Приложение ДІЯ: расчет налога на операции резидента Дія Сіті — плательщика НВК

Приводим информацию о выплаченных дивидендах (пп. 135.2.1.1 и 141.9¹.2.1 НКУ), а именно:

— общую сумму выплаченных дивидендов за год, в том числе и приравненные к ним суммы (в стр. 1).

Внимание! В строке 1 указывается:

1) полная сумма дивидендов, уплаченных за отчетные периоды, когда резидент Дія Сіті был на специальном режиме налогообложения. Здесь отражают выплаченные дивиденды всем без исключения учредителям. То есть в том числе и физлицам (см. «Выплата дивидендов резидентами Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17);

2) сумма превышения дивидендов, которые выплачиваются, над значением объекта обложения налогом на прибыль за отчетный период, за который выплачиваются дивиденды, когда резидент Дія Сіті находился на общей системе налогообложения (см. п. 60 подразд. 4 разд. XX НКУ, а также письмо ГНСУ от 05.10.2023 № 3393/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— выплаченные дивиденды резидентам Дія Сіті, которые уплачивают НВК (стр. 1.1);

— рефинансированные дивиденды в резидента Дія Сіті при условии, что это не приводит к изменению пропорций владения (стр. 1.2);

— выплаты сумм, которые приравнены к дивидендам согласно абзацам 4 — 6 п.п. 14.1.49 НКУ (стр. 1.3)

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті должен:

1) вычесть из общей суммы выплаченных дивидендов (стр. 1) суммы дивидендов, которые не облагаются НВК (значение строк 1.1, 1.2 и 1.3), и результат отразить в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, начисленного (уплаченного) при выплате нерезидентам дивидендов, которые не упомянуты в строках 1.1 — 1.3;

3) определить сумму НВК, который взимается с выплаченных дивидендов (гр. 6). Для этого следует данные графы 3 умножить на ставку НВК (9 %) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5. При получении отрицательного значения (здесь и в остальных строках) графа 6 не заполняется

Отражают выплаты в связи с выходом участника/акционера (пп. 135.2.1.2 и 141.9¹.2.2 НКУ), а именно:

— в строке 3 отражают общую сумму выплаты в связи с выходом участника/акционера, ликвидацией юрлица, обратным выкупом акций (долей, паев);

— в строке 3.1 приводят выплату при выходе учредителя/участника, являющегося резидентом Дія Сіті, который уплачивает НВК;

— в строке 3.2 отражают выплату при выходе собственника корпоративных прав — физлица, если такие выплаты подлежат обложению НДФЛ согласно п. 170.2 НКУ

Отражают стоимость взноса учредителя, акционера или участника в уставный капитал юрлица, которое является плательщиком налога.

Сюда попадают взносы как в денежной форме, так и в неденежной. Так, например, здесь следует отражать суммы рефинансированных дивидендов, если с таких сумм уплачен налог на прибыль или дивидендный авансовый взнос, а также взносы в форме, отличающейся от денежной (например, имуществом), если стоимость такого взноса определяется на основании учредительных документов (п.п. «а» п.п. 135.2.1.2 НКУ).

Это не касается выплат, которые не облагаются налогом и отражаются отдельно в строках 3.1 и 3.2: учредителям из числа резидентов Дія Сіті — плательщиков НВК, а также — физлицам, при условии обложения их НДФЛ по п. 170.2 НКУ

В этой строке отражают стоимость приобретенных резидентом Дія Сіті акций (долей, паев). Размер такого приобретения будет зависеть от способа оплаты и страны, где состоялись расчеты за акции (п.п. «б» п.п. 135.2.1.2 НКУ).

Так, если расчеты за акции (доли, паи) произошли:

— в денежной форме на территории Украины (в том числе если перевод средств был инициирован со счета, открытого в украинском банке, а его завершение (зачисление средств) состоялось за рубежом или если перевод средств был инициирован за рубежом, а его завершение произошло на счет, открытый в украинском банке), то в эту строку попадет вся стоимость таких акций (паев, долей);

— в денежной форме не на территории Украины или если расчеты осуществлялись в форме, отличающейся от денежной, то следует считать, что стоимость приобретения акций (долей, паев) равна нулю. То есть в эту строку от такого приобретения не попадет ни копейки.

Это не касается выплат, которые не облагаются налогом и отражаются отдельно в строках 3.1 и 3.2: учредителям из числа резидентов Дія Сіті — плательщиков НВК, а также — физлицам, при условии обложения их НДФЛ по п. 170.2 НКУ

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті на особых условиях должен:

1) вычесть из общей выплаты в связи с выходом акционера (стр. 3) данные о выплатах резидентам Дія Сіті, которые уплачивают НВК (стр. 3.1), физлицам (стр. 3.2), а также стоимость осуществленных взносов (стр. 4) и сумму приобретенных акций (долей, паев) (стр. 5) и результат, если он будет положительным, отразить в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, уплаченного при выплате нерезидентам вышеупомянутых сумм;

3) определить сумму НВК (гр. 6). Для этого необходимо данные графы 3 (если получено положительное значение) умножить на ставку НВК (9 %) и из полученного результата вычесть показатель графы 5

В этих строках указывают выплаты в связи с погашением или обратным выкупом собственных ценных бумаг (ЦБ), кроме сумм, отраженных в строке 5 этого приложения (пп. 135.2.1.2¹ и 141.9¹.2.2¹ НКУ), а именно:

— в строке 7 указывают общий размер выплат, осуществленных для погашения или обратного выкупа ЦБ собственной эмиссии;

— в строке 7.1 указывают размер выплат, осуществленных для погашения или обратного выкупа ЦБ собственной эмиссии у резидентов Дія Сіті — плательщиков НВК;

— в строке 7.2 указывают размер выплат для погашения или обратного выкупа ЦБ собственной эмиссии, которые осуществлены физлицам, если такие выплаты подлежат обложению НДФЛ согласно п. 170.2 НКУ

Здесь отражают стоимость приобретения ЦБ (в том числе при их первичном размещении) в случае, если расчеты в денежной форме между сторонами купли-продажи, другого отчуждения таких ЦБ осуществлялись на территории Украины (в том числе если перевод средств был инициирован со счета, открытого в украинском банке, а его завершение состоялось за рубежом, или если перевод средств был инициирован за рубежом, а его завершение (зачисление средств) произошло на счет, открытый в украинском банке) (п.п. 135.2.1.2¹ НКУ).

Не касается выплат резидентам Дія Сіті — плательщикам НВК и физлицам (которые указывают отдельно в строках 7.1 и 7.2 соответственно)

Указывают в этой строке стоимость приобретения ЦБ (в том числе при их первичном размещении) в случае, если расчеты в денежной форме между сторонами купли-продажи, другого отчуждения ЦБ осуществлялись не на территории Украины или если расчеты осуществлялись в форме, отличающейся от денежной, но стоимость соответствующей операции была учтена при определении объекта обложения налогом на прибыль и/или объекта обложения НДФЛ (п.п. 135.2.1.2¹ НКУ).

Не касается выплат резидентам Дія Сіті — плательщикам НВК и физлицам (которые указывают отдельно в строках 7.1 и 7.2 соответственно)

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті должен:

1) вычесть из общей выплаты в связи с погашением или обратным выкупом собственных ЦБ (стр. 7) данные о выплатах резидентам Дія Сіті, которые уплачивают НВК (стр. 7.1), физлицам (стр. 7.2), а также стоимость осуществленных выплат на территории Украины (стр. 8) и не на территории Украины (стр. 9) и результат, если он будет положительным, отразить в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, уплаченного при выплате нерезидентам вышеупомянутых сумм;

3) определить сумму НВК (гр. 6). Для этого следует данные графы 3 (если получено положительное значение) умножить на ставку НВК (9 %) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

Здесь указывают средства и/или имущество, которые уплачиваются или возвращены по договору о совместной деятельности (п.п. 141.9¹.2.3 НКУ), а именно:

— общую сумму таких выплат (стр. 11);

— сумму выплат резидентам Дія Сіті — плательщикам НВК (стр. 11.1)

Указывают сумму средств и/или стоимость имущества, которые предоставлены в совместную деятельность. То есть речь идет о вложении средств в договор о совместной деятельности.

Это не касается взносов резидентов Дія Сіті — плательщиков НВК (потому что такие выплаты в их пользу не облагаются налогом и указываются отдельно в стр. 11.1)

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті должен:

1) вычесть из общей суммы уплаченных средств в пределах договора о совместной деятельности (стр. 11) сумму средств или имущества, которые уплачены по договору о совместной деятельности резиденту Дія Сіті — плательщику НВК (стр. 11.1), и стоимость взноса, предоставленного в осуществление договора о совместной деятельности нерезидентами Дія Сіті (стр. 12). Если в результате вычитания будет получен положительный результат, то его отражают в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, уплаченного при выплате нерезидентам вышеупомянутых сумм;

3) определить сумму НВК (гр. 6). Для этого следует данные графы 3 (если получено положительное значение) умножить на ставку НВК (9 %) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

Отражают средства, выплаченные в виде процентов (в том числе тех, которые были включены в сумму основного долга (тела кредита)), комиссий, других вознаграждений, возмещений, штрафов, пени, которые связаны с привлечением и/или использованием средств (п.п. 141.9¹.2.4 НКУ), а именно:

— в строке 14 указывают общую сумму выплаченных процентов;

— в строке 14.1 — выплаченных в пользу других резидентов Дія Сіті, которые уплачивают НВК;

— в строке 14.2 — выплаченных в пользу нерезидентов через их постоянное представительство в Украине;

— в строке 14.3 — выплаченных в пользу банков-резидентов;

— в строке 14.4 — выплаченных в пользу связанного лица — нерезидента;

— в строке 14.5 — выплаченных нерезидентам, если совокупная сумма долга перед всеми нерезидентами превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (п.п. 135.2.1.5 НКУ);

— в строке 14.6 — выплаченных в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах, которые являются низконалоговыми юрисдикциями, и нерезидентов с особыми организационно-правовыми формами (п.п. 135.2.1.5 НКУ)

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті на особых условиях должен:

1) вычесть из общей суммы выплаченных процентов (стр. 14) проценты, выплаченные резиденту Дія Сіті — плательщику НВК (стр. 14.1) и банкам — резидентам (стр. 14.3).

Если в результате вычитания будет получен положительный результат, то его отражают в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, уплаченного при выплате нерезидентам процентов;

3) определить сумму НВК (гр. 6). Для этого следует данные графы 3 (если получено положительное значение) умножить на ставку НВК (9 %) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

В этих строках отражается передача имущества, предоставление работ, услуг без компенсации стоимости, в том числе безвозмездно предоставленных (п.п. 141.9¹.2.5 НКУ), а именно:

— в строке 16 отражают безвозмездную передачу всем, кроме резидентов Дія Сіті — плательщиков НВК;

— в строке 16.1 — безвозмездную передачу неприбыльным организациям;

— в строке 16.2 — безвозмездную передачу в рекламных целях, если обычная цена единицы товара (работы, услуги) не превышает размера 2 прожитминимумов на 1 января (в 2024 году — 6056 грн);

— в строке 16.3 — безвозмездную передачу имущества (работ, услуг) физлицу. Сюда попадают безвозмездные передачи, как обложенные НДФЛ, так и не обложенные, согласно ст. 165 НКУ и п. 170.7 НКУ;

— в строке 16.4 — дополнительные блага, которые предоставляются в пользу специалистов резидента Дія Сіті, если они не облагаются НДФЛ из-за отсутствия персонифицированного учета;

— в строке 16.5 — стоимость имущества, недостача которого выявлена во время инвентаризации и балансовая стоимость такого отсутствующего имущества по состоянию на дату проведения инвентаризации превышает 5 % совокупной балансовой стоимости соответствующей однородной группы имущества (кроме недостачи в пределах норм естественной убыли), и плательщик не обратился с заявлением о совершении уголовного правонарушения или не принял меры к взысканию суммы компенсации с хранителя, страховой компании и т. п. в связи с такой недостачей (такое имущество тоже считается безвозмездно предоставленным (см. предпоследний абзац п.п. 135.2.1.6 НКУ) и его стоимость должна входить в стр. 16!)

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті должен:

1) вычесть из общей суммы переданных безвозмездно товаров, работ, услуг без компенсации (стр. 16) стоимость передачи неприбыльным организациям (стр. 16.1), в рекламных целях (стр. 16.2), физлицам (стр. 16.3) и своим специалистам (стр. 16.4). Если в результате вычитания будет получен положительный результат, то его отражают в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, уплаченного при выплате нерезидентам таких сумм;

3) определить сумму НВК (гр. 6). Для этого следует данные графы 3 (если получено положительное значение) умножить на ставку НВК (9 %) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

Отражают сумму предоставленной финансовой помощи (п.п. 141.9¹.2.6 НКУ), а именно:

1) общую сумму помощи (стр. 18);

2) финпомощь, предоставленную резидентам Дія Сіті, которые уплачивают НВК (стр. 18.1);

3) как возвратную, так и безвозвратную помощь, предоставленную связанному лицу (физическому или юридическому), кроме плательщика НВК (стр. 18.2);

4) возвратную помощь несвязанному лицу (физическому или юридическому), кроме плательщиков НВК, если она не была возвращена в течение 12 месяцев, или в 12-месячный срок была признана безнадежной, или была прекращена вследствие прощения долга (стр. 18.3);

5) финпомощь, предоставленную неприбыльщикам (стр. 18.4);

6) возвратную помощь своим специалистам на время, пока они работают у резидента Дія Сіті, и при условии, что они не являются связанным с таким плательщиком налога лицом (стр. 18.5);

7) сумму финпомощи, предоставленной физлицам, которая облагается НДФЛ и не обложена налогом согласно ст. 165 НКУ и п. 170.7 НКУ (стр. 18.6);

8) сумму задолженности за товары (работы, услуги) физлица, которая была прощена и обложено НДФЛ или не обложена налогом согласно ст. 165 НКУ и п. 170.7 НКУ (стр. 18.7);

9) безвозвратную фнпомощь, которая упомянута в абзацах 4 — 6 п.п. 14.1.257 НКУ (стр. 18.8);

10) членские взносы в иностранные (международные) организации в сумме, которая не превышает 300 размеров прожитминимума на одну организацию (в 2024 году — 908400 грн) (стр. 18.9).

К сведению! Об обложении НВК переходной финпомощи читайте в «Резидент Дія Сіті и переходная возвратная финпомощь» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12 и «Налог на выведенный капитал: так ли все хорошо?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті должен:

1) вычесть из общей суммы предоставленной финпомощи (стр. 18) стоимость помощи, упомянутой в строках 18.1, 18.4, 18.5, 18.6, 18.7, 18.8 и 18.9. Если в результате вычитания будет получен положительный результат, то его отражают в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, уплаченного при выплате нерезидентам финпомощи;

3) определить сумму НВК (гр. 6). Для этого следует данные графы 3 (если получено положительное значение) умножить на ставку НВК (9 %) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

В этой строке в графе 3 указывают сумму предоставленной безвозвратной финпомощи или подаренного имущества (работ, услуг) неприбыльщикам, кроме национальных заведений высшего образования (ВУЗ), в сумме, которая превышает 0,5 % чистого дохода предыдущего года (пп. 135.2.1.8 НКУ и 141.9¹.2.6 НКУ).

Из этой суммы следует определить НВК: умножить ее на 9 % и после вычитания налога на репатриацию (гр. 5) результат отразить в графе 6.

В этой строке осядет и предоставленная в 2024 году помощь армии, как средствами, так и товарами. Об этом заявили фискалы в вопросе 13.1 информписьма № 1/2024 (см. «Налог на выведенный капитал: так ли все хорошо?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21).

К сведению! Новации в отношении полного необложения НВК помощи армии заработали только с начала 2025 года (см. «Дія Сіті: изменения по НДФЛ, ЕСВ и не только» // «Налоги & бухучет», 2024, № 100). То есть они будут касаться только предоставления помощи армии начиная с 1 января 2025 года. На это указали и налоговики в информписьме № 1/2025

В этой строке в графе 3 указывают сумму предоставленной безвозвратной финпомощи или подаренного имущества (работ, услуг) неприбыльщикам, которые являются национальными ВУЗами, в сумме, которая превышает 1 % чистого дохода предыдущего года (пп. 135.2.1.8¹ и 141.9¹.2.6 НКУ). Из этой суммы следует определить НВК по ставке 9 % и после вычитания налога на репатриацию (гр. 5) отразить в графе 6

В этих строках отражают выплаты нерезидентам (кроме их постоянных представительств) (п.п. 141.9¹.2.7 НКУ), а именно указывают:

— в строке 22 — общую сумму выплат нерезидентам (кроме их постоянных представительств);

— в строке 22.1 — сумму погашения нерезидентам кредитов и займов, полученных не на счета в украинских банках или не направленных на оплату имущества, которое находится на территории Украины или было импортировано на таможенную территорию Украины;

— в строке 22.2 — сумму погашения определенных гражданским законодательством и договором штрафов, пени, неустойки, возмещения убытков и т. п. в пользу нерезидентов — связанных лиц и/или нерезидентов, которые зарегистрированы в государствах, которые являются низконалоговыми юрисдикциями, или нерезидентов с особыми организационно-правовыми формами;

— в строке 22.3 — общую сумму вложений в объекты инвестиций (в том числе приобретением имущества), расположенные за пределами территории Украины;

— в строке 22.3.1 — уплату членских взносов в иностранные (международные) организации в сумме, которая не превышает 300 размеров прожитминимума (в 2024 году — 908400 грн);

— в строке 22.3.2 — стоимость приобретения имущества (в том числе необоротных активов), которое находится за рубежом, если оно импортируется (ввозится) на таможенную территорию Украины до момента осуществления оплаты или в течение 365 календарных дней или в большие сроки, если это позволило Минэкономики;

— в строке 22.3.3 — стоимость приобретенного имущества с целью дальнейшей продажи без его ввоза на таможенную территорию Украины исключительно при условии, что зачисление средств от продажи будет на счета, открытые в украинских банках, в течение 365 календарных дней со дня перечисления средств в оплату приобретения такого имущества;

— в строке 22.3.4 — стоимость приобретенного имущества, которое находится на таможенной территории Украины (в том числе корпоративных прав и ЦБ и их производных эмитентов — резидентов Украины), если они получены до момента осуществления оплаты или в течение 365 календарных дней со дня перечисления средств в оплату его приобретения;

— в строке 22.3.5 — сумму вложения в объекты инвестиций, которые являются нематериальными активами;

— в строке 22.4 — общую стоимость операций по приобретению работ (услуг) у нерезидентов;

— в строке 22.4.1 — стоимость приобретения работ (услуг), если результаты работ (услуг) получены до момента осуществления оплаты, или в течение 365 календарных дней, или в другие большие сроки по разрешению Минэкономики;

— в строке 22.4.2 — стоимость приобретения работ (услуг) с целью их дальнейшей продажи за рубежом исключительно при условии, что зачисление средств от такой продажи на счета, открытые в украинских банках, осуществляется в течение 365 календарных дней со дня перечисления средств за границу в оплату приобретения работ (услуг);

— в строке 22.4.3 — стоимость приобретенных электронных услуг (в том числе по моделям облачных услуг IaaS, PaaS, SaaS), оплата которых осуществляется в виде фиксированного платежа за предоставление таких услуг на условиях подписки

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті на особых условиях должен:

1) провести математические действия по строкам с 22.1 — 22.4, а именно следует к значениям строки 22.1 прибавить значение строки 22.2 а также положительное значение разницы строки 22.3 и строк 22.3.1, 22.3.2, 22.3.3, 22.3.4 и 22.3.5 и положительное значение разницы строки 22.4 и строк 22.4.1, 22.4.2, 22.4.3. Полученный результат отражают в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, уплаченного при выплате нерезидентам вышеупомянутых сумм;

3) определить сумму НВК (гр. 6). Для этого следует данные графы 3 умножить на ставку НВК (9 %) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

Здесь указывают суммы предоставленного (реализованного) имущества (работ, услуг) (п.п. 141.9¹.2.8 НКУ), а именно:

— в строке 24 указывают общую сумму предоставленного имущества (работ, услуг);

— в строке 24.1 указывают сумму имущества, предоставленного резиденту Дія Сіті — плательщику НВК;

— в строке 24.2 указывают сумму имущества, предоставленного другим лицам (неплательщикам НВК), при условии, что средства поступят на счета, открытые в украинских банках, после 365 календарных дней, следующих за днем, определенным в п.п. 135.2.1.10 НКУ;

— в строке 24.3 указывают сумму имущества, предоставленного другим лицам (неплательщикам НВК), при условии, что средства поступят на счета, открытые в украинских банках, до продажи (авансом) или в течение 365 календарных дней, следующих за днем, определенным в п.п. 135.2.1.10 НКУ;

— в строке 24.4 указывают сумму имущества, предоставленного лицам, которые являются плательщиками налога на прибыль предприятий или неприбыльными организациями.

Внимание! Для целей этого подпункта база налогообложения определяется исходя из стоимости реализации имущества (работ, услуг), но не ниже их обычной цены. В случае, если стоимость имущества (работ, услуг) определена в инвалюте, она пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату передачи имущества (предоставления работ, услуг)

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті должен:

1) вычесть из общей суммы предоставленного (реализованного) имущества (стр. 24), стоимость имущества, предоставленного другим плательщикам НВК (стр. 24.1), предоставленного с авансовой оплатой или с оплатой в пределах 365 дней (стр. 24.3), и плательщикам налога на прибыль и неприбыльным организациям (стр. 24.4). Если в результате вычитания будет получен положительный результат, то его отражают в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, уплаченного при выплате нерезидентам таких сумм;

3) определить сумму НВК (гр. 6). Для этого следует данные графы 3 (если получено положительное значение) умножить на ставку НВК (9 %) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

В этих строках указывают суммы средств и/или стоимость имущества, перечисленных (переданного) в рамках посреднических договоров в пользу нерезидента-принципала (или уполномоченного им лица) (п.п. 141.9¹.2.9 НКУ), а именно указывают:

— в строке 26.1 — сумму средств и/или стоимость имущества, которые были предоставлены (было предоставлено) нерезидентом для выполнения договора и возвращаются нерезиденту (или уполномоченному им лицу);

— в строке 26.2 — стоимость имущества, работ, услуг, которые были закуплены по доверенности и за счет нерезидента за средства, полученные для осуществления такой закупки, кроме случаев, когда плательщик НВК имеет признаки постоянного представительства такого нерезидента;

— в строке 26.3 — суммы средств от продажи имущества (за исключением корпоративных прав и ценных бумаг), работ, услуг, предоставленных нерезидентом для продажи, за исключением случая, когда плательщик НВК имеет признаки постоянного представительства такого нерезидента;

— в строке 26.4 — суммы средств, полученных от нерезидента (непосредственно или через поверенного) за приобретение на территории Украины ЦБ или корпоративных прав, средства от продажи которых возвращаются плательщиком налога — резидентом в пользу нерезидента

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті — плательщик НВК должен:

1) вычесть из общей суммы по посредническим договорам (стр. 26) все остальные посреднические суммы, упомянутые в строках 26.1 — 26.4.

Если в результате вычитания будет получен положительный результат, то его отражают в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, уплаченного при выплате нерезидентам таких сумм;

3) определить сумму НВК (гр. 6). Для этого следует данные графы 3 (если получено положительное значение) умножить на ставку НВК (9 %) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

Указывают сумму уплаченных роялти (п.п. 141.9¹.2.10 НКУ), а именно указывают:

— в строке 28 — общую сумму выплаченных роялти;

— в строке 28.1 — сумму роялти, выплаченных резиденту (за исключением резидентов Дія Сіті — плательщиков НВК), но только в сумме, которая превышает годовую сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 % чистого дохода от реализации продукции (без дохода от роялти) за прошлый год (п.п. 135.2.1.12 НКУ);

— в строке 28.2 — сумму роялти, выплаченную нерезидентам, зарегистрированным в государствах, которые являются низконалоговыми юрисдикциями, и нерезидентам с особыми организационно-правовыми формами;

— в строке 28.3 — сумму роялти, уплаченную нерезиденту по объектам, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины;

— в строке 28.4 — сумму роялти, уплаченную нерезиденту, которые не подлежат налогообложению в государстве, резидентом которого он является;

— в строке 28.5 — сумму роялти, уплаченную нерезиденту, если он не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти, кроме случаев, если ему дано право получать роялти за бенефициара;

— в строке 28.6 — сумму роялти, уплаченную в пользу институтов совместного инвестирования;

— в строке 28.7 — сумму роялти, уплаченную в пользу постоянного представительства нерезидента в Украине;

— в строке 28.8 — сумму роялти, начисленных (выплаченных) физлицу, с которых удержан НДФЛ;

— в строке 28.9 — сумму роялти, уплаченную другому резиденту Дія Сіті — плательщику НВК

Чтобы заполнить эту строку, резидент Дія Сіті на особых условиях должен:

1) вычесть из общей суммы выплаченных роялти (стр. 28) роялти, выплаченные в пользу постоянного представительства нерезидента (стр. 28.7), физлицам, если с таких роялти уплачен НДФЛ (стр. 28.8), и роялти, выплаченные другим резидентам Дія Сіті — плательщикам НВК (стр. 28.9). Если в результате вычитания будет получен положительный результат, то его отражают в графе 3;

2) указать в графе 5 сумму налога на репатриацию, уплаченного при выплате нерезидентам роялти;

3) определить сумму НВК (гр. 6). Для этого следует данные графы 3 (если получено положительное значение) умножить на ставку НВК (9 %) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

В графе 3 этих строк отражают осуществленные взносы (п.п. 141.9¹.2.11 НКУ), а именно указывают (п.п. 135.2.1.14 НКУ):

— в строке 30 — стоимость взносов в уставный капитал обычных предприятий, которые не являются резидентами Дія Сіті — плательщиками НВК;

— в строке 31 — стоимость вкладов в совместную деятельность, лицам, которые не являются резидентами Дія Сіті — плательщиками НВК;

— в строке 32 — стоимость взносов в доверительное управление юрлицам, которые не являются резидентами Дія Сіті — плательщиками НВК.

Из каждой из таких сумм в соответствующей строке следует определить НВК: умножить сумму из гр. 3 на 9 % и после вычитания налога на репатриацию (гр. 5) отразить результат в графе 6

В графе 3 этой строки отражают выплаты упрощенцам, с которого следует уплатить НВК (пп. 135.2.1.15 и 141.9¹.2.12 НКУ). В 2024 году такие выплаты облагаются НВК в размере, который превышает 50 % суммы расходов от любой деятельности, определенных по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за 2023 год (п. 59 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, см. письмо ГНСУ от 25.09.2024 № 4594/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

Из этой суммы следует рассчитать НВК по ставке 9 % и после вычитания налога на репатриацию (гр. 5) отразить в графе 6.

Определять сумму, с которой следует уплатить НВК при работе с упрощенцами, следует, ориентируясь на дату выплаты средств плательщику ЕН. Детали в «Резиденты Дія Сіті: очередная порция разъяснений ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 34

В графе 3 этой строки указывают сумму средств, переведенных со счетов резидента Дія Сіті на особых условиях в украинских банках на его счета, открытые за рубежом (пп. 135.2.1.16 и 141.9¹.2.13 НКУ).

Из этой суммы следует рассчитать НВК по ставке 9 % и после вычитания налога на репатриацию (гр. 5) отразить в графе 6.

Дальнейший перевод таких средств с заграничного счета уже НВК облагаться не будет — см. абзац второй п.п. 135.2.1.16 НКУ. И в приложение ДІЯ такие переводы, даже если они есть среди объектов обложения НВК, не должны попадать (за исключением контролируемых операций из п.п. 141.9¹.2.15 НКУ)

В графе 3 этой строки указывают сумму средств или стоимость имущества, переданного в счет погашения штрафов, пени и т. п. лицу, которое является связанным лицом и/или плательщиком налога на прибыль — льготником, кроме лиц, которые являются резидентами Дія Сіті — плательщиками НВК (пп. 135.2.1.17 и 141.9¹.2.14 НКУ).

Из этой суммы определяют НВК: умножают ее на 9 % и после вычитания налога на репатриацию (гр. 5) отражают результат в графе 6.

Внимание! В эту строку не включают штрафы, пени и т. п., которые облагаются налогом по п.п. 135.2.1.9.2 НКУ (они отражаются отдельно в стр. 22.2 приложения ДІЯ), а также — которые уплачены по операциям с физлицами, доход которых подлежит обложению НДФЛ в соответствии с разд. IV НКУ

В графе 3 этой строки указывают сумму лизинговых платежей по договору финлизинга с нерезидентом (в части суммы, которая возмещает стоимость объекта финлизинга), если объект лизинга, который находится за рубежом, не ввезен в Украину в течение 365 календарных дней со дня осуществления первого лизингового платежа (п.п. 137.10.6 НКУ).

Из этой суммы следует определить НВК: умножить ее на 9 % и после вычитания налога на репатриацию (гр. 5) результат отразить в графе 6

В графе 3 этой строки указывают сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью реализованного имущества, работ, услуг (пп. 141.9¹.2.15 и 141.9¹.3 НКУ). Чтобы заполнить эту графу, следует взять суммарное значение графы 17 приложения ТЦ к декларации по налогу на прибыль.

Потом определить сумму НВК (гр. 6). Для этого следует сумму графы 3 умножить на повышенную ставку НВК (18 %!) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

В графе 3 этой строки указывают сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенного имущества (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки». Для заполнения этой графы следует взять суммарное значение графы 19 приложения ТЦ к декларации по налогу на прибыль.

Потом определит сумму НВК (гр. 6). Для этого следует сумму графы 3 умножить на повышенную ставку НВК (18 %!) и из результата, который будет получен, вычесть показатель графы 5

В графе 3 строк 40 — 43 со знаком «-» (минус) указывают сумму, на которую уменьшается годовая база определения НВК из-за разного рода возвратов (п.п. 137.10.5 НКУ), а именно из-за возврата:

— финпомощи (стр. 40);

— стоимости оплаченных товаров (работ, услуг) (стр. 41);

— стоимости поставленных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) (стр. 42);

— суммы средств (стоимости имущества), которые были уплачены (передано) в связи с вложением в объекты инвестиций, расположенные за пределами Украины, средств (имущества), полученных от продажи (другого отчуждения) таких объектов инвестиций или как компенсации (возмещения) их стоимости (стр. 43).

Данные, отраженные в графе 3 строк 40 — 43, следует подытожить и отразить со знаком «-» (минус) в графе 3 строки 39. А потом из этой суммы следует рассчитать НВК по ставке 9 % и отразить в графе 6 строки 39 тоже со знаком «-» (минус)

В графе 6 этой строки отражается общая сумма НВК, рассчитанная из показателей, приведенных выше в графе 6 соответствующих строк приложения ДІЯ.

Сумму НВК, которая будет отражена в графе 6 строки 44 этого приложения, следует перенести в строку 06.3 ДІЯ декларации по налогу на прибыль.

Заметьте! Значение строки 06.3 ДІЯ декларации у резидента Дія Сіті на особых условиях может быть и отрицательным. Поскольку в строку 06.3 ДІЯ декларации переносится итоговое значение строки 44 приложения ДІЯ (а оно может оказаться отрицательным из-за отрицательного значения строки 39 — если осуществляются корректировки при операциях возврата и происходит уменьшение налога резидента Дія Сіті на особых условиях)