Налоги & бухучет», 2025, № 16 |
У ФЛП на ЕН группы 1 есть освобождение от РРО/ПРРО и терминала. При переходе на ОС такого освобождения уже не будет (с момента перехода на ОС) | Если идет речь о ФЛП на ЕН группы 1, который задумался о переходе на ОС, то ему очень важно обратить внимание, что после перехода на ОС ни РРО/ПРРО-освобождения (из п. 296.10 НКУ), ни «терминальной» отсрочки (из п.п. 4 п. 1 постановления № 894*) у него уже не будет. При этом следует обратить внимание на следующие нюансы. РРО/ПРРО. Потеря освобождения не значит, что уже на момент перехода на ОС у такого ФЛП должен быть зарегистрирован РРО/ПРРО. Нет. Это только значит, что уже первая расчетная операция (в понимании Закона об РРО**) после перехода на ОС должна быть проведена через зарегистрированный РРО/ПРРО (или в некоторых исключительных случаях через зарегистрированные КУРО с РК, см. в частности статью «Торговля в селе ФЛП на ЕН гр. 2: если добавились онлайн-услуги» // «Налоги & бухучет», 2024, № 48). Соответственно, если расчетных операций не будет вообще, то после перехода на ОС спокойно можно жить без РРО/ПРРО (но без КУРО с РК). При этом обратите внимание, что прием оплаты по IBAN-реквизитам текущего счета ФЛП не является расчетной операцией в понимании Закона об РРО и применения РРО/ПРРО не требует (категория 109.02 БЗ). Терминал. Что требует закон? Закон № 1591*** требует дословно «обеспечивать возможность осуществления безналичных расчетов за проданные товары (предоставленные услуги)…». То есть как минимум товары/услуги должны быть проданы, чтобы появился вопрос об обеспечении возможности безналичного расчета. Соответственно, если нет самого факта продажи товаров/услуг, то также можно утверждать, что ФЛП может спокойно жить без терминала. Впрочем, здесь лучше позаботиться о документальном подтверждении бездеятельности (издать приказ/распоряжение ФЛП о приостановке деятельности; изменить состояние соответствующих объектов, на которые раньше подавалась ф. 20-ОПП, на «временно не эксплуатируется» (код 3 в графе 14), иметь выписку со счета с нулевыми поступлениями и т. п.) |
** Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.
*** Закон Украины «О платежных услугах» от 30.06.2021 № 1591-IX.