Першоквартальні запитання з податку на прибуток

Чи можна подати декларацію за I квартал?

В одній з наших статей ви вже зустрічалися з питанням про подання декларації з податку на прибуток за I квартал 2015 року (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 6, с. 4).

З неї ви могли дізнатися, що починаючи з 2015 року кількість квартальників зменшиться. У загальному випадку ними будуть тільки ті, хто минулого року не отримав прибутку, податкові зобов’язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків наступного року, а за підсумками першого кварталу отримав прибуток*. Такі платники мають подати декларацію за перше півріччя і наступні періоди року.

Водночас до 01.01.2015 р. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) передбачав серед квартальників ще одну категорію. Ідеться про тих платників податків, які попередній рік закінчили з прибутком, мали базовий показник для роз- рахунку авансового внеску, задекларували його, але в першому кварталі поточного року отримали збитки. Таким платникам податків дозволялося подати збиткову декларацію за I квартал, припинити сплачувати щомісячні аванси і протягом року перераховувати податок на прибуток тільки виходячи з показників поданих декларацій.

Сучасна редакція п. 57.1 ПКУ тепер не передбачає подання цієї декларації. Тобто в загальному випадку таку декларацію тепер подавати не можна, а отже, незважаючи на збитки, аванси доведеться сплачувати.

Але зараз у платників податків запитання виникає не в загальному, а саме в перехідному випадку: чи можна подати декларацію за I квартал 2015 року? Запитання не пусте. Адже серед платників авансового внеску збиткових буде не мало (ураховуючи економічну ситуацію у країні, що погіршується квартал за кварталом).

Схоже, настав час розібратися з ним детальніше: час підганяє, та й деяка інформація від податківців з’явилася.

Суть проблеми полягає у правильному тлумаченні Перехідних положень ПКУ, а саме п. 9 підрозд. 4 розд. ХХ. З одного боку, він передбачає застосування у 2015 році старих правил сплати авансового внеску. Так, у ньому зазначено, що у 2015 році, а також у січні — травні 2016 року щомісячні аванси сплачуються за правилами, що діяли до 01.01.2015 р. Причому в періоді березень — травень 2016 року — як 1/12 нарахованої суми податку на прибуток за 2014 рік.

Давайте задамося питанням — для чого збитковий платник подає декларацію за I квартал? Зрозуміло, зовсім не для того, щоб сплачувати податок за деклараціями.

Мета подання декларації — припинити сплату щомісячних авансів надалі

Звідси можна зробити висновок, що перехідні положення, поширивши старі правила сплати (а точніше несплати) авансу на 2015 і частково 2016 роки, фактично дозволяють платникам податків реалізувати старі можливості та подати декларацію за I квартал.

Цей висновок виглядає цілком логічним. Адже, погодьтеся, було б дивно, щоб платник податків, який отримав збитки в першому кварталі, продовжував сплачувати авансовий внесок, та ще й не до кінця року, а протягом набагато більшого періоду часу (березень 2015 року — травень 2016 року).

І все-таки у вищезазначеній публікації ми висловлювали сумніви щодо можливості подати декларацію за I квартал 2015 року. У чому ж справа? Якщо міркувати суто формально, то можливість не сплачувати авансові внески є, скажемо так, вторинною щодо права подати декларацію. Тобто ПКУ виходить з такого логічного ланцюжка — «платник податків може не сплачувати аванс, якщо подає декларацію», але не навпаки. Інакше кажучи,

подання декларації все ж таки є первинним фактом щодо можливості не сплачувати аванс

А ось права подати декларацію починаючи з 01.01.2015 р. ПКУ якраз і не передбачає.

Залишалося сподіватися на ліберальне роз’яснення податківців. Але, на жаль, схоже, що їх рішення буде фіскальним. Так, в одній із публікацій у відомчому виданні «Вісник. Право знати все про податки та збори», 2015, № 8, с. 45 на запитання, чи може платник податку припинити сплачувати авансові внески, якщо за підсумками I кварталу 2015 року не отримує прибутку або отримує збитки, з посиланням на  п. 57.1 ПКУ була дана негативна відповідь. Тобто, на думку контролерів, нараховані щомісячні авансові внески в декларації за 2014 рік платник сплачує в березні 2015 року — травні 2016 року.

Двадцятимільйонний критерій: орієнтир на 2015 рік

В іншій консультації (див. «Вісник. Право знати все про податки та збори», 2015, № 8, с. 46) податківці порушили ще одне цікаве питання. Стосується воно розрахунку 20-мільйонного критерію. Проблема в тому, що, узагалі-то, ПКУ встановлює два такі критерії: один для необхідності сплати щомісячного авансового внеску ( п. 57.1 ПКУ), другий — для розрахунку різниць ( п.п. 134.1.1 ПКУ). Причому якщо займатися буквоїдством, то можна знайти відмінність першого критерію від другого (наприклад, уточнення про те, що при розрахунку не потрібно враховувати непрямі податки, що є у другому критерії і якого немає в першому). Але головна проблема — за який рік треба розраховувати дохід — за попередній щодо того, за який подається декларація (а оскільки в загальному випадку найближча декларація подаватиметься за 2015 рік, то, виходить, потрібно дивитися дохід 2014 року?), чи попередній щодо того, в якому подається декларація (оскільки декларація за 2015 рік подається до 1 червня 2016 року, то, виходить, орієнтуємося на дохід 2015 року?).

Щодо першого критерію (для цілей сплати авансового внеску) податківці висловилися ще в  листі від 29.01.2015 р. № 2707/7/99-99-19-02-01-17 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 12). На їх думку, для сплати авансу в періоді березень 2015 року — травень 2016 року орієнтуватися потрібно на старий дохідний критерій (що визначається за 2014 роком). Це цілком розумне рішення, тим паче, що й форма декларації підштовхувала до нього (детально читайте про це в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 8, с. 43). А як бути щодо другого критерію (для розрахунку різниць)? Зрозуміло, за логікою підхід має бути однаковим, та все ж таки деякі сумніви були.

Так от, у зазначеній консультації було однозначно сказано, що при складанні декларації за 2015 рік щодо розрахунку різниць орієнтуватися слід на дохід, визначений за правилами бухгалтерського обліку за 2015 рік.

Тобто цей критерій визначається за доходами того року, за який подається декларація

До речі, з цього можна зробити висновок, що і правила визначення доходу для двох згаданих цілей будуть однаковими (без урахування непрямих податків, ураховуються дохід (виручка) від реалізації, інші операційні, фінансові та інші доходи; припущення з цього приводу ми висловлювали в  «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 6, с. 10).

З одного боку, установлення цілком логічних правил можна схвалювати, з іншого — платник податків до закінчення року не завжди точно знатиме, повинен він цього року рахувати різниці чи ні. Утім, схоже, для платників податків це набагато менший головний біль, ніж вплутування показників старих періодів у нові правила розрахунку податку на прибуток.

Зменшення ставки єдиного податку (з 3 і 5 % (або 5 і 7 %) до 2 і 4 %) з одночасним установленням єдиного дохідного критерію (фактично збільшення до 20 млн грн.) підштовхнуло деяких суб’єктів господарювання перейти на спрощену систему з II кварталу 2015 року. Останнім періодом роботи на загальній системі оподаткування у них був I квартал 2015 року.

Одразу нагадаємо: якщо ви й були платником щомісячних авансових внесків, то з моменту переходу на єдиний податок ви припиняєте їх сплачувати (тобто за квітень 2015 року сплачувати вже не треба). Цей висновок було зафіксовано ще в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міндоходів від 22.11.2013 р. № 698 (далі — УПК № 698; «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 98, с. 6). І ним цілком можна керуватися й сьогодні.

Але головне питання не в цьому, а в тому, як відзвітувати за цей перший квартал. У тій же УПК № 698 податківці відповідали і на нього. Тоді вони вважали, що такий платник у встановлені для квартального звітного періоду строки має подати декларацію з податку на прибуток за звітний період, що передує кварталу, з якого він переходить на спрощену систему оподаткування. У цій декларації він мав право на суму сплачених у звітному періоді авансових внесків зменшити суму податкових зобов’язань. Інакше кажучи, подати декларацію за I квартал потрібно протягом 40 днів після його закінчення.

Але в сьогоднішній ситуації підхід, схоже, зміниться.

Річ у тім, що раніше п. 152.9 ПКУ встановлював такі періоди як квартал, півріччя, три квартали і рік. При цьому чітко виділялися два базові періоди: квартал і рік. Сьогодні п. 137.4 ПКУ говорить тільки про один період — звітний рік (з урахуванням положень п. 57.1 ПКУ, в якому про перехід на єдиний податок нічого не зазначено). Що стосується п.п. 137.4.4 ПКУ, то в ньому зазначено про останній звітний період при ліквідації платника податків (таким періодом є період, на який припадає дата ліквідації (мабуть, період з початку року до дати ліквідації). Як бачимо, і тут про перехід на єдиний податок нічого не сказано.

Ще одна можлива зачіпка — пп. 49.18 і  49.19 ПКУ, перший з яких установлює загальні строки подання декларації (крім випадків, спеціально встановлених ПКУ), а другий — визначає термін «базовий звітний (податковий) період». Але навряд чи їх можна застосувати в нашому випадку. Адже спеціально встановлений строк подання декларації з податку на прибуток тільки один — 1 червня року, наступного за звітним ( п. 57.1 ПКУ). Термін «базовий звітний (податковий) період» слід розуміти як перший звітний період, установлений відповідним розділом ПКУ, а таким є півріччя (і лише для визначеної категорії; п. 57.1 ПКУ).

Тобто стосовно податку на прибуток ПКУ не містить такого базового періоду як квартал

Виходить, що при переході з II кварталу на єдиний податок платнику податків нічого не залишається робити, як звітувати за підсумками діяльності першого кварталу, подаючи декларацію за рік у строк до 1 червня 2016 року. Маємо парадоксальний висновок: він подаватиме декларації за пізніші періоди (півріччя, три квартали і 2015 рік, в яких він сплачував єдиний податок) раніше, ніж відзвітує з податку на прибуток за більш ранній період — I квартал.

У будь-якому разі відзвітувати за I квартал протягом загальновстановлених для всіх податків 40 днів швидше за все й не вийде. Адже першим звітним періодом з податку на прибуток у 2015 році буде півріччя. Не виключено, що податківці, сповідуючи свої «традиції» ☹, не поспішатимуть із затвердженням декларації, і вона з’явиться ближче до звітності за півріччя. Тобто швидше за все до 10 травня декларація з податку на прибуток взагалі не з’явиться. Ну а після того, як ми поглянемо на її форму, можна буде вже ясніше сказати про базові звітні періоди платників податку на прибуток. А на той час, може, і податкове роз’яснення з’явиться.

Ще одне запитання, з яким ви, шановні читачі, до нас часто звертаєтеся, стосується виправлення помилок, допущених у деклараціях з податку на прибуток. За допомогою якої декларації їх зараз виправляти? Насправді відповідь лежить на поверхні.

Зрозуміло, старі правила визначення податку на прибуток уже не можуть застосовуватися. Разом з тим форма декларації з податку на прибуток, яку платники податків подавали за 2014 рік (затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872), поки що не втратила чинності. Як поточна декларація вона вже не може подаватися (закладений у неї алгоритм може призвести до неправильних результатів). Саме тому, відповідаючи на попереднє запитання (про перехід на єдиний податок з II кварталу 2015 року), ми навіть не згадували про можливість відзвітувати за нею за I квартал за старою формою.

А ось використовувати її для виправлення старої помилки цілком можна. Тому вважаємо, ніщо не заважає платнику податків використовувати стару форму як уточнюючу декларацію для виправлення таких помилок.

висновки

• Податківці вважають, що платник щомісячних авансів внесків, який отримав у I кварталі 2015 року збитки, не може подати декларацію за цей період і припинити сплачувати аванси.

• Критерій 20 млн грн. однаковий і для цілей сплати щомісячних авансів і для цілей розрахунку різниць.

• Якщо платник податку на прибуток перейшов з II кварталу 2015 року на єдиний податок, то декларацію за I квартал 2015 року швидше за все йому доведеться додати у строк до 01.06.2016 р.

• Для виправлення помилки слід використовувати чинну (уточнюючу) форму декларації.