ПДВ: що там нового фіскали наБЗили?

Павленко Олексій, податковий експерт
Податки & бухоблік Червень, 2015/№ 46
В обраному У обране
Друк
У нашій податковій плутанині та метушні певну роль відіграють консультації на сайті Головної фіскальної служби в Базі знань (БЗ)*. Яку роль? Тут думки розходяться. Деякі наші читачі вважать, що це ресурс, спеціально спрямований на поширення некоректних/ заплутаних роз’яснень. І при перевірці податківці маніпулюють цими консультаціями, як їм вигідно — або посилаючись на них, як на закон, або ж стверджуючи, що є ПКУ, а БЗ їм — не указ. Деякі бухгалтери виконують буквально кожний припис БЗ, а потім телефонують іншим бухгалтерам і влаштовують їм винос мізків… Утім, почитайте наш аналіз окремих фіскальних новинок з БЗ і складіть свою думку із цього приводу.

* Див. за посиланням http://zir.minrd.gov.ua/

Отже, нижче в таблиці до уваги читачів стислий огляд декількох свіжих ПДВшних консультацій податківців у БЗ. Сподіваємося, він принесе вам певну користь.

 

№ з/п

Позиція фіскалів

Наші коментарі

1

2

3

1

РК: дата для відображення в додатку Д1 і в декларації

Підкатегорія: 101.07

Запитання: Яка дата отримання покупцем розрахунку коригування (РК) до податкової накладної (ПН) зазначається у графі 7 таблиць 1, 2 і 3 додатка 1 (Д1) до декларації з ПДВ?

1) якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь постачальника або коригування кількісних і вартісних показників у результаті не змінює (?!) суму компенсації, то у графі 7 таблиць 1, 2 і 3 додатка 1 до декларації зазначається дата отримання покупцем РК, зареєстрованого в ЄРПН

Ця консультація викликала сум’яття в бухгалтерських умах одразу з двох причин.
По-перше,
податківці в ситуації 1, анітрохи не вагаючись, мимохідь згадали про відображення в додатку Д1 також і тих РК, що не змінюють суми компенсації (див. п. 2 таблиці про їх спеціальну консультацію в БЗ із цього приводу).
По-друге(!), підхід
податківців до дат, що зазначаються покупцем і продавцем у графі 7 відповідної таблиці додатка Д1 до декларації, збиває з пантелику бухгалтерів у питанні, у декларації за який період слід проводити відповідні коригування?
Адже ні для кого не секрет, що дата виписки РК продавцем і дата реєстрації/отримання РК покупцем/продавцем часто припадають на різні звітні місяці (квартали).
Тому дата отримання покупцем РК не має визначального значення для дати (точніше, періоду) відображення коригування в декларації.
Тепер обговоримо дві ситуації, описані в консультації.
1. У ситуації 1 (збільшення ПЗ, ПК), якщо РК буде зареєстрований продавцем у ЄРПН своєчасно (протягом 15 днів), то незалежно від дати отримання покупцем РК (хоч у наступному місяці), він, як і продавець, усе одно повинен відобразити його в декларації за період виписки РК.
При цьому згідно з консультацією податківців у графі 7 відповідної таблиці додатка 1 і продавець, і покупець повинні зазначати дату фактичного отримання РК покупцем.
І нехай нікого не бентежить, що це може бути «перспективна» дата — місяця, що настає за звітним.
Про ситуації з порушеннями — коли РК продавцем не виписано/не зареєстровано своєчасно — розмова окрема (див. с. 16)

2) якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь їх постачальника, то у графі 7 таблиць 1, 2 і 3 додатка 1 до декларації зазначається дата отримання покупцем РК для реєстрації в ЄРПН

2. У ситуації 2 (зменшення ПЗ, ПК) дата отримання покупцем РК теж значення не має.
Адже за сукупністю норм п.п. «б» п.п. 192.1.1 ПКУ і п. 17 Порядку № 569 покупець повинен зменшити ПК одразу — у періоді прийняття рішення про зменшення суми компенсації.
Тобто незалежно від дати отримання РК від продавця (і дати реєстрації цього РК самим покупцем в ЄРПН)!
Продавець же відобразить цей РК у декларації за період, в якому РК було зареєстровано покупцем в ЄРПН.
А дата отримання покупцем РК з датою його реєстрації в ЄРПН теж можуть припасти на різні періоди Висновки (для обох ситуацій): і продавець, і покупець повинні в додатку 1 показувати однакові дати отримання покупцем РК.
Проте звітний період декларації з цими датами цілком може й не корелювати (див. вище).
Але у випадках-винятках, коли РК несвоєчасно виписано (і зареєстровано в ЄРПН), ці дати у продавця та покупця різнитимуться. Детальний аналіз цієї консультації, у тому числі «несвоєчасних» випадків, і наші «рецепти» читайте на с. 16

2

РК, який не змінює суми компенсації: чи відображати в додатку Д1?

Підкатегорія: 101.23

Запитання: Чи заповнюються рядки 8.1.1, 8.1.2, 8.2.1, 8.2.2 і 16.1, 16.1.2 декларації з ПДВ і додаток 1 (Д1) до неї, якщо на підставі складеного платником податку РК обсяги постачань і сума ПЗ не змінилися?

Якщо на підставі складеного РК до ПН обсяги постачання товарів/послуг і відповідно сума ПЗ або ПК платника не змінилися або змінилися тільки обов’язкові реквізити, підстав для заповнення рядків 8.1.1, 8.1.2, 8.2.1, 8.2.2 та/або 16.1, 16.1.1 декларації та Розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) (додаток 1) немає

Основний меседж цієї консультації: РК, що не змінюють суми ПЗ і ПК, до додатка Д1 до декларації не вносяться. У цьому питанні зазначена вище (у п. 1) консультація суперечить даній. У свою чергу, вважаємо коректною саме цю консультацію.
На наш погляд, вона йде в чіткій канві з Порядком № 966 — додаток 1 подається до декларації «за наявності подій, які підлягають відображенню» (див. п. 12 розд. ІІІ Порядку № 966).
Але цю (загальну) норму далі розшифровано в п.п. 9 п. 3 і п. п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 966, де зазначено, що додаток Д1 до декларації платники зобов’язані подавати в разі заповнення відповідних підрядків «коригувальних» рядків 8 і 16 декларації з ПДВ.
Сподіваємося, фіскали надалі виправлять цей «дисонанс» і більше не морочитимуть бухгалтерські голови

3

ПН: виправляємо помилку в ІПН

Підкатегорія: 101.19

Запитання: Який порядок виправлення помилки, допущеної в ПН, у тому числі в полі «ІПН покупця», а також в умовному ІПН?

Фіскали приписали проводити виправлення так:
1
) продавець складає РК до ПН з урахуванням таких особливостей:  
— у заголовній частині переписуються дані ПН з помилкою (тобто з помилковим ІПН), а в табличній частині зазначається зі знаком «-» обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники ПН;
 — у полі «Дата складання» зазначається дата ПН з «неправильним» ІПН;
2)
такий РК підлягає реєстрації в ЄРПН платником, чий «неправильний» ІПН було зазначено у графі «ІПН покупця» ПН, до якої складено такий РК;
3)
продавець повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН другу ПН з урахуванням такого:  
— реквізити заголовної частини зазначаються без помилок, тобто в полі «ІПН покупця» зазначається правильний ІПН;
 
— у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення ПЗ продавця, тобто дата складання ПН з «неправильним» ІПН;
 — такій ПН присвоюється новий порядковий номер;
 
— до табличної частини переносяться показники помилкової ПН*

Податківці нарешті підігнали свою консультацію під своє програмне забезпечення (ПЗ). Нагадаємо, що до цього в БЗ була інша консультація, що пропонувала помилку в ІПН виправляти двома РК.
Проблема виникала з тієї причини, що у програмі податківців номер конкретної ПН «прив’язано» до ІПН покупця, тому РК з «новим» ІПН програма не приймала. Ми ж про те, що попередня консультація в БЗ на цю тему була «некондиційною», повідомляли читачів у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 30, с. 46. Там же викладали і механізм виправлення помилки в ІПН, що прижився на практиці.
Відрадно, що податківці його підтвердили в цій, «оновленій», консультації. Отже, проблем у платників, які виправляли до цього помилки в ІПН за запропонованим нами механізмом, бути не повинно.
Водночас відзначимо, що «пікантним» моментом у цій процедурі є вимога, щоб РК в ЄРПН реєстрував «господар» неправильного ІПН — адже останньому воно, вибачте, «до лампочки»… Бонус «у тему»
Нагадаємо, що виправлення в заголовній частині ПН помилок, не пов’язаних з ІПН, теж мало свою непоказну історію.
Як відомо, такі помилки виправляються шляхом складання РК, в якому заповнюється тільки заголовна частина з правильними реквізитами (консультація з таким алгоритмом вже давно «висить» у категорії 101.19 БЗ). Так от, спочатку ПЗ фіскалів не пропускало ці «шапкові» РК.
Проблему платники вирішували тим самим «методом тику»: ПЗ такі РК пропускало, якщо в них були заповнені дані перших трьох-чотирьох граф таблиці.
На радість усім, фіскали підкоригували ПЗ і такі «порожні» РК з правильною «шапкою» стали проходити в ЄРПН без заповнення таблиці

4

Програмна продукція: чи є пільга при імпорті?

Підкатегорія: 101.14.07

Запитання: Чи звільняються від обкладення ПДВ операції з постачання програмної продукції, якщо постачання здійснюється нерезидентом резиденту?

Податківці зазначили, що місцем постачання таких послуг згідно з  п.п. «в» п. 186.3 ПКУ є територія України. Отже, такі операції є об’єктом обкладення ПДВ. Але, у свою чергу, ці операції пільгуються за ПДВ відповідно до п. 261 підрозд. 2 розд. XX ПКУ

Повністю згодні з логікою консультації.
Неважливо, хто є постачальником послуг: резидент чи нерезидент.
Тобто, якщо операція є об’єктом оподаткування, то пільга, передбачена для таких операцій, на неї поширюється незалежно від «особи» постачальника.
Додатково зазначимо, що, на нашу думку, для такої операції немає місця в декларації з ПДВ. Тому не варто відображати її ані в ряд. 7 розділу I, ані в ряд. 12.4 розділу II декларації

5

Повернення після закінчення 1095 днів: нові ПЗ і ПК

Підкатегорія: 101.16

Запитання: Чи необхідно платнику ПДВ — покупцю коригувати ПК при поверненні продавцю товарів, з моменту придбання яких пройшло більше 1095 днів?

Податківці зазначили: якщо зміна суми компенсації вартості товарів/послуг або повернення товарів відбувається після закінчення 1095 днів з періоду, в якому були визначені ПЗ з ПДВ, постачальник і покупець не можуть відкоригувати ПЗ і ПК, відображені 1095 і більше днів тому.
Послалися чомусь при цьому на  ст. 256 ЦКУ, що визначає поняття позовної давності. (?..)
І, мовляв, тому
при поверненні покупцем товарів така операція визнається операцією з постачання, за якою мають бути нараховані ПЗ у періоді повернення товарів.
При цьому ПЗ продавця не зменшується, проте якщо він збирається використовувати повернені товари в оподатковуваних операціях, то матиме право на ПК

Думку податківців щодо неможливості коригування ПК і ПЗ після закінчення 1095 днів вважаємо некоректною**. «Податковий» строк давності, визначений в  пп. 102.1 і 102.5 ПКУ, на такі ситуації явно не поширюється.
Про це ми писали неодноразово (див., наприклад, «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 83, с. 11).
Фіскали, мабуть, усвідомлюючи це, притягують сюди «за вуха» стандартний, трирічний строк ПД, установлений ст. 257 ЦКУ. Безглуздішого посилання не вигадаєш.
По-перше,
строк ПД обчислюється з моменту порушення особою зобов’язання, а цей момент цілком може не збігатися з датою відвантаження (може навіть після закінчення 1095 днів ще взагалі не настати!)
А по-друге, за конкретним договором цей строк може перевищувати стандартні три роки.
Крім того, повернення товару в межах одного договору (причому, неважливо — минув за заборгованістю строк ПД чи ні) вважати новим «постачанням» якось безглуздо. Адже має місце не передавання, а повернення отриманого в межах того самого договору.
Особливо, якщо строк ПД ще не минув і сторони домовилися про повернення.
Загалом, на нашу думку, в подібній ситуації має на загальних підставах (згідно зі ст. 192 ПКУ) здійснюватися коригування ПЗ і ПК. Підтверджує це й судова практика (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 13, с. 8).
Утім, оскільки податківці дозволяють продавцю відобразити ПК, то, можливо, є резон не «чубитися» з ними, а діяти за алгоритмом цієї консультації. Але спочатку, про всяк випадок, перевірте, чи є вона ще в БЗ?.. А то податківці у спірних питаннях часто поводяться легковажно

6

Після закінчення 180 днів втрачається право реєстрації в ЄРПН ПН (і РК до неї)

Підкатегорія: 101.20

Запитання: Як зареєструвати в ЄРПН РК до ПН, що складена до 01.02.2015 р. та підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН, але після закінчення 15-денного строку не зареєстрована?

Фіскали відповідають, що в такому разі платник повинен спочатку зареєструвати в ЄРПН ПН, але — з урахуванням граничного строку її реєстрації (180 календарних днів з дати її складання), а потім — РК.
А ось після закінчення 180 календарних днів з дати виписки ПН платник втрачає можливість реєстрації в ЄРПН не тільки такої ПН, а й будь-яких РК до неї

Узагалі-то норма п. 198.6 ПКУ забороняє не реєстрацію в ЄРПН ПН, з дати виписки яких минуло 180 днів. Забороняє вона включення покупцем до ПК сум ПДВ за ПН, зареєстрованими (!) в ЄРПН після закінчення цих 180 днів… Що маємо? З одного боку, продавцю менше клопоту — адже у покупця ПК уже все одно не буде. Однак, з іншого боку, тепер продавець не зможе зменшити ПЗ, заявлені в цій «старій» ПН. Водночас, якщо ПЗ збільшуватиметься, то продавець зобов’язаний його збільшити і без реєстрації РК в ЄРПН (п. 17 Порядку № 569)

7

Помилкова ПН — наслідки

Підкатегорія: 101.07

Запитання: Які наслідки необґрунтованого складання ПН та її реєстрації в ЄРПН у разі, якщо факт здійснення операції з постачання товарів/послуг та оплати відсутній?

Податківці зазначили: якщо факт здійснення операції з постачання товарів/послуг та/або оплати відсутній, а платником безпідставно складено ПН, то до неї не може бути виписано РК (мовляв, ця ситуація не вписується у  ст. 192 ПКУ).

І така ПН у разі її реєстрації в ЄРПН вилученню з ЄРПН не підлягає. Далі фіскали лякають платників перевірками з приводу розбіжності даних декларації та ЄРПН (посилаючись на  п. 201.10 і  п. п. 78.1.1 ПКУ)

Податківці так і хочуть, щоб нікому не було нудно… ☹
Вважаємо, що не можна цю консультацію поширювати всеосяжно. Тобто на ті випадки, коли операція постачання/оплати була, але виписали ПН «не на того» (див. вище — про неправильний ІПН) або не на ту дату, ця консультація поширюватися не повинна.
Якщо ж жодних «постачальних» подій не було (просто тупо помилилися і такі «ПН» зареєстрували в ЄРПН), то все одно краще начхати на фіскалів і виписати РК «у зв’язку з поверненням». Зареєструвавши цей РК в ЄРПН (якщо отримувачем у ПН значився платник ПДВ, доведеться його просити це зробити). Інакше з приводу такої («лівої») ПН напевно доведеться спілкуватися з податківцями. Плюс до того — сума ПДВ такої ПН зіпсує платнику-порушнику показник формули «ПН-щастя»

* Крім того, податківці зазначили, що якщо в період з дати складання ПН з неправильним ІПН до дати фактичного складання другої ПН (з правильним ІПН) сталася зміна суми компенсації вартості товарів/послуг, зазначених у ПН з «неправильним» ІПН (уключаючи повернення товарів або передоплати), то у другій ПН не допускається зазначення показників з урахуванням таких змін.

У такому разі складається РК до другої ПН, в якому відображується відповідне коригування кількісних та вартісних показників.

** На жаль, не виправдалися наші надії щодо зміни позиції фіскалів з приводу виписки РК при поверненнях товарів після закінчення 1095 днів (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 34, с. 14).

Документи статті

  1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

  2. Порядок № 569 — Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.

  3. Порядок № 966 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966.

Теги ПДВ
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд