Декларація з ПДВ за I квартал: як переносити старий «мінус»

В обраному У обране
Друк
Солошенко Людмила, податковий експерт
Податки та бухгалтерський облік Квітень, 2015/№ 32
З наближенням строків подання квартальної звітності насторожилися ПДВ-квартальники. Головне питання, що їх хвилює: як перенести старе від’ємне значення до декларації з ПДВ за I квартал. Ну що ж, давайте розберемо квартальні особливості.

Спершу — декілька слів про квартальні строки.

Строки подання/сплати

Нагадаємо, що подати декларацію з ПДВ за I квартал потрібно не пізніше 12 травня, а сплатити ПДВ за нею (якщо в ряд. 25 стоїть «податок до сплати») — не пізніше 20 травня 2015 року. Причому, зауважте: для квартальників це буде «дебютний» платіж через спецрахунок (лист № 1403*; про заповнення платіжного доручення на сплату ПДВ див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 24, с. 40, а про облік платежів —«Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 30, с. 9).

* Лист ДФСУ від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-03-01-17 ( «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 8, с. 3).

Ще, мабуть, пригадаємо сумну історію, в яку потрапили місячні платники ПДВ, які мають переплату. Їм контролери не дозволили зараховувати переплату в рахунок податку за лютий, а вимагали, немов так і треба, для сплати ПДВ поповнювати спецрахунок (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 25, с. 4). Прикро, але, мабуть, квартальників при старій переплаті чекає та сама доля.

Декларація за I квартал — усе як завжди

Відомо, що спецрахунки в тестовому режимі запрацювали починаючи з лютого. Тому вся незвичність цієї першоквартальної ситуації для квартальників у тому, що запуск спецрахунків (з 1 лютого) у них виявився «всередині» кварталу. Утім, судячи з листів контролерів (№ 1403 і № 5292**), мудрити щось у зв’язку з цим (і, скажімо, якось відділяти двома деклараціями «доспецрахунковий» січень від лютого та березня) квартальникам не потрібно. А до першоквартальної декларації квартальники за традицією включають операції за січень, лютий і березень. Тобто квартальники складають одну декларацію — у цілому за весь I квартал.

** Лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 («Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 16, с. 3).

Хіба що доведеться дещо повозитися з ряд. 9.1 декларації — щоб до нього не потрапили операції січня***. Ну і, звичайно, своя карусель закрутиться довкола старих від’ємних залишків ПДВ.

*** Рядок 9.1 називається «Сума по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року».

Про них далі й поговоримо.

Старий «мінус» ПДВ

Нагадаємо, що долю старого від’ємного значення вирішив п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Він присвячений старим від’ємним залишкам ПДВ, що виникли за звітні періоди до 1 лютого 2015 року. У свою чергу, останнім звітним періодом, що «вписується» в цю дату, у квартальників опинився IV квартал 2014 року****. Отже,

«старі залишки» для квартальників — це залишки рядків 20.2, 24, 23.1 і 23.2 з декларації за IV квартал 2014 року і попередні квартали

**** А для платників, які перейшли на квартальний період з 1 січня 2015 року, таким звітним періодом є грудень 2014 року.

Саме ці від’ємні суми квартальники повинні враховувати за правилами, установленими п. 33. Тому їх потрібно правильно перенести до декларації з ПДВ за I квартал. Для цього квартальники, які мають за плечима старий «мінус», уперше в декларації за I квартал заповнюють новий розділ IV з додатком Д2. До них переносять відповідно залишки ряд. 20.2, 24, 23.1 і 23.2 декларації за IV квартал 2014 року і ряд. 23.1 і 23.2 інших декларацій (за попередні квартали). Утім, усе це простежується і з додатка Д2, в якому збирають старі залишки. У ньому ці суми розшифровують за періодами виникнення.

І тут візьміть до відома один важливий момент. Припустимо, старий «мінус» (його частину) вирішено спрямувати на збільшення ліміту реєстрації вже в декларації за I квартал (заповнено поле «а» словами). Тоді гр. 7 табл. 1 Д2 в декларації за I квартал (!) не заповнюють. А цю гр. 7 табл. 1 Д2 (разом із ряд. 20.2 і 27 декларації) заповнюють у тому періоді, коли фактично буде збільшено ліміт реєстрації (наприклад, у декларації за II квартал, якщо ліміт реєстрації квартальнику збільшать у II кварталі).

У цілому ж, нюансам заповнення нового розділу IV декларації з додатком Д2 також присвячено п. 6 розд. III та окремий розд. IX Порядку № 966*. Хоча, як показала практика, тим же місячним платникам для складання нової декларації за лютий одного Порядку № 966 виявилося недостатньо. Адже всі чудово пам’ятають надані місячникам незадовго до подання лютневої декларації особливі ЦВ від податківців. Як ви, напевно, здогадалися, ідеться про лист від 06.03.2015 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 22, с. 2), в якому ДФСУ роз’яснила, як потрібно заповнювати декларацію з ПДВ за лютий. У ньому місячні платники отримали важливі інструкції. А з найбільш значущих моментів можна було виділити надані місячникам:

— можливість зарахувати січневий «мінус» у рахунок податку за лютий (тобто перенесення ряд. 20.2 і 24 січня в ряд. 20.1 декларації за лютий, у розмірі, не більшому ряд. 18 лютого);

— право обирати, як вчинити зі «старим» бюджетним відшкодуванням (БВ) на рахунок (тобто залишками ряд. 23.1): уключати їх чи не включати до розділу IV декларації за лютий і гр. 5 табл. 1 додатка Д2. Нагадаємо, якщо ці суми не втягували до Д2, вони продовжували обліковуватися за особовим рахунком як «БВ на рахунок». Якщо ж діяли інакше — навпаки, показували ці суми у гр. 5 табл. 1 Д2, то далі їх могли використовувати тільки (!) на збільшення ліміту реєстрації (і їх не можна було знову перезаявляти як БВ на рахунок).

* Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966.

Але, на жаль, пояснюючи тонкощі лютневої декларації, ДФСУ зовсім не приділила уваги квартальникам. Поки що про квартальників — жодного слова. Хоча за логікою, підхід має бути єдиним — що до місячників, що до квартальників.

Адже якось ущемлювати квартальників, погодьтеся, негарно. Врешті-решт, ну чим вони гірші за місячних платників?

Тому логічно, щоб квартальники (за аналогією з місячниками) мали можливість:

— зарахувати «мінус» IV кварталу при сплаті податку за I квартал (тобто, скажімо, перенести ряд. 20.2 і 24 з декларації за IV квартал до ряд. 20.1 декларації за I квартал — у межах ряд. 18). У такому разі до табл. 1 Д2 за I квартал потрібно буде занести тільки суму перевищення ряд. 20.2 і 24 декларації за IV квартал над ряд. 18 декларації I кварталу;

— вирішувати долю «старого» БВ на рахунок (тобто втягувати чи не втягувати його до гр. 5 табл. 1 Д2, бажаючи отримати, як і раніше, як грошове відшкодування).

Сподіваємося, що контролери цю можливість незабаром якось офіційно підтвердять. Поки ж тішить, що ствердно з цього приводу податківці висловлюються у своїх усних консультаціях (відповідаючи на телефонні дзвінки платників, які звертаються за роз’ясненням ситуації до Інформаційно-довідкового департаменту ДФСУ).

Тому хоча в запасі залишається не так уже багато часу, з поданням першоквартальної декларації в таких умовах краще не поспішати. Чекаємо звісточки від контролерів.

висновки

  • Квартальники подають одну декларацію — за весь I квартал (уключаючи до неї операції січня, лютого та березня).

  • За логікою, квартальникам (подібно до місячників) мають дозволити зарахувати «мінус» IV кварталу при сплаті податку за I квартал, а також дати можливість обирати, як вчинити зі старим БВ на рахунок. Зачекаємо із цього приводу роз’яснень контролерів.
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити