Если ФЛП предоставил для оплаты реквизиты другого счета

Ошибочно получены средства на гражданский счет

Есть ли нарушение банковского законодательства. В действующем законодательстве есть запрет на использование текущих счетов физических лиц, которые открываются для собственных нужд, для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 24 Инструкции № 162*).

* Инструкция о порядке открытия и закрытия счетов.., утвержденная постановлением правления НБУ от 29.07.2022 № 162.

Впрочем:

— прямых санкций за такое нарушение нет;

— требований как-то исправлять ситуацию, типа оперативно перебрасывать средства на надлежащий счет, банковское законодательство также не содержит.

То есть можем оставить все как есть.

Но еще есть налоговые аспекты, о которых будем говорить дальше.

Будут ли проблемы у контрагента. Здесь гипотетически может возникнуть вопрос о контрагенте. Если средства зачислены на гражданский счет, то не должен ли был он отнестись к этой выплате именно как к выплате гражданского дохода (со всеми вытекающими последствиями), а не как к выплате ФЛП предпринимательского дохода?

Нет, не должен был! Смотрите! Чтобы считать выплату предпринимательской и иметь возможность не удерживать с нее НДФЛ с ВС и не начислять ЕСВ, контрагент ФЛП должен (одновременно):

1) понимать, что выплачивает он именно предпринимательский доход. Это понимание может основываться на положениях договора, наличии у ФЛП соответствующих кодов КВЭД в ЕГР, информации из первичных документов, оформленных на хозяйственные операции (из накладных, актов и т. п.), где контрагент фигурирует именно как ФЛП (важные детали найдете в статье «Единоналожный доход ФЛП и доход физлица: где разграничение?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95);

2) получить документы, необходимые для избежания двойного налогообложения. См. статью «Выплаты в пользу ФЛП без обложения НДФЛ/ВС/ЕСВ: какие документы нужны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 77.

При этом не имеет решающего значения, на какой счет — гражданский или предпринимательский — контрагент осуществляет выплату по договору.

Плюс законодательство не требует от контрагента убеждаться, что как платежные реквизиты ФЛП указал реквизиты именно предпринимательского счета. То есть контрагент вообще этим вопросам интересоваться не должен. Поэтому

Есть ли нарушение налогового законодательства. Были времена, когда налоговики угрожали ФЛП, которые получают предпринимательский доход на личную карту / гражданский счет, сбросом с единого налога (ЕН). Хотя никакой законодательной почвы для этого нет. Так, в п.п. 298.2.3 НКУ нет оснований для сброса с упрощенки, связанных с получением предпринимательского дохода на личную карту / гражданский счет. Так же как нет этого нарушением требований, установленных гл. 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. XIV НКУ. Главное, чтобы этот доход был от той деятельности, которая указана в Реестре плательщиков ЕН.

Хорошо, что сейчас налоговики уже таких тезисов не выдвигают! Они лишь отмечают (категория 107.05 БЗ), что:

— могут оштрафовать ФЛП за неподобающее ведение учета доходов по ст. 164¹ КУоАП (предупреждение или штраф от 51 до 136 грн);

— плательщики ЕН несут ответственность в соответствии с НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм ЕН, а также за своевременность подачи налоговых деклараций.

То есть фактически

А если ФЛП не собирается ничего скрывать от кого-то? Об этом дальше.

Как показать соответствующий доход в учете ФЛП. Такой доход показываем в учете (учетном регистре ФЛП / декларации ФЛП) по обычным правилам — как обычный предпринимательский доход. Без никаких особенностей. Ведь это и есть именно обычный предпринимательский доход! При этом ориентируемся на дату поступления средств на гражданский счет. То есть

Но при этом следует учесть несколько нюансов, о которых дальше.

Последствия/нюансы, которые следует учесть. Их несколько.

1. У налоговиков есть устоявшаяся позиция, что при документальных проверках они могут запрашивать у ФЛП в том числе банковские выписки с гражданских счетов (категория 130.06 БЗ).

Так вот, если гражданский счет ФЛП никоим образом не задействован в бизнесе, то с налоговиками можно поспорить. Ведь в таком случае нет никакой связи между хозяйственными операциями ФЛП (и, соответственно, первичкой) и гражданским счетом.

А вот если предпринимательские средства получены на гражданский счет и ФЛП их должным образом показал в учете, то уже нет оснований спорить с тем, что у налоговиков есть право запросить у него выписку о движении средств по такому счету (больше деталей найдете в статье «Налоговики протягивают руки к личным счетам ФЛП…» // «Налоги & бухучет», 2024, № 88). К тому же на отраженный в учете предпринимательский доход у ФЛП должна быть первичка. В случае с безналичкой — в т. ч. выписка о движении средств на счете (все детали об этом найдете в статьях «Обязательно ли выписывать счета заказчикам, если вы ФЛП на ЕН?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 36, «Нужны ли первичные документы, чтобы единоналожник подтвердил свой доход?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 55).

То есть

2. Если речь идет о:

— интернет-продажах, если товар продается покупателю на условиях наложенного платежа с привлечением экспедиторов (в частности, «Новой почты»), то налоговики требуют применения РРО/ПРРО уже на этапе отгрузки товара (см., в частности, статью «Наложенный платеж через «Новую почту» на счет продавца: фискалы требуют РРО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 86);

— приеме ФЛП оплаты по реквизитам своей карты, то налоговики требуют проведения соответствующих расчетов через РРО/ПРРО, даже если речь идет о карте-ключе к предпринимательскому счету (см. статью «РРО/ПРРО при интернет-торговле: оплата картой или по реквизитам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61).

То есть в вышеупомянутых двух случаях ошибочное зачисление оплаты на гражданский счет вместо предпринимательского дополнительных РРО/ПРРО рисков не создает. Ведь в любом случае налоговики будут настаивать на применении РРО/ПРРО.

Интересной является ситуация с получением оплаты именно по реквизитам текущего счета в формате IBAN. Ведь если средства таким способом зачислены на предпринимательский счет, то налоговики соглашаются, что в таком случае применение РРО/ПРРО не требуется (категория 109.04 БЗ, категория 109.02 БЗ).

А если зачисление ошибочно состоялось по реквизитам гражданского счета в формате IBAN, не будут ли выдвигать налоговики каких-то других требований?

Не должны. Ведь сущность операции от этого не меняется. Так же можно утверждать, что это вообще не расчетная операция в понимании Закона об РРО* или это разновидность банковской операции (как об этом говорят налоговики в своих консультациях).

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

Хотя определенные риски, конечно, остаются, потому что налоговики постоянно искажают действительные требования Закона об РРО.

3. Наконец такой нюанс.

Больше деталей найдете в статье «Как забросить собственные деньги на ФЛП-счет упрощенца?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 77 (ср. ).

Можно, конечно, спорить, ведь такое включение будет повторным, но результат никто гарантировать не может.

Хорошо, что хоть у ФЛП на общей системе (ОС) с этим проблем нет (категория 104.04 БЗ). Больше полезных для себя деталей по этому поводу найдете в статье «Открываем ФЛП и «вливаем» собственные средства в бизнес» // «Налоги & бухучет», 2024, № 94.

Нужно ли прогонять «туда-сюда». Вышесказанное как раз и позволяет нам понять, следует ли эту ситуацию «играть» назад, то есть возвращать контрагенту средства как ошибочно полученные, чтобы тот перечислил их заново уже на надлежащий (предпринимательский) счет? Что это даст ФЛП или контрагенту?

В принципе, это может быть интересно, например, ФЛП на ЕН (получателю средств), которому эти средства нужны именно на предпринимательском счете. То есть если он хочет избежать повторного отражения ЕН-дохода при перебрасывании полученных средств с гражданского счета на предпринимательский счет.

Если ФЛП — неплательщик НДС, то все достаточно просто. У такого ФЛП учет не детализированный (больше деталей найдете, в частности, в статье «Неведение или ненадлежащее ведение учета доходов в произвольной форме: что за это будет ФЛП на ЕН?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 70). Если возврат средств с гражданского счета состоится в месяце поступления, то такие операции (получение и возврат денег) вообще никак в учете не указываются, потому что будут «свертываться». И в отчетности контрагента (приложении 4ДФ) в таком случае информации о такой (возвращенной в том же месяце) выплате не будет. То есть налоговики не увидят такого зачисления. А увидят только последующее надлежащее зачисление на предпринимательский счет.

Ошибочно получены средства на предпринимательский счет

А теперь рассмотрим обратную ситуацию. Когда доход, который не является предпринимательским, ФЛП ошибочно перечислили (по вине ФЛП, который предоставил ошибочные реквизиты) на предпринимательский счет (вместо гражданского). Например, вознаграждение от продажи корпоративных прав, дивиденды и т. п.

Опять же,

Здесь можно переживать фактически только о налоговом аспекте (см. дальше).

ФЛП-общесистемщик. Налоговики не отрицают того, что те поступления на предпринимательский счет ФЛП, которые не связаны с результатами осуществления хозяйственной (предпринимательской) деятельности, не включаются в предпринимательский доход ФЛП на общей системе (ОС) / не отражаются в Типовой форме УДР*.

* Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами — предпринимателями.., утвержденная приказом Минфина от 13.05.2021 № 261.

Наглядный тому пример — полученная ФЛП компенсация за трудоустройство ВПЛ (категория 104.08 БЗ).

То есть налоговики:

— принимают во внимание, что согласно п. 177.2 НКУ предпринимательский доход формирует именно выручка в денежной и неденежной форме;

— признают, что поступления, которые не связаны с результатами осуществления хозяйственной (предпринимательской) деятельности, выручкой не являются.

К тому же в п. 177.6 НКУ прямо сказано, что в случае, если ФЛП «получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах выбранных им видов такой деятельности», такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным для обычных физлиц.

То есть даже если те же дивиденды ошибочно поступили на предпринимательский счет ФЛП, в этом нет ничего страшного. Дивиденды вообще не могут быть предпринимательским доходом. Потому что участие в хозяйственном обществе не является предпринимательской деятельностью. И от того, что средства поступили на предпринимательский счет, их природа не меняется. Такие поступления ФЛП не следует показывать в Типовой форме УДР.

То же касается поступлений от продажи корпоративных прав и т. п.

При этом

Потому что еще раз повторим — сам по себе факт поступления средств на предпринимательский счет не меняет природу выплаты. Она не становится выплатой в рамках хозяйственной деятельности ФЛП.

Поэтому и

Здесь кто-то может спросить. А если речь идет о выплате, которая при определенных условиях может быть предпринимательской? Например, ФЛП сдает что-то в аренду как обычное физлицо. Получает за это арендную плату. Перепутал счета и получил ее на предпринимательский счет. Арендная плата может при определенных условиях рассматриваться как предпринимательская выручка. Так не скажут ли налоговики, что в таком случае следует считать полученную оплату именно предпринимательским доходом?

По нашему мнению, и в этом случае считать выплату предпринимательской нет оснований (если ФЛП не занимается арендой именно как ФЛП, см. статью «Сдача в аренду / продажа недвижимости юрлицу: может ли ФЛП действовать как обычное физлицо» // «Налоги & бухучет», 2024, № 67). Потому что у нас есть четкий п. 177.6 НКУ (см. выше). И сам по себе факт поступления средств на предпринимательский счет не меняет природу выплаты.

То есть и в таком случае можно оставить все как есть.

ФЛП на едином налоге. А вот

Плательщику же средств волноваться не о чем. Ведь он с такой выплатой должен вести себя как с выплатой в пользу обычного физлица. Факт попадания выплаты на предпринимательский счет ничего не меняет. И налоговики в отношении плательщика средств этого отрицать не будут. Потому что гражданское налогообложение им будет более интересным (со стороны плательщика средств), чем предпринимательское. То есть налоговикам интереснее, чтобы плательщик удержал с выплаты НДФЛ, ВС и т. п.

Так вот, возвращаясь к ФЛП — получателю средств. В целом логика у налоговиков следующая: все, что попало на предпринимательский счет ФЛП на ЕН, то и есть ЕН-доход. Ведь определения, что является доходом ФЛП на ЕН, в НКУ нет. И у налоговиков здесь условно развязаны руки.

Исключение составляют только доходы/поступления, прямо названные:

— в п.п. 1 п. 292.1 НКУ: «пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности»;

— в п. 292.11 НКУ.

То есть если речь идет, например, о дивидендах, то можно все оставить как есть. Ведь дивиденды прямо названы в п.п. 1 п. 292.1 НКУ. Поэтому несмотря на то, что они ошибочно попали на предпринимательский счет, их не нужно включать в ЕН-доход. И налоговикам будет трудно это отрицать, потому что есть прямая норма НКУ.

А вот с теми же деньгами от продажи корпоративных прав уже сложнее. Понятно, что это не ЕН-доход. Для таких средств предусмотрено отдельное налогообложение по правилам п. 170.2 «Налогообложение инвестиционной прибыли» НКУ. Но предугадать реакцию налоговиков в действительности трудно.

Что уже говорить о ситуации с поступлениями, гражданская природа которых не так очевидна. Например, с арендным платежом, если ФЛП на ЕН сдает в аренду имущество именно как обычное физическое лицо (см. статью «Сдача в аренду / продажа недвижимости юрлицу: может ли ФЛП действовать как обычное физлицо» // «Налоги & бухучет», 2024, № 67).

Кстати,

Так что делать?

Можно ничего не делать. То есть и не делать возврат. И не отражать соответствующие гражданские поступления как ЕН-доход. При этом ФЛП следует аргументировать свои действия (налоговикам) тем, что эти поступления никоим образом не связаны с результатами осуществления хозяйственной (предпринимательской) деятельности. А также

Ведь в похожей ситуации с самостоятельным пополнением счета ФЛП непредпринимательскими средствами теперь налоговики как будто готовы «со скрипом» признавать, что ЕН доход не увеличивается, если с этих средств уже уплачены те же НДФЛ с ВС (см. статьи «Открываем ФЛП и «вливаем» собственные средства в бизнес» // «Налоги & бухучет», 2024, № 94, «Как забросить собственные деньги на ФЛП-счет упрощенца?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 77). При этом лучше запросить у налоговиков соответствующую ИНК.

Но опять же не факт, что налоговики согласятся.

Тогда, может, вернуть средства плательщику как ошибочно полученные, а потом зачислить их на надлежащий (то есть гражданский) счет?

Отметим, что на практике встречаются случаи, когда стороны составляют какой-то документ, где пишут, что в действительности эти средства должны были быть перечислены на гражданский счет ФЛП, и ФЛП обязывается самостоятельно перечислить эти средства с предпринимательского на гражданский счет.

Но подействует ли он на налоговиков? Считаем, что результат будет нулевым.

Вообще здесь

В своем разъяснении об учете ошибочно полученных ФЛП на ЕН средств (категория 107.01.03 БЗ) они настойчиво говорят о необходимости наличия «письменного объяснения предоставителя платежных услуг об ошибочном зачислении средств». А оно будет только в случае, когда ошибочное зачисление произошло по вине банка / другого предоставителя платежных услуг. И это не наш случай!

При этом налоговики также прямым текстом говорят, что «суммы средств, которые ошибочно поступили на расчетный счет физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога, не отнесены к перечню средств, которые не включаются в состав дохода плательщиков единого налога».

То есть

С таким подходом трудно согласиться. Ведь у ФЛП нет никакого прироста активов. Все, что ФЛП получил, он позже вернул. Но факт остается фактом.

То есть фактически все варианты здесь рисковые. Подстраховаться возможно только через получение ИНК в свою пользу.