Приложения — неотъемлемая часть любой декларации ( п. 46.1 НКУ), в том числе и декларации по НДС ( п. 6 разд. I Порядка № 21). Следовательно, ошибка в приложении к декларации также приводит к указанию в НДС-отчетности искаженных данных и требует исправления.
Ошибки в приложениях к НДС-декларации делятся на два типа:
(1) ошибка сугубо в приложении. Это ошибки, которые допущены только в приложении, и на правильность данных, указанных в декларации, они не влияют;
(2) ошибка в приложении, повлекшая ошибку в декларации. Это ошибки, допущенные при заполнении приложения, что привело к переносу ошибочных данных в декларацию.
Запомните сразу:
исправить ошибку в приложениях можно только путем подачи УР, к которому прилагаются приложения с примечанием «Уточнюючий»
Даже если ошибка в приложении не повлияла на правильность показателей декларации, все равно нужно подать уточняющие приложения вместе с УР, в котором графа 4 по всем строкам будет равняться графе 5 (см. пп. 2, 3 разд. VI Порядка № 21). Ведь уточняющие приложения нельзя подать без того, к чему они прилагаются — УР.
Если же ошибка в приложении повлекла ошибку в декларации, ошибку в декларации исправляете в порядке, который мы описали в предыдущих статьях сегодняшнего номера, а приложения — в порядке, который мы сейчас обсудим. Именно для такого случая прописано правило: в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к УР должны быть приложены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях ( п. 3 разд. IV; п. 8 разд. VI Порядка № 21).
Итак, повторим еще раз: в случае необходимости исправить приложение к НДС-декларации, такое приложение с примечанием «Уточнюючий» прилагается к УР. Но каким образом заполнять уточняющее приложение? Давайте посмотрим на это!
Заглавная часть уточняющих приложений
Составляя уточняющее приложение, в его заглавной части, как, собственно, и в самом УР, следует отметить:
— в поле 02 — отчетный период, в котором исправляется ошибка и подается УР;
— в поле 03 — период, в котором допущена ошибка (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.24).
Налоговики в своих консультациях обычно говорят: уточняющее приложение должно содержать стоимостные показатели только на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком и соответствовать данным из колонки 6 УР по ошибочной строке (см. консультации из БЗ, подкатегория 101.24)*. Однако не все приложения можно исправить таким способом. И тогда используется другой способ — переписывание приложения заново с учетом правильных показателей.
* При этом не забывайте: в УР вы заполняете показатели в гривнях без копеек, а в приложениях — в гривнях с копейками ( п. 4 разд. ІІІ Порядка № 21).
Итак, приложения исправляются одним из двух способов:
(1) или указываем в уточняющем приложении исключительно сумму корректировки (без знака или со знаком «минус»);
(2) или переписываем уточняющее приложение и заполняем его так, как оно должно было бы быть заполнено с самого начала.
Каким способом уточнять то или иное приложение? Давайте пройдемся по каждому из приложений отдельно.
Приложения Д1, Д2, Д5, Д6
Эта категория приложений по сути содержит расшифровки привязанных к ним строк декларации по НДС. Исправляя ошибки, допущенные в данных приложениях, как правило, добавляют неучтенный или убирают лишний показатель. А поэтому
уточняющие приложения Д1, Д2, Д5 и Д6 заполняются только на сумму уточнения. Остальные показатели в них не приводятся
Приложение Д1. В данном приложении расшифровываются случаи корректировок НО и НК (в разрезе контрагентов и периодов составления корректируемых НН). Если ошибка повлияла на показатели исправляемой декларации (до 01.04.2017 г. — строки 7 и 12, а после 01.04.2017 г. — строки 4.1, 4.2, 6, 7, 13, 14), то в уточняющем приложении Д1 приводится только сумма уточнения (уменьшения или увеличения) с нужным знаком, которая должна соответствовать данным графы 6 УР.
Если же ошибка не повлияла на показатели декларации (например, плательщик в приложении Д1 указал неправильный ИНН покупателя/поставщика), то в уточняющем приложении Д1 исправления проводится способом корректировки (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.24):
1) повторяется ошибочная запись, т. е. строка с ошибочным ИНН. При этом стоимостные показатели по нему отражаются со знаком «-» (т. е. сторнируются);
2) вносится правильная запись по операции с контрагентом с исправленными показателями (включая стоимостные данные).
При этом итоговая строка «Усього за звітний період», числовые показатели которой не корректируются, не заполняется.
Об исправлении приложения Д1 читайте также «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 81, с. 44.
Приложение Д2. По нашему мнению, исправление ошибок в таблице 1 приложения Д2 также должно проводиться способом корректировки. Точнее говоря, исправление проводим так:
суммовые ошибки отражаем на сумму уточнения, а несуммовые — методом корректировки
А что делать с новыми таблицами 2 и 3 приложения Д2? Напомним: согласно новым правилам приложение Д2 подается не только для расшифровки отрицательного значения (накопленного в строке 21). Также приложение Д2 подается в случае, когда правопреемник заявляет налоговый кредит на сумму отрицательного значения, «наследуемого» от реорганизованного юрлица.
По правилам заполнения приложений, реорганизуемое предприятие за свой последний (отчетный) период подает заявление о переносе суммы отрицательного значения в состав налогового кредита следующего отчетного периода правопреемника (таблица 2 приложения Д2). В следующем отчетном периоде после подтверждения такой суммы отрицательного значения документальной проверкой правопреемник заполняет заявление о включении ее в состав своего НК (таблица 3 приложения Д2). Итоговое значение из таблицы 3 приложения Д2 правопреемник переносит в строку 16.3 декларации по НДС за этот же отчетный период.
Как исправлять ошибки в новых таблицах 2 и 3 приложения Д2? Да, собственно, так же, как и ошибки в таблице 1. Ведь в таблицах 2 и 3 нет расчетов каких-либо показателей, а только даются пояснения о данных, которые плательщик вносит в декларацию. Поэтому и в таблицах 2 и/или 3 при необходимости исправить в них ошибки указываем только сумму уточнения.
Приложение Д5. В данном приложении расшифровываются по контрагентам суммы налоговых обязательств (строки 1.1, 1.2, 4.1, 4.2) и налогового кредита (строки 10.1, 10.2), задекларированные плательщиком в отчетном периоде. Если в этих строках допущены ошибки, то эти ошибки «подтянулись» в декларацию именно из приложения Д5. Следовательно,
в уточняющем приложении нужно привести недостающую или лишнюю (со знаком «минус») запись по соответствующему ИНН (реальному или условному)
Что же касается несуммовых ошибок, то их исправление проводится способом корректировки. А именно (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.24):
Ситуация 1. Для исправления записи неправильно указанного ИНН контрагента в уточняющем приложении Д5:
1) повторяется ошибочная запись ИНН, при этом стоимостные показатели указываются со знаком «-» (то есть сторнируются);
2) указывается правильная запись по операциям с контрагентом за отчетный период, за который исправляются ошибки (включая стоимостные показатели);
3) итоговая строка «Усього за звітний період» не заполняется.
Ситуация 2. В случае необходимости уменьшить/увеличить объем поставки и сумму НДС, задекларированные по операциям с одним контрагентом, и соответственно, увеличить/уменьшить их по операциям с другим контрагентом, в уточняющем приложении Д5:
1) отражаются суммы уточнения в разрезе контрагентов (со знаком «+» отражаются не в полной мере задекларированные суммы по операциям с контрагентом, со знаком «-» — излишне задекларированные суммы по операциям с контрагентом);
2) итоговая строка «Усього за звітний період» не заполняется.
Ситуация 3. В случае необходимости уменьшить объем поставки и сумму НДС в строке «Інші» в разрезе условных ИНН и дополнить, в связи с этим, приложение Д5 новой записью для плательщика налога — покупателя в уточняющем приложении Д5:
1) операции с плательщиком налога — покупателем за отчетный период записываются полностью (включая стоимостные показатели);
2) в строке «Інші» в разрезе условных ИНН объем поставки и сумма НДС уменьшаются, сумма уточнения указывается со знаком «-» (сторнируется);
3) итоговая строка «Усього за звітний період» не заполняется.
Ситуация 4. В случае необходимости откорректировать объем поставки и сумму НДС в строке «Інші» в разрезе условных ИНН и дополнить не в полной мере отраженные (излишне указанные) суммы по операциям для плательщика налога — покупателя в уточняющем приложении Д5:
1) указываются сумма уточнения увеличения или уменьшения объема поставки и суммы НДС по операциям с плательщиком налога — покупателем со знаком «+» или «-»;
2) в строке «Інші» в разрезе условных ИНН объем поставки и сумма НДС уточняется (увеличивается или уменьшается) со знаком «+» или «-»;
3) итоговая строка «Усього за звітний період» не заполняется.
Ситуация 5. В случае необходимости дополнить приложение Д5 новой записью по операции, на которую не составлена (но должна была быть составлена) НН и не были отражены налоговые обязательства, операция в декларации по НДС отражается на основании подтверждающего первичного документа, составленного в соответствии с бухгалтерским учетом*.
* При этом поставщика ожидает штраф за нерегистрацию НН.
При этом в уточняющем Д5:
1) в графе 2 «Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)» проставляется ИНН продавца товаров/услуг указанной операции;
2) в графе 3 «Період складання податкових накладних» — период составления первичного документа, составленного в соответствии с бухгалтерским учетом, подтверждающего указанную операцию (см. другую консультацию из БЗ, подкатегория 101.24).
Приложение Д6. Это приложение расшифровывает показатель строки 5 декларации, в которой приводятся объемы операций, при которых НДС не начисляется. В нем перечисляются объемы необъектных и льготных операций и даются пояснения этих операций. При исправлении ошибок, допущенных в приложении Д6, следует пользоваться той же схемой, что и при исправлении описанных выше «расшифровывающих» приложений.
Уточняющее приложение Д6 заполняется на сумму уточнения с соответствующим знаком (без знака или со знаком «-»)
Сумму уточнения покажите и в итоговых строках уточняющего приложения Д6 (по графе 4 строки «Усього згідно із статтею Кодексу» соответствующей таблицы). Она должна соответствовать сумме, показанной в графе 6 УР.
Если ошибка не повлияла на итоговые строки и показатели НДС-декларации (вы допустили ошибку исключительно в графе 2 «Назва операції» и в графе 3 «Пункт (підпункт), стаття Кодексу)», то ошибочная запись в уточняющем приложении Д6 отражается со знаком «-», после чего приводится правильная запись. Итоговые строки не заполняются. Остается пустой в этом случае и графа 6 самого УР.
Что касается таблицы 2 приложения Д6, то ее данные призваны всего лишь показать, насколько плательщик вписывается в критерии, воспользовавшись льготой согласно п. 197.6 НКУ (ср. ). Прямо на декларацию ее суммы никак не влияют. Поэтому если решите уточнить показатели в таблице 2, то укажите их просто правильно — так, как они должны бы быть заполнены.
Приложения Д3, Д4, Д7
Эта категория приложений содержит не расшифровки определенных строк декларации, а именно расчеты показателей. Поэтому исправляя ошибки, допущенные в них или строках декларации, к которым подаются данные приложения, в уточняющих приложениях отражают не разницу (сумму ошибки), а переписывают их заново. То есть
в уточняющих приложениях Д3, Д4, Д7 приводят уже правильные показатели, заполняют данные приложения так, будто бы в них не были допущены ошибки
Давайте теперь рассмотрим особенности исправления отдельных приложений.
Приложения Д3 и Д4. Первое из них служит для расчета суммы бюджетного возмещения (БВ), а второе (таблица 1 приложения Д4) — чтобы показать: (1) ваше соответствие или несоответствие критериям для получения БВ, (2) ваш выбор способа получения БВ.
Через УР и соответственно через уточняющие приложения Д3 и Д4, поданные к нему, вы можете исправить не только ошибки в расчете суммы БВ и других показателях (реквизитах счетов для зачисления сумм), но и изменить направление согласованного возмещения ( п. 5 разд. IV Порядка № 21). Правда, в п. 200.12 НКУ говорится о подаче «заявления», однако сами контролеры объясняют, что идет речь об УР (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.16). Тогда не позднее следующего (!) рабочего дня после подачи УР налоговики должны учесть данные об изменении БВ-способа в Реестре.
То есть перенаправить его, например, не на текущий счет (как было заявлено в декларации), а на уплату денежных обязательств или на погашение налогового долга по другим налогам и сборам*. И в первом и во втором случае уточняющие приложения придется переписать правильно. Даже в том случае, если ошибка в приложениях не повлияла на показатели декларации (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.23). А вот если вы хотите вообще отменить заявленное БВ и вернуть «минус» в декларацию, то имейте в виду, что налоговики против этого.
* Правда, Минфин против зачисления бюджетного возмещения в счет уплаты налога на прибыль (см. письмо Минфина от 21.04.2017 г. № 35130-12-10/11072 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 43, с. 5).
Несколько иначе обстоят дела со второй частью приложения Д4 (таблицы 2 и 3). Уточнить эти таблицы выйдет не всегда. Напомним: заполняется эта часть приложения при желании плательщика направить «лишние» деньги с электронного НДС-счета или на текущий счет или зачесть в бюджет. При этом налоговики настаивают, чтобы все графы таблицы приложения Д4 со сведениями о суммах средств на НДС-счете в СЭА были в этой таблице заполнены. Независимо от того, какое направление для перечисления средств указано в текстовой части под таблицей. Само же направление перечисления средств плательщик определяет уже в текстовой части приложения.
Если плательщик при составлении таблиц 2 и 3 приложения Д4 допустил ошибки в цифровых показателях, то УР для исправления такой ошибки не подается
Заявить же о направлении использования «лишних» средств, образовавшихся на электронном НДС-счете (вернуть на текущий счет или направить в бюджет), можно будет, только подав приложение Д4 в составе декларации за следующий отчетный период. При условии наличия на электронном НДС-счете таких «лишних» средств на дату подачи декларации за следующий период (см. письма ГФСУ от 26.08.2015 г. № 31730/7/99-99-19-03-02-17 и от 09.10.2015 г. № 37545/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 86, с. 8). Следовательно, если вы ошиблись в таблицах 2 и/или 3 приложения Д4, то исправить ошибку позволит только приложение типа «Звітний новий».
И несколько слов об исправлении ошибок в новых, «реорганизационных» таблицах 4, 5 и 6. Ошибки в этих таблицах, по нашему мнению, также следует исправлять путем переписывания приложения заново. То есть если ошиблись при «трансплантации» отрицательного значения от предшественника к правопреемнику — переписываем таблицы 4, 5 и 6 приложения Д4 так, как они должны были быть заполнены.
Приложение Д7. Сначала — о порядке исправления ошибок, допущенных в таблице 1. Напомним: в этой таблице рассчитывается часть использования товаров, услуг, необоротных активов в налогооблагаемых и необлагаемых операциях. Так вот, ошибки, допущенные в строке 1 (2) таблицы 1 приложения Д7, повлиявшие на ЧВ (графа 6) и «антиЧВ» (графа 7), требуют от плательщика пересмотра (перерасчета) показателей строк 4.1 и 4.2 декларации по НДС за отчетные периоды с начала года.
То есть проверить придется каждый период, начиная с января и заканчивая периодом, в котором выявлена ошибка
И если в одном из них вы заполняли строку 4.1 или 4.2 (доначисляли компенсационные НО согласно п. 199.1 НКУ), то подаем УР к каждому такому периоду и исправляем ошибки, используя уже новый (правильный) показатель ЧВ (антиЧВ) из строки 1 уточняющего приложения Д7 к январской декларации.
Аналогичная ситуация с исправлением таблицы 3 приложения Д7, где рассчитывается ЧВ по необоротным активам, приобретенным в период действия старых правил распределения и перерасчета налогового кредита (до 01.07.2015 г.). Уточнив показатель ЧВ, плательщику также придется пересмотреть периоды, в которых распределялся налоговый кредит по ошибочному ЧВ. В соответствии с сопоставимостью строк старой и новой форм декларации, в УР будут корректироваться те строки, которые касаются именно налогового кредита (а не начисления компенсирующих НО), уже без приложения Д7.
Отмечаем: это наша позиция. По нашему мнению, именно она соответствует НКУ. Но, по мнению налоговиков, данные из УР нужно включать в текущее приложение Д7 (см. письмо ГФСУ от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 9, с. 4). Подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 95, с. 40.
Что касается ошибки при годовом перерасчете НДС (таблица 2 приложения Д7) и распределении НК между кассовым и обычным способом отражения (таблица 4 приложения Д7), то при исправлении этих ошибок достаточно заполнить таблицы 2 и 4 уточняющего приложения Д7 так, как они должны были быть заполнены.
Приложение Д8
Здесь говорить не о чем. Ведь
Приложение Д8 вообще не уточняют
В отличие от других приложений к декларации по НДС, в шапке приложения Д8 нет поля 013 «Уточнюючий». Его назначение сугубо информативное — уведомить о поставщиках-контрагентах (указать их код ИНН), допустивших нарушение в составлении/регистрации НН или РК, вследствие чего сумма НДС осталась у поставщика вне налогового кредита.
Правильно или неправильно определены суммы НДС или другие данные в данном приложении — неважно, поскольку в декларацию эта сумма все равно не попадает. Так как приложение Д8 не является основанием для покупателя товаров/услуг для включения суммы НДС в состав налогового кредита по ошибочной НН или не зарегистрированной в ЕРНН (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.23). Получив информацию в приложении Д8, налоговики сами должны проверить ее достоверность.
Приложение ДС9
Сразу отметим: здесь мы говорим исключительно о новом приложении ДС9. Тех читателей, которых интересует исправление ошибок в старом приложении ДС9, сразу направляем к статье на с. 31 сегодняшнего номера.
В отличие от старой формы, в новой не одна, а две таблицы. Показатели таблицы 2 важны, во-первых, для контроля права сельхозпредприятия на дотацию, во-вторых — для распределения НК, если приобретенные товары/услуги, необоротные активы частично используются в (1) дотационном и (2) прочих видах деятельности (в том числе сельскохозяйственной, но не дотационной).
Что касается собственно порядка исправления ошибок в новом приложении ДС9, то он аналогичен порядку самоисправления других расчетных приложений. То есть
в уточняющем приложении ДС9 указываем уточненные данные — заполняем приложение так, как оно должно было быть заполнено изначально
Отмечаем: если в результате ошибки в распределении налогового кредита между дотационными и недотационными видами деятельности состоялось неправильное распределение налогового кредита в «постошибочных» периодах, исправлением только периода, в котором, собственно, допущена ошибка, дело не ограничится. Дополнительно придется уточнить и «постошибочные» периоды, в которых плательщик проводил неправильное распределение. Подробно о заполнении нового приложения ДС9 читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 30, с. 45.
выводы
- Исправление ошибок в приложениях к декларации по НДС происходит путем подачи УР с уточняющими приложениями.
- Уточняющие приложения, в которых расшифровываются определенные строки декларации (Д1, Д2, Д5, Д6), при исправлении ошибки заполняются исключительно на сумму уточнения.
- Уточняющие приложения, в которых происходит расчет определенных показателей, которые касаются НДС-декларации (Д3, Д4, Д7, ДС9), при исправлении ошибки переписываются заново.
- Ошибки в таблицах 2 и 3 приложения Д4 нельзя исправить путем подачи уточняющего приложения Д4. Правильные данные можно указать исключительно в приложении Д4 за следующий отчетный НДС-период.
- Подача уточняющего приложения Д8 не предусмотрена формой декларации, поэтому данное приложение не уточняется.
