Декларація з ПДВ за липень, або Як заповнити «стару» форму на «новий» лад

У цілому, якщо порівнювати з розділом II, то можна сказати, що заповнення розділу I змінилося не так уже і глобально. Усі рядки розділу I, як і раніше, заповнюються (незаповнюваних рядків тут немає).
Хоча, звичайно, через розширення з 1 липня кола операцій для ПЗ ряд. 1 став набагато «ширшим» (вміщає більше випадків нарахування ПЗ). Ну а найбільш кардинальні зміни, мабуть, сталися в «коригувальному» ряд. 8. Але про все по черзі

У цих рядках, як і раніше, показуємо операції, що обкладаються ПДВ за ставками 20 % і 7 % (детальніше про їх заповнення див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 18). Візьміть на замітку! З липня «вхідний» ПДВ за будь-якими купівлями (незалежно від призначення — для оподатковуваної/неоподатковуваної/негосподарської діяльності) уключається до ПК. А через це з 1 липня до ряд. 1.1 (1.2) також потрапляють і ПЗ, що нараховуються за:

 — товарами/послугами, необоротними активами, що придбаваються для неоподатковуваної (пільгової)/негосподарської діяльності (п. 198.5 ПКУ*).
У такому разі дозволяється виписувати зведені ПН не пізніше останнього дня звітного періоду або за фактом використання, якщо спочатку не знали, що купівлі здійснені для неоподатковуваної діяльності (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 64, с. 10);  
— розподілюваними купівлями «подвійного призначення» (ст. 199 ПКУ).
У цьому випадку п. 199.1 ПКУ вимагає не пізніше останнього дня звітного періоду виписати зведену (загальну) ПН за всіма «розподілюваними» купівлями звітного періоду, виходячи з неоподатковуваної частки операцій (лист № 29168; детальніше про розподіл див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 63)

ці рядки заповнюємо як завжди (детальніше про них див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 18)

У «коригувальному» ряд. 8 показуємо коригування ПЗ. На жаль, з приводу заповнення цього рядка податківці ще не висловилися. Тому поки що запропонуємо свої рекомендації з цього приводу.
Важливо! Точка відліку для ліміту реєстрації змістилася з 1 лютого на 1 липня (якщо завгодно, з 01.07.2015 р. ліміт «перезапустили»). А через це пропонуємо переглянути підхід до заповнення ряд. 8.1 і 8.2.
По-перше, на згадку в цих рядках про «1 лютого» радимо не звертати уваги.
По-друге, вважаємо, що тепер краще всі ПЗ-коригування, що проводяться, розділяти на 2 групи за такою ознакою (!!!): реєстрації, що «враховуються» і не «враховуються» в ліміті.
Тобто, наприклад, збирати:
— у ряд. 8.1 РК, що не впливають на ліміт реєстрації (що «не враховуються» в ліміті), а  — у ряд. 8.2 — РК, що впливають на ліміт реєстрації («ураховуються» в ліміті). Чому? Далі пояснимо.
Зауважте! У формі декларації ряд. 8.2.1 і 8.2.2 беруть (!) участь у розрахунку показника ряд. 9.1 (який, у свою чергу, використовується при розрахунку показника ∑Перевищ, що впливає на ліміт).
А отже, до рядків 8.2.1 і 8.2.2 мають потрапити РК, що «враховуються» у формулі (словом, ті, які з 1 липня 2015 року враховуються (!) в ліміті реєстрації).
А це, нагадаємо, складені з 01.07.2015 р. і зареєстровані:  
— РК до «нових» ПН, складених з 1 липня 2015 року;  
— РК до «старих» ПН, складених до 1 липня 2015 року, які видавалися покупцям (!) — платникам ПДВ (п. 200.1.3 ПКУ).
Усі інші РК (що не «враховуються» у формулі), на наш погляд, краще відображати в «коригувальному» ряд. 8.1 декларації.
У такому разі, наприклад, до ряд. 8.1 потраплятимуть РК, складені до «старих» ПН, які не видавалися покупцям-платникам ПДВ. Адже у формулі такі РК не враховуються.
Утім, переважна більшість складених після 1 липня РК за такого підходу потраплятиме до ряд. 8.2. Дотримуючись такого розподілу, удасться правильно зібрати потрібні показники в ряд. 9.1. І в цьому немає нічого крамольного.
Адже можливість відступати від форми декларації (у разі недосконалості її форми) платникам надає п. 46.4 ПКУ. За необхідності дозволено навіть подати разом з декларацією письмові пояснення в довільній формі (поставивши про це відмітку у спецполі прикінцевої частини декларації). Ви можете заповнювати ряд. 8 і якось інакше. Головне — правильно, зрештою, заповнити ряд. 9.1 (за необхідності суму до неї можна внести «у ручному режимі», відключивши автоперерахунок)

Цей рядок заповнюємо як завжди (п. 197.16 ПКУ, детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 18)

У ряд. 8.4 відображаємо коригування ПЗ згідно з «трансфертною» ст. 39 ПКУ.
Зауважте! Показник ряд. 8.4.2 бере (!) участь у підрахунку ряд. 9.1 (а отже, може вплинути на ліміт реєстрації через показник ∑Перевищ).
Тому при заповненні цих рядків аналогічно радимо взяти на озброєння той самий підхід. Тобто, переглянувши дату «1 лютого», збирати:  
— в ряд. 8.4.1 ПЗ-коригування до операцій до 1 липня, що не впливають на ліміт реєстрації;  
— у ряд. 8.4.2 — ПЗ-коригування до операцій з 1 липня 2015 року, що впливають на ліміт реєстрації.
Тоді до ряд. 9.1 потрапить потрібне значення з ряд. 8.4.2.
Попереджаємо! Востаннє «трансфертний» ряд. 8.4 будемо заповнювати в декларації за серпень/III квартал. З 13 серпня 2015 року (тобто з дня, наступного за днем опублікування — 12 серпня) набув чинності «трансфертний» Закон України від 15.07.2015 р. № 609-VIII, який скасовує «трансфертні» коригування щодо ПДВ

виводимо підсумкову суму ПЗ з ПДВ

Ряд. 9.1 визначаємо розрахунковим шляхом. Візьміть до уваги! Важливо цей рядок заповнити правильно. Адже показник ряд. 9.1 впливає (!) на ліміт реєстрації (використовується при розрахунку ∑Перевищ). Тому до ряд. 9.1 мають потрапити «потрібні» суми (зокрема, «потрібні» ПЗ-коригування із ряд. 8) — тобто ті суми, які з 1 липня враховуються при підрахунку ліміту реєстрації у формулі (п. 200¹.3, п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Якщо ж ряд. 8, що «впливає» на показник ряд. 9.1, ви вирішили заповнювати якось інакше, у вас у запасі є альтернативний варіант. Щоб заповнити ряд. 9.1 правильно, можна відключити автоматичний перерахунок і внести туди правильно пораховану суму «у ручному режимі»

Можна сказати, що, в цілому, заповнення розділу II декларації з липня спростилося. З 1 липня в ньому заповнюємо не всі рядки. Судячи з роз’яснень, контролери заповнення цього розділу уявляють собі так (спершу окреслимо картину загалом):

Ну а тепер — деталі по рядках.

У цьому рядку з 1 липня показуємо всі купівлі на території України «з ПДВ». Тобто якщо товари/послуги купували «з ПДВ» — не важливо, для яких цілей (оподатковуваної/неоподатковуваної/негосподарської діяльності) — то після 1 липня вони в будь-якому разі потраплять до ряд. 10.1 декларації. У тому числі в цьому рядку відображають купівлі з «розподілюваним» ПДВ (за ст. 199 ПКУ). Залежно від того, яким був «вхідний» ПДВ (20 % або 7 %), купівлі поміщаємо до ряд. 10.1.1 або 10.1.2, тобто:

відображаємо купівлі з 20 % ПДВ
Урахуйте! Податківці не хочуть бачити в цьому рядку купівлі з 0 % ПДВ (а рекомендують їх уключати до ряд. 11.1)

відображаємо купівлі з 7 % ПДВ

10.2

не заповнюємо!
(тобто з 1 липня цей рядок не може бути заповнений через нові правила обліку ПДВ; купівлі, які в цьому рядку показували раніше, — до 1 липня, тепер уключаємо до «загального» ряд. 10.1)

у цьому рядку відображаємо:  — купівлі з 0 % ПДВ (тобто з «нульовим» ПДВ на вході) — так вимагають податківці;  — купівлі з ПДВ-пільгою. Щодо безПДВшних купівель у неплатників ПДВ поки що створюється враження, що податківці взагалі не хочуть їх бачити в декларації (у будь-якому разі, про їх відображення в ряд. 11.1 у листі № 29168 нічого не зазначено)

11.2

не заповнюємо!
(у будь-якому разі, податківці не бажають бачити в декларації заповненого ряд. 11.2 — тому з 1 липня безПДВшні купівлі (0 %, пільга) показуємо в ряд. 11.1)

У ряд. 12 з 1 липня 2015 року показуємо (незалежно від подальшого призначення використання — в оподатковуваній/неоподатковуваній/негосподарській діяльності) усі іноземні купівлі, тобто:
 — імпорт товарів (ряд. 12.1 — 12.3);  
— послуги від нерезидента (ряд. 12.4).
Нагадаємо! З 01.01.2015 р. ПЗ і ПК з послуг нерезидента виникають в одному періоді (п. 198.2 ПКУ) за умови своєчасної реєстрації ПН в ЄРПН. Тому в загальному випадку виконується рівність: ряд. 7 = ряд. 12.4! (детальніше про заповнення ряд. 12 див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 18)

13

}

ряд. 13, 14 і 15 у декларації за липень і наступні періоди не заповнюємо (операції, які показували в цих рядках до 1 липня, тепер показуємо у ряд. 10.1, 11.1 або 12)

14

15

У «коригувальному» ряд. 16 показуємо коригування ПК, тобто:

відображаємо коригування за 20 % ПК

відображаємо коригування за 7 % ПК

16.1.2

}

ряд. 16.1.2 і 16.1.3 в декларації за липень і наступні періоди не заповнюємо (оскільки з липня в декларації не заповнюємо ряд. 10.2; операції, які показували в цих рядках до 1 липня, тепер показуємо в ряд. 16.1.1). Виняток, щоправда, можуть становити повернення «старих» товарів, куплених до 01.07.2015 р. для пільгових операцій (за якими не було права на ПК). Тоді коригування проводять через ці рядки

16.1.3

У цьому рядку, як і раніше, показуємо коригування обсягів за купівлями «без ПДВ» (у тому числі, виходячи з позиції контролерів, коригування за купівлями з 0 % ПДВ)

16.1.5

}

ряд. 16.1.5 і 16.1.6 у декларації за липень і наступні періоди не заповнюємо (оскільки з липня в декларації не заповнюємо ряд. 15; операції, які показували в цих рядках до 1 липня, тепер показуємо в ряд. 16.1.1). Виняток, щоправда, можуть становити повернення «старих» розподілюваних товарів, куплених до 01.07.2015 р. (за якими до ПК уключали частину «вхідного» ПДВ за розподілом згідно зі «старою» ст. 199 ПКУ). Тоді коригування за ними проводять через ці рядки

16.1.6

У ряд. 16.2 і 16.3 сільгоспідприємства-спецрежимники проводять коригування ПК (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 18)

16.4

у деклараціях з липня по листопад ряд. 16.4 не заповнюємо. Якщо звітність до кінця року не відновлять, то ряд. 16.4 заповнюватимемо в декларації за грудень 2015 року (щоб включити в нього перерахунок ПК за «старими» товарами/послугами, необоротними активами, придбаними до 1 липня 2015 року)

У цих рядках показуємо відновлення ПК (на підставі бухдовідки) за «старими» товарами/послугами, необоротними активами — купленими (!) до 01.07.2015 р., за якими раніше не було відображено ПК або коли ПК був компенсований ПЗ (п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), відповідно:  — у ряд. 16.5 — за звичайними товарами/послугами, необоротними активами;  — у ряд. 16.6 — за «розподілюваними» товарами/послугами, необоротними активами «подвійного призначення»

відображаємо коригування ПК згідно з «трансфертною» ст. 39 ПКУ (п.п. 39.5.5 ПКУ).
Попереджаємо! Востаннє «трансфертний» ряд. 16.7 будемо заповнювати в декларації за серпень/III квартал. З 13 серпня 2015 року (тобто з дня, наступного за днем опублікування — 12 серпня) набув чинності «трансфертний» Закон України від 15.07.2015 р. № 609-VIII, який скасовує «трансфертні» коригування щодо ПДВ

рядки, в яких виводяться підсумкові суми ПК, у тому числі в ряд. 17.1 виділяємо 7 % ПК

У ряд. 18 або 19 за підсумками періоду виводимо додатне або від’ємне значення

Рядок 20 визначаємо розрахунковим шляхом

Сюди переносимо значення ряд. 24 попередніх декларацій. Тобто в ряд. 20.1 декларації за липень переносимо ряд. 24 декларації за червень: ряд. 24 червня → ряд. 20.1 липня

Важливо! У ряд. 20.2 декларації за липень можуть потрапляти одразу дві суми, оскільки сюди переносять:

Рядок 20.2, судячи з усього, заповнюється в декларації за липень востаннє. Адже далі такий «мінус» ураховуватимемо в загальному порядку. Сподіваємося, що програмне забезпечення налагодять і при заповненні ряд. 20.2 липневої декларації воно не вимагатиме від платників подання додатка Д2. Адже самі податківці в листі № 29168 стверджують, що додаток Д2 з липневою декларацією подавати не потрібно (детальніше про це ще скажемо далі)

Ряд. 20.3 заповнюємо, якщо помилки у від’ємному значенні були виявлені податківцями при документальній або камеральній перевірці

Ряд. 21 визначаємо розрахунковим шляхом

Ряд. 22 визначаємо розрахунковим шляхом

Ряд. 22.1 = ряд. 22 - «ліміт реєстрації» (величину ліміту на момент подання декларації довідково наводимо у спецполі ряд. 22.1. Її дізнаємося, надіславши перед поданням декларації електронний запит до СЕА).
Зауважте! Величина ліміту (у ряд. 2 Витягу) включає (!) також і «бонусні» суми з п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, на які платникам автоматично збільшили ліміт після Закону № 643*.
Тому у спецполі ряд. 22.1 зазначаємо саме таку «загальну» суму ліміту із ряд. 2 Витягу (збільшену на «бонуси») (див. підкатегорію 101.08 БЗ). А як бути, якщо величина ліміту із ряд. 2 Витягу виявилася більше ряд. 22? Яку суму проставляти у спецполі? У такому разі варіантів два:
 — проставляти у спецполі «не всю» суму ліміту, а тільки суму, що дорівнює ряд. 22;  
— проставляти у спецполі «всю» суму ліміту (із ряд. 2 Витягу).
Проте при заповненні декларації відключити автоматичний перерахунок і «в ручному режимі» в ряд. 22.1 поставити «0» (нуль). На наш погляд, правильнішим є другий з варіантів.

Ряд. 23 визначаємо розрахунковим шляхом

Якщо маємо податковий борг, то в рахунок його погашення, перш за все, спрямовуємо від’ємне значення

Ряд. 23.2 заповнюємо, якщо маємо право на БВ і хочемо заявити його на рахунок. До речі, уже в липні можемо заявити БВ на рахунок і за долютневим «мінусом», що перейшов до ряд. 20.2 липня із ряд. 31 червня, якщо, звичайно, він оплачений (лист № 29168)

У ряд. 23.3 виводимо залишок від’ємного значення

У ряд. 24 збираємо весь залишок від’ємного значення, що переходить на наступний звітний період

У ряд. 25 виводимо податкове зобов’язання з ПДВ за період:

цей рядок заповнюють звичайні платники (у загальній декларації 0110)

цей рядок заповнюють тільки сільгоспники (у деклараціях 0121 — 0123 і 0130)

Важливо! У декларації за липень 2015 року і наступні періоди:  
— розділ IV і додаток Д2 не заповнюємо;
 — разом з декларацією додаток Д2 не подаємо.
Виняток: випадок, коли виправляємо помилки у «старому» долютневому «мінусі» — тоді, як роз’яснюють контролери, додаток Д2 (на суму помилки) подати доведеться (детальніше про це ще скажемо далі)