Доходы и расходы ОСМД: бухгалтерский и налоговоприбыльный учет

* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 56, с. 17.

Общие принципы бухучета в ОСМД

Объединения совладельцев многоквартирных домов (ОСМД) — хоть и неприбыльные, но все же юридические лица, предприятия. Поэтому ведение бухгалтерского учета для них обязательно согласно ч. 1 ст. 2 Закона о бухучете.

Причем учтите:

бухгалтерский учет в ОСМД ведут в соответствии с общими для большинства предприятий принципами, сформулированными в Законе о бухучете и национальных П(С)БУ

В то же время «неприбыльный» статус ОСМД дает им некоторые «привилегии». Например, ОСМД имеет право самостоятельно выбирать, каким планом счетов бухучета пользоваться:

— общим, утвержденным приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, или

— упрощенным, утвержденным приказом Минфина от 19.04.2001 г. № 186.

Справедливости ради отметим, что на практике желающие применять упрощенный план счетов встречаются редко. Ведь в целях ведения бухучета и составления финотчетности требуется определенная степень детализации учетной информации, а значит, бухгалтер в любом случае вынужден открывать дополнительные субсчета к синтетическим счетам учета. Поэтому в том, чтобы применять более «короткий» план счетов, но вводить при этом множество дополнительных субсчетов, нет никакого практического смысла.

Следующее преимущество, которое дает ОСМД «неприбыльный» статус, — право выбора правил бухучета расходов. Так, согласно разд. І Инструкции № 291 некоммерческие организации имеют право вести бухучет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам». Но при этом можно применять и «стандартный» вариант учета — с использованием счетов класса 9 «Расходы деятельности» и открытием по собственному усмотрению счетов класса 8.

Учитывая, что основным финансовым документом ОСМД, на основании которого расходуют его средства, является смета расходов, мы бы рекомендовали не пренебрегать счетами класса 8. Именно они как раз и позволяют сгруппировать все расходы объединения по элементам и отражают структуру затрат организации. Но выбор, конечно же, за вами. Главное, когда определитесь, не забудьте избранный вариант учета зафиксировать в приказе об учетной политике. Кстати, ОСМД наравне с другими предприятиями при оформлении приказа должны руководствоваться Методическими рекомендациями по учетной политике предприятия, утвержденными приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635 (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 1-2, с. 15).

Ну и, наконец, действующее законодательство устанавливает для «неприбыльщиков» льготный порядок предоставления финансовой отчетности. Но об этом мы расскажем немного позже (см. с. 32), а пока давайте поговорим о бухучете денежных поступлений ОСМД, а также о нюансах признания ими доходов и расходов.

Бухучет доходов и расходов ОСМД

Основные источники денежных поступлений ОСМД перечислены в ст. 21 Закона об ОСМД. К ним относятся:

— остатки средств на содержание и ремонт многоквартирного дома на счетах лица, осуществлявшего управление таким домом до создания ОСМД;

— взносы и платежи совладельцев;

— средства, полученные ОСМД в результате сдачи в аренду вспомогательных помещений и другого совместного имущества многоквартирного дома;

— средства, полученные объединением как возмещение за предоставленные отдельным категориям граждан льготы на оплату жилищно-коммунальных услуг и назначенные жилищные субсидии;

— средства и имущество, поступающие для обеспечения потребностей основной деятельности объединения;

— добровольные имущественные, в том числе денежные, взносы физических и юридических лиц;

— средства, полученные на условиях кредита или займа;

— средства государственного и/или местного бюджетов, полученные на основании совместного финансирования для содержания, реконструкции, реставрации, проведения текущего и капитального ремонтов, технического переоснащения многоквартирного дома;

— пассивные доходы;

— доходы от деятельности основанных ОСМД юридических лиц, которые направляют на выполнение уставных целей объединения;

— средства, полученные из иных источников, которые направляют на выполнение уставных целей объединения.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных денежных поступлений ОСМД в разрезе их видов.

Учет целевых взносов. Первое, на что следует обратить внимание: целевые взносы жильцов могут быть использованы только на цели, связанные с реализацией объединением уставных функций.

В бухгалтерском учете целевые поступления ОСМД учитывают на субсчете 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений»

При этом начисление (поступление) средств целевого назначения отражают по кредиту субсчета 484. В свою очередь, по дебету этого субсчета показывают использование сумм целевого финансирования, а также признание их доходом и возврат неиспользованных сумм.

Следующий важный момент: при поступлении целевые средства доходом не признают ( п. 16 П(С)БУ 15). Отразить «целевые» доходы нужно будет несколько позже: в течение тех периодов, в которых будут понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (или в течение периода полезного использования объектов основных средств, нематериальных активов и т. д. — в случае осуществления капитальных инвестиций за счет целевых средств). Такой порядок признания предусмотрен в пп. 17 и 18 П(С)БУ 15.

Учет формирования спецфондов. Существенным источником поступлений ОСМД являются взносы в ремонтный, резервный и другие спецфонды. Средства этих фондов формируют преимущественно за счет взносов собственников квартир, их накапливают на специальных банковских счетах и направляют исключительно по целевому назначению.

Размер и порядок уплаты взносов в спецфонды устанавливают на общем собрании ОСМД в соответствии с законодательством и уставом объединения ( ст. 21 Закона об ОСМД)

По мнению Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Украины, изложенному в письме от 15.09.2006 г. № 5/3-2226, резервный фонд ОСМД включает в себя расходы будущих периодов, средства для оплаты отпусков и расходы по форс-мажорным обстоятельствам.

В свою очередь, ремонтный фонд аккумулирует средства на ремонт имущества, а также срочное устранение убытков, возникших вследствие аварий.

И наконец, за счет средств других спецфондов ОСМД может покрывать расходы на:

— оборудование дома средствами учета и регулирования тепловой электроэнергии, холодной и горячей воды, внедрение энергосберегающих мероприятий;

— оборудование подъездов местами охраны;

— проведение работ по усовершенствованию эксплуатации внутридомовых инженерных систем;

— капитальный ремонт дома;

— прочие мероприятия, определенные общими сборами.

Сбор средств на такие нужды разрешает проводить Порядок создания специальных фондов объединения совладельцев многоквартирного дома, утвержденный постановлением КМУ от 11.10.2002 г. № 1521.

Средства, внесенные жильцами в спецфонды, также имеют строго целевое назначение, поэтому их бухучет ведут с использованием того же субсчета 484. При этом для аналитического учета целевых средств, поступивших для формирования разных фондов, ОСМД может открывать также дополнительные субсчета второго порядка (например, 484/«Резервный фонд», 484/«Ремонтный фонд»).

Учет средств, полученных от жильцов для оплаты жилищно-коммунальных услуг. В данном случае ОСМД выступает промежуточным звеном между жильцами и предприятиями — поставщиками жилищно-коммунальных услуг (ЖК-услуг). Поэтому для учета таких средств счета учета доходов и расходов не используют.

Учет операций по предоставлению ЖК-услуг жильцам. Закон об ОСМД предусматривает право объединений предоставлять жильцам ЖК-услуги самостоятельно. В этом случае логично отражать реализацию ЖК-услуг по общим правилам, т. е. с использованием субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». При этом себестоимость оказанных ЖК-услуг исчисляют с учетом требований П(С)БУ 16 и списывают одновременно с признанием дохода от реализации на субсчет 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Учет средств, полученных на содержание ОСМД. Начисление взносов жильцов на содержание ОСМД также учитывают как целевое финансирование и отражают по кредиту субсчета 484 (субсчет 484/«Взносы на содержание ОСМД»). При этом в момент начисления таких взносов доходы не возникают. Отразить их предстоит позже — когда будут понесены расходы на содержание ОСМД (например, начислена заработная плата работников с отчислениями на социальное страхование, приобретены канцелярские товары, оформлена подписка на периодические издания, понесены расходы на ГСМ для служебного транспорта и т. д.).

Прочие доходы (аренда, дивиденды и т. д.). По нашему мнению, такие доходы ОСМД, как доходы от аренды, полученные дивиденды, проценты банка или доходы от рекламы, не являются целевыми поступлениями (доходами) ОСМД. Такие доходы сразу отражают на соответствующих субчетах счетов класса 7 «Доходы и результаты деятельности» и по счету учета целевого финансирования не проводят.

Но учтите! Нецелевые доходы, перечисленные выше, считаются нецелевыми лишь условно. Эти средства также должны быть использованы исключительно для финансирования организации деятельности ОСМД и выполнения им уставных функций. А «нецелевой» их характер говорит о том, что их с одинаковым успехом можно направить и на финансирование расходов на содержание аппарата управления ОСМД, и на финансирование расходов на содержание дома и придомовой территории.

Порядок отражения наиболее распространенных доходов (поступлений) и расходов ОСМД на счетах бухгалтерского учета покажем в таблице

Бухучет доходов и расходов ОСМД

Налог на прибыль

Как вы уже знаете, согласно ч. 7 ст. 4 Закона об ОСМД ОСМД — это неприбыльная организация, целью создания которой не является получение прибыли и ее распределение между членами объединения. Именно поэтому п.п. 133.4.6 НКУ такие объединения отнесены к неприбыльным организациям и в целях налогообложения. Однако обратите внимание: сама по себе регистрация ОСМД не говорит о том, что такое объединение получит автоматически и «неприбыльный» налоговый статус. Для этого вам придется еще немножко потрудиться.

Итак, что нужно для того, чтобы ваше ОСМД получило статус «неприбыльной организации» в целях налогообложения и что этот статус собственно дает?

С учетом требований п.п. 133.4.1 НКУ ОСМД может претендовать на статус неприбыльной организации, при условии, что оно удовлетворяет одновременно 3 требованиям:

— ОСМД создано и зарегистрировано в порядке, определенном Законом об ОСМД;

— учредительные документы ОСМД содержат запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части между членами ОСМД, работниками (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членами органов управления и другими связанными с ними лицами;

— ОСМД внесено контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

С первыми двумя требованиями сложностей по идее возникнуть не должно. Дело в том, что любое ОСМД создают и регистрируют на основании соответствующего закона, а учредительные документы объединения, как правило, уже содержат все необходимые оговорки, поскольку этого требует п. 2 разд. ІІ Типового устава объединения совладельцев многоквартирного дома, утвержденного приказом Государственного комитета Украины по вопросам ЖКХ от 27.08.2003 г. № 141*.

* Уточним: действующие ОСМД, уже внесенные в Реестр неприбыльных организаций, учредительные документы которых пока не отвечают этому требованию, могут внести соответствующие изменения в них до 01.01.2017 г. Подробнее об актуальных вопросах регистрации и налогообложения неприбыльных организаций см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 68-69, с. 12.

Значит, если ОСМД отвечает первым двум требованиям НКУ, то последнее, что остается сделать, — зарегистрировать его в Реестре неприбыльных учреждений и организаций.

На сегодняшний день порядок включения неприбыльных учреждений и организаций в соответствующий Реестр регулирует старое Положение № 37 (см. письмо ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17, а также консультацию в подкатегории 102.04 БЗ). Как предусмотрено этим документом, для того, чтобы «попасть» в Реестр, ОСМД-новичку следует подать в территориальный орган ГФС* по своему местонахождению заявление по форме № 1-РН ( приложение 1 к Положению № 37), а также копии учредительных документов. По результатам рассмотрения этого заявления налоговики принимают решение о внесении ОСМД в Реестр с присвоением ему признака неприбыльности 0015. Решение оформляют по форме согласно приложению 2 к Положению № 37 в 2-х экземплярах. Один из них предоставляют неприбыльной организации, а второй остается у налоговиков.

* Формально действующее законодательство разрешает подать заявление по форме № 1-РН непосредственно при госрегистрации ОСМД. Однако в таком случае может возникнуть заминка с предоставлением налоговикам копий учредительных документов.

К сожалению, Положение № 37 не устанавливает сроки рассмотрения заявления и прилагаемых к нему документов. Однако налоговики в своих консультациях разъясняют, что решение о внесении в Реестр предоставляют неприбыльной организации в срок не более 30 календарных дней с момента регистрации заявления по форме № 1-РН и учредительных документов в контролирующих органах (см. консультацию специалистов ГФСУ в подкатегории 102.04 БЗ).

ОСМД, которые отвечают всем критериям «неприбыльности» и внесены в Реестр, не являются плательщиками налога на прибыль

То есть они не уплачивают налог на прибыль со всех своих доходов, в том числе с таких исконно облагаемых доходов, как доход от предоставления имущества в аренду (см. письмо ГФСУ от 21.03.2016 г. № 6053/6/99-99-19-02-02-15) или проценты по депозитам (см. письмо ГФСУ от 19.10.2015 г. № 21971/6/99-99-19-02-02-15).

Одно «но»! Все доходы, которые «выпадают» из-под налогообложения, ОСМД должно использовать исключительно на финансирование расходов на содержание ОСМД, а также для реализации целей (задач) и направлений деятельности, определенных его учредительными документами ( п.п. 133.4.2 НКУ). Если вы нарушаете этот важнейший принцип НКУ (например, распределяете доход между членами общества), то вам придется уплатить налог на прибыль со всей суммы средств, использованных не по целевому назначению. Более того, после этого вы утрачиваете статус неплательщика налога на прибыль, а значит, в дальнейшем налог придется платить со всех доходов, а точнее — с прибыли, т. е. с разницы между бухгалтерскими доходами и расходами по общим правилам ст. 134 НКУ.

Отчетность ОСМД

Налоговая отчетность. ОСМД, будучи неплательщиками налога на прибыль, декларацию по налогу на прибыль не составляют и не подают. У них своя отчетность — Налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций. Его подают в сроки, предусмотренные для предоставления годовой декларации по налогу на прибыль предприятий, т. е. в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года ( п. 18 Порядка № 85).

Обратите внимание! В настоящее время действует еще «старая» форма отчета, утвержденная приказом № 85**. По ней неприбыльщики должны были отчитаться по итогам 2015 года (не позднее 29 февраля 2016 года). Ее же до сих пор подают для самоисправления и применяют в случае нарушения неприбыльной организацией требований, установленных п. 133.4 НКУ. Напомним: если неприбыльная организация нарушила критерии «неприбыльности», она согласно п.п. 133.4.3 НКУ обязана в срок, установленный для месячного налогового (отчетного) периода, подать такой отчет за период с начала года по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение.

** Новый отчет существует пока только в виде проекта.

Таким образом, добросовестные ОСМД, которые не нарушают требования п. 133.4 НКУ, в следующий раз будут отчитываться лишь в 2017 году по итогам 2016 года. Подать отчет среди года вам придется только в случае нарушения «неприбыльных» требований НКУ. В этом случае отчет нужно составить за период с 01.01.2016 г. и по последний день месяца нарушения. В нем вы должны будете рассчитать налог на прибыль с суммы нецелевого использования средств.

Финансовая отчетность. Как гласит ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, для неприбыльных организаций устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах. К сожалению, как это часто бывает, предусмотрев соответствующую норму в Законе, законодатель забыл внести соответствующие изменения в специальное П(С)БУ 25.

Поэтому на сегодняшний день в нем все еще отсутствует хоть какое-то упоминание о неприбыльных организациях. Это значит, что сейчас нельзя с уверенностью сказать: какие нюансы предоставления финотчетности неприбыльщиками пропишут в П(С)БУ 25, когда руки законодателя, наконец, дойдут до корректировки.

Если отталкиваться от ныне действующих правил, предусмотренных П(С)БУ 25, можно сделать следующий вывод. ОСМД, как правило, — это небольшие и «малодоходные» организации, которые в целях применения П(С)БУ 25 можно отнести к субъектам микропредпринимательства (средняя численность работников не превышает 10 человек, а годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 млн евро ( ч. 3 ст. 55 ХКУ)). То есть такие объединения, скорее всего, смогут отчитываться путем подачи упрощенной финансовой отчетности в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс). Упрощенный финотчет предстоит подать по итогам 2016 года (не позднее 28 февраля 2017 года), а вот поквартально его подавать не нужно. Подробнее обо всех нюансах предоставления финотчетности неприбыльными организациями см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 23.

И, наконец, еще один важный вопрос относительно необходимости подавать налоговикам вместе с «неприбыльным» отчетом, составленным по итогам года, годовую финансовую отчетность.

Напомним, что согласно п. 46.2 НКУ обязательное предоставление финансовой отчетности вместе с налоговой декларацией предусмотрено исключительно для плательщиков налога на прибыль. Мы же с вами уже выяснили, что «неприбыльные» ОСМД плательщиками этого налога не являются. Получается, финансовую отчетность вместе с годовым «неприбыльным» отчетом подавать не нужно (см. письмо Главного управления ГФС в Запорожской области от 04.02.2016 г. № 391/10/08-01-15-02-11, консультации в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 7, с. 40; № 11, с. 24).

Ну вот мы с вами и рассмотрели наиболее актуальные налоговоприбыльные и бухучетные вопросы деятельности ОСМД. А теперь самое время поговорить о том, что нужно знать бухгалтеру ОСМД в отношении регистрации и уплаты НДС.

выводы

• Бухгалтерский учет в ОСМД ведут в соответствии с общими принципами, изложенными в Законе о бухучете и национальных П(С)БУ.
• Суммы целевых денежных поступлений ОСМД (например, взносы совладельцев в спецфонды или на содержание аппарата управления ОСМД) в бухгалтерском учете отражают на субсчете 484.
• ОСМД, отвечающие «неприбыльным» критериям п. 133.4 НКУ и внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, не являются плательщиками налога на прибыль со всех доходов, включая доходы от предоставления имущества в аренду.
• ОСМД составляют и предоставляют сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.