(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/12
Оплата труда
Оплата труда
Апрель , 2016/№ 7

Выплаты после увольнения: применяем правила налогообложения на практике и отражаем в отчетности

В прошлом номере нашей газеты мы рассмотрели общие правила налогообложения выплат, начисленных бывшему работнику (см. «ОТ», 2016, № 6, с. 26). Но теория это хорошо, а закрепить полученные знания лучше всего на практике. Прочувствовать все нюансы налогообложения, а также увидеть, как отразить такое начисление в зарплатной отчетности, на условных числовых примерах поможет сегодняшняя публикация.

Перед тем как приступить к рассмотрению практических примеров, давайте кратко вспомним правила налогообложения выплат, начисленных уволенному работнику. Все внимание на таблицу.

Порядок взимания ЕСВ, НДФЛ и ВС с выплат, начисленных уволенному работнику

Выплата, начисленная уволенному работнику

Взимаем (+) / не взимаем ()

ЕСВ

НДФЛ

ВС

Компенсация за неиспользованный отпуск

+

+

Выходное пособие

+

+

Больничные

+

+

Заработная плата, в том числе

+

+

+

— премии (ежемесячные, квартальные, полугодовые, годовые)

+

+

+

— индексация и пр.

+

+

+

Прокомментируем представленную в таблице информацию.

Выплаты за неотработанное время, начисленные работникам после их увольнения, ЕСВ не облагаются (см. письма ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10, от 18.10.2011 г. № 22373/03-20, от 06.08.2013 г. № 20685/03-30, письмо ГФСУ от 11.02.2016 г. № 2262/5/99-99-17-03-03-16). А вот если бывшему работнику начислены выплаты за отработанное время, то для них существует особый порядок взимания ЕСВ. Так, согласно ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 и п.п. 4 п. 3 разд. IV Инструкции № 449 ЕСВ на выплаты, начисленные бывшим работникам за отработанное время, начисляют на сумму, которая определяется путем деления зарплаты (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.

Внимание! Ставку ЕСВ при начислении выплат уволенному работнику применяйте ту, которая действует на момент начисления такой выплаты — с 01.01.2016 г. 22 %.

В целом с НДФЛ и ВС особых нюансов нет. Из выплат, начисленных уволенному работнику, НДФЛ удерживают по ставке, действующей на момент начисления дохода — в 2016 году 18 % ( п. 167.1 НКУ), а также ВС по ставке 1,5 % ( п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

А вот при доначислении больничных и отпускных, помните об особенностях налогообложения переходящих выплат. Так, в целях определения предельной суммы дохода, дающего право на НСЛ, и правильного применения ставок НДФЛ суммы больничных (отпускных) относят к тому периоду, за который они начислены ( абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ). Далее распределенные суммы больничных (отпускных) прибавляют к другим доходам в виде заработной платы за соответствующие месяцы. После чего доходы за каждый месяц отдельно сравнивают с предельным размером зарплаты и определяют право работника на НСЛ в каждом из этих месяцев, за которые они начислены. Кроме этого, если бывшему работнику были доначислены больничные (отпускные) за месяцы 2015 года, к ним применяют ставку НДФЛ, действовавшую в том налоговом периоде — 15 (20) %.

Обратите внимание! Это правило относится исключительно к доходам в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству (больничным, отпускным и пр.). Только для таких выплат можно распределенные части отнести к месяцам, за которые они начислены. К другим выплатам это правило не применяют. Так, например, если в 2016 году работнику будет доначислена зарплата за отработанное время в 2015 году, то ее сумму следует включить в доход месяца, в котором провели такое доначисление, и применить к ней ставку НДФЛ 18 %. Такую позицию озвучила ГФСУ в письме от 14.03.2016 г. № 4413/5/99-99-17-03-03-16 (см. с. 7 этого номера).

Перейдем непосредственно к рассмотрению практических примеров.

Бывшему работнику начислена… …компенсация за неиспользованный отпуск

Пример 1. Работник (налоговый номер 2828282828) был уволен 29.12.2015 г. При увольнении ему была начислена и выплачена зарплата за отработанные дни декабря 2015 года. В марте2016 года выяснили, что работнику забыли начислить компенсацию за неиспользованный отпуск в сумме 2180 грн. Ошибку исправили в этом же месяце.

Денежная компенсация за неиспользованные отпуска относится к фонду дополнительной зарплаты в составе выплат за неотработанное время ( п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). Поскольку она начислена в марте 2016 года лицу, которое не состоит в трудовых отношениях с работодателем, и кроме того, такая выплата является выплатой за неотработанное время, то ЕСВ на нее не начисляют.

НДФЛ и ВС нужно удержать в общем порядке. Причем учитывая, что компенсацию за неиспользованный отпуск начисляют в марте 2016 года (т. е. после увольнения работника), НСЛ к ней не применяют.

Сумма НФДЛ составит 392,40 грн. (2180 грн. х 18 %), ВС — 32,70 грн. (2180 грн. х 1,5 %).

На руки работнику выплатят 1754,90 грн. (2180 - 392,40 - 32,70).

В ЕСВ-отчете сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск не отражается, так как на нее не начисляется ЕСВ. А вот в Налоговом расчете по форме № 1ДФ показать такую выплату придется с кодом «101». Ее сумма появится как в первом разделе формы, так и во втором.

Обратите внимание! Если работник увольняется, то в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в графе 7 указывают дату увольнения. Причем такую дату показывают и в том случае, когда увольнение произошло до начала отчетного периода, но бывший работник получал доходы в отчетном периоде ( п. 3.7 Порядка № 4). То есть если вы начисляете доход бывшему работнику, то в текущем Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражайте и дату его увольнения, даже если такое увольнение произошло в предыдущих отчетных кварталах.

Таким образом, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2016 года среди прочего не забудьте в графе 7 поставить дату увольнения работника — «29.12.2015».

Как будет заполнен Налоговый расчет по форме № 1ДФ, покажем на рис. 1. Для удобства приведем данные только по этому сотруднику.

Розділ I. Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку

<…>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2828282828

2180

00

2180

00

392

40

392

40

101

29.12.2015

<…>

Розділ II. Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір

<…>

х

Військовий збір

2180

00

2180

00

32

70

32

70

х

х

х

х

х

<…>

Рис. 1. Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2016 года

…премия по результатам работы за предыдущий квартал

Пример 2. Работник (налоговый номер — 2929292929) уволился 04.03.2016 г. Согласно Положению о премировании и приказу в апреле 2016 года ему начислили премию за 1 квартал 2016 года в сумме 3000 грн.

Работодатели вправе сами определять порядок и условия премирования, которые закрепляют в Положении о премировании или в Положении об оплате труда. Поэтому нет ничего необычного в том, что бывшего работника премируют по результатам работы за истекший период (месяц, квартал, полугодие, год). Начисление и выплату премии работникам, в том числе и уволенным (если это предусмотрено Положением о премировании), оформляют приказом руководителя предприятия, учреждения, организации. В нем же указывают и размер премии.

Премия по итогам работы за прошлый месяц, квартал, полугодие, год относится к дополнительной заработной плате ( п.п. 2.2.2 Инструкции № 5) и считается выплатой за отработанное время. То есть она подлежит обложению ЕСВ.

Следует учесть, что ЕСВ на такую премию начисляют особым образом: сумму квартальной премии делят на 3 (количество месяцев в квартале), затем на каждую часть суммы премии начисляют ЕСВ по ставке, действующей на момент начисления выплаты, т. е. 22 %.

Кроме этого, надо распределенные суммы премии отнести к месяцам, за которые они начислены, и сравнить общий доход за месяц с учетом распределенных сумм с МЗП. Если база начисления ЕСВ окажется меньше МЗП, то ЕСВ следует начислить исходя из МЗП (см. также консультацию специалиста ГФСУ в «ОТ», 2016, № 6, с. 24). Учтите: в месяце увольнения работника (при условии, что норма рабочего времени в таком месяце отработана не полностью) требование о начислении ЕСВ исходя из «минималки» не выполняют.

Предположим, что в январе, феврале и марте 2016 года зарплата работника составила 1800, 2000 и 363,64 грн. соответственно.

Распределим квартальную премию на количество месяцев, за которые она начислена:

3000 грн. : 3 мес. = 1000 грн.

Далее отнесем каждую часть квартальной премии к месяцам, за которые она начислена, и сравним общую базу начисления с МЗП. Как видим, и в январе, и в феврале 2016 года общий доход работника за месяц (зарплата с учетом распределенной премии) выше МЗП (1800 грн. + 1000 грн. = 2800 грн. > 1378 грн.; 2000 грн. + 1000 грн. = 3000 грн. > 1378 грн.). Поэтому требование о начислении ЕСВ исходя из «минималки» не выполняем. ЕСВ на доход за эти месяцы начисляем на фактическую сумму дохода. В марте 2016 года общий доход оказался ниже МЗП (363,64 грн. + + 1000 грн. = 1363,64 грн. < 1378 грн.), но требование о начислении ЕСВ исходя из «минималки» не выполняем и ЕСВ начисляем на фактическую сумму дохода, так как работник уволился в середине месяца.

Таким образом, в апреле 2016 года сумма ЕСВ, начисленного на квартальную премию уволенному лицу, составит:

— за январь-2016: 1000 грн. х 22 % = 220 грн.;

— за февраль-2016: 1000 грн. х 22 % = 220 грн.;

— за март-2016: 1000 грн. х 22 % = 220 грн.

Поскольку начисление премии произошло в апреле 2016 года, сумму премии следует отразить в отчете за месяц, в котором осуществлено ее начисление, т. е. в ЕСВ-отчете за апрель 2016 года.

В таблице 1 сумму премии отражайте в строках 1 и 2, сумму ЕСВ, начисленного на нее, — в строке 3 с переносом в итоговую строку 8.

В таблице 6 ЕСВ-отчета премию за 1 квартал 2016 года, начисленную уволенному работнику, отражают в трех строках, разделив общую сумму премии на количество календарных месяцев, за которые она начислена. При этом в графе 11 указывают месяцы, за которые проведено начисление (январь, февраль и март 2016 года), в графе 10 указывают код типа начислений «1» — для всех месяцев, за которые насчитали премию.

Как будет заполнена таблица 6 Отчета по ЕСВ, покажем на рис. 2. на с. 19.

Рис. 2. Фрагмент заполнения таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за апрель 2016 года

Также премия будет облагаться НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. НСЛ к ней не применяют, так как право на НСЛ у работника закончилось в месяце увольнении (в марте 2016 года).

Таким образом, с премии, начисленной бывшему работнику, будут удержаны НДФЛ в сумме 540 грн. (3000 грн. х 18 %) и ВС в сумме 45 грн. (3000 грн. х 1,5 %).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2016 года премию отражают как зарплату, начисленную за апрель 2016 года, с кодом признака доходов «101».

В графе 7 раздела 1 формы среди прочего укажите дату увольнения работника — «04.03.2016».

На рис. 3 на с. 19 покажем, как будет заполнен Налоговый расчет на такое физическое лицо.

Розділ I. Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку

<…>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2929292929

3000

00

3000

00

540

00

540

00

101

04.03.2016

<…>

Розділ II. Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір

<…>

х

Військовий збір

3000

00

3000

00

45

00

45

00

х

х

х

х

х

<…>

Рис. 3. Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2016 года

…больничные

Пример 3. Работник (налоговый номер — 3131313131) уволился по соглашению сторон. Дата увольнения (последний рабочий день) — 29.01.2016 г. В январе ему была начислена зарплата за отработанные дни в сумме 1015,37 грн. и компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 700,65 грн. К зарплате работника за январь 2016 года была применена НСЛ. В марте 2016 года он предоставил больничный лист в связи с временной нетрудоспособностью с 25 января по 5 февраля 2016 года. Сумма начисленных больничных составила 543,60 грн.

Приведенный пример сразу вызывает 2 вопроса:

— можно ли уволить работника в период болезни по соглашению сторон;

— имеет ли бывший работник право на оплату листка нетрудоспособности?

Ответим на них по очереди.

При увольнении на основании п. 1 ч. 1 ст. 36 КЗоТ работник и работодатель расторгают трудовой договор по обоюдному согласию независимо от того, кто был инициатором такого увольнения. При этом датой увольнения будет та, о которой они договорились и которая была указана в приказе об увольнении по соглашению сторон.

Трудовое законодательство запрещает расторжение трудового договора в период отпуска или болезни только по инициативе собственника. На это прямо указывает ст. 40 КЗоТ. А вот запретов на увольнение работника по соглашению сторон в период его временной нетрудоспособности КЗоТ не содержит.

Таким образом, увольнение работника по соглашению сторон в период его временной нетрудоспособности является правомерным*.

* См. также «ОТ», 2013, № 17, с. 27.

Что касается оплаты больничного листа, отметим следующее.

Частью 1 ст. 19 Закона № 1105 предусмотрено, что застрахованное лицо имеет право на оплату листка нетрудоспособности, поскольку право на материальное обеспечение в связи с временной потерей трудоспособности возникает в период работы, включая и день увольнения. Причем пособие по временной нетрудоспособности выплачивают за счет ФСС начиная с шестого дня нетрудоспособности и за весь период болезни до выздоровления или до установления медико-социальной экспертной комиссий инвалидности независимо от увольнения застрахованного лица в период потери трудоспособности ( ч. 2 ст. 22 Закона № 1105).

Обратите внимание! Для оплаты листка нетрудоспособности установлен срок давности. Согласно ч. 5 ст. 32 Закона № 1105 больничный оплачивают в том случае, если обращение за его назначением произошло не позже 12 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности). Поэтому обращайте внимание на дату «закрытия» листка нетрудоспособности, особенно когда приносят «запоздавший» больничный.

Временная нетрудоспособность работника началась в период, когда он находился в трудовых отношениях с работодателем. Поэтому листок нетрудоспособности, предоставленный после увольнения, подлежит оплате на общих основаниях. Причем работодатель оплачивает первые пять дней болезни по день увольнения включительно (в нашем примере — с 25 по 29 января 2016 года). Начиная с шестого дня болезни и по день выздоровления (с 30 января по 5 февраля 2016 года) пособие по временной нетрудоспособности выплачивают за счет ФСС.

С оплатой больничных разобрались. А что будет с их налогообложением? Как начислить ЕСВ и удержать НДФЛ и ВС?

ЕСВ. Так как больничный оплачивается после увольнения, работодатель не является страхователем по отношению к уволенному лицу, не будет он и плательщиком ЕСВ. Кроме того, эта выплата не является выплатой за отработанное время. То есть на сумму оплаты больничного листка, начисленного после увольнения, ЕСВ не начисляется. На это также обращали внимание специалисты ГФСУ и ПФУ в письмах от 30.08.2011 г. № 18177/03-20, от 24.02.2015 г. № 3931/6/99-99-17-03-01-15.

В Отчете по ЕСВ такая выплата не отражается.

НДФЛ. Больничные приравниваются к заработной плате ( абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ, письмо ГНАУ от 19.01.2001 г. № 697/6/17-0715). НДФЛ удерживают из суммы оплаты больничных, приходящихся на январь — февраль 2016 года по ставке 18 %.

Кроме того, больничные, в том числе и начисленные после увольнения, следует учитывать при определении дохода для применения НСЛ. То есть для целей применения НСЛ их надо отнести к месяцам, за которые она начислены. В приведенном случае сумма больничных, начисленных уволенному работнику, составила 543,60 грн., в том числе за дни болезни января — 317,10 грн. (543,60 грн. : : 12 к. дн. х 7 к. дн.), за дни болезни февраля — 226,50 грн. (543,60 грн. : 12 к. дн. х 5 к. дн.).

В январе 2016 года с зарплаты работника был удержан НДФЛ в сумме 184,86 грн. ((1015,37 грн. + + 700,65 грн. - 689 грн.) х 18 %).

Отнесем больничные к месяцам, за которые они начислены. После распределения больничных определим общий доход за январь 2016 года и проверим, правильно ли была применена НСЛ:

1015,37 грн. + 700,65 грн. + 317,10 грн. = = 2033,12 грн. > 1930 грн.

Общий доход за январь 2016 года превысил предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ (2033,12 грн. > 1930 грн.), а значит, НСЛ к такому месячному доходу применять нельзя. Определим сумму НДФЛ, которую следует удержать с зарплаты за январь 2016 года:

2033,12 грн. х 18 % = 365,96 грн.

Сумма НДФЛ, которую придется удержать из январских больничных с учетом такого перерасчета, составит 181,11 грн. (365,96 грн. - 184,86 грн.).

Из больничных, начисленных за дни февраля 2016 года, НДФЛ удерживаем без учета НСЛ, так как нет оснований для применения НСЛ к зарплате за февраль 2016 года (срок применения НСЛ закончился в месяце увольнения работника).

Сумма НДФЛ, удержанного из февральских больничных, составит 40,77 грн. (226,50 грн. х 18 %).

Общая сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из больничных, начисленных работнику после увольнения, составит:

181,11 + 40,77 = 221,88 (грн.).

ВС. Сумма начисленных больничных является объектом обложения ВС. Его удерживают в общем порядке (без каких-либо особенностей) по ставке 1,5 %.

В приведенном примере сумма ВС составит 8,15 грн. (543,60 грн. х 1,5 %).

Как заполнить Налоговый расчет по форме № 1ДФ, покажем на рис. 4 ниже.

Рис. 4. Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2016 года

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон № 1105Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкция № 449Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

Порядок № 4 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

ВС — военный сбор.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

МЗП — минимальная заработная плата.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

ФСС — Фонд социального страхования.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
увольнение, выплаты, увольнение, выплаты добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье