(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 33
  • № 32
  • № 31
  • № 30
  • № 29
  • № 28
  • № 27
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
7/17
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Квітень , 2015/№ 34

Хітові ПДВ-запитання: за мотивами квітневого вебінару. Період відображення ПЗ/ПК

період відображення ПЗ/ПК

«Зменшуючий» РК до «старої» ПН

«Зменшуючий» РК до «старої» ПН 2014 року зареєстровано із запізненням (але до 30 днів після виписки). У якому періоді продавець коригує ПЗ, а покупець ПК?

 

Нагадаємо: у більшості випадків реєструвати «зменшуючий» РК повинен покупець (п. 22 Порядку № 957, п. 16 Порядку № 569). Проте існують винятки з правил, до яких потрапляє і ваш випадок. РК до усіх «старих» ПН (складених до 1 лютого 2015 року) в ЄРПН реєструє продавець (п22 Порядку № 957).

Але продавець забарився з реєстрацією «зменшуючого» РК. Давайте у зв’язку з цим звернемо увагу на пп. 16 і 17 Порядку № 569. Вони застерігають:

— відсутність факту реєстрації покупцем (у нашому випадку — читай продавцем) товарів/послуг «зменшуючого» РК не звільняє покупця від обов’язку зменшити ПК відповідного періоду, при цьому

— продавець може зменшити ПЗ тільки після реєстрації РК.

Як бачимо, реєстрація «зменшуючого» РК не важлива для покупця. Тому покупець повинен (!) зменшити ПК одразу в періоді проведення перерахунку, не очікуючи реєстрації РК.

А ось продавець навпаки не може відкоригувати ПЗ, доки не зареєстрований РК і тільки в періоді реєстрації РК зменшує зобов’язання. Благо, що продавець не сильно затягнув з РК-реєстрацією і вклався у 30 днів, що настають за складанням РК. Тому «мінімальний» 10 % штраф зі ст. 1201 ПКУ йому за це не загрожує. Адже, на щастя, у перехідному періоді (з 1 лютого до 1 липня 2015 року) цей штраф не накладається ( п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

 

 

Як відлічити 15 днів на реєстрацію ПН/РК в ЄРПН?

Як відлічують 15 календарних днів на реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (з урахуванням дня виникнення ПЗ чи з дня, наступного за днем виникнення ПЗ)?

 

Цей момент повністю врегульовано законодавством. Відповідь знаходимо, зазирнувши до абзацу десятого п. 201.10 ПКУ. Він передбачає, що реєстрація ПН і РК в ЄРПН здійснюється не пізніше 15 календарних днів, що настають за датою складання ПН/РК.

Тобто починають вести відлік з дня, що настає за днем виписки ПН/РК. А ось день виписки ПН/РК (виникнення ПЗ) до 15-денного строку не домішують. Тож на реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відводяться: день виписки ПН/РК + наступні 15 календарних днів (див. рисунок).

 

 

Зверніть увагу, що зареєструвати ПН/РК дозволяється і після закінчення 15 календарних днів (хоча задекларувати ПЗ продавець обов’язково повинен у періоді першої події, абзац чотирнадцятий п. 201.10 ПКУ). Проте в такому разі за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, які видаються покупцям, може накладатися штраф за  ст. 1201 ПКУ (детальніше про штрафи див. запитання на с. 10).

 

 

ПК за зареєстрованою із запізненням ПН

Як відобразити в декларації ПН за ми-нулий місяць, що зареєстрована в ЄРПН із запізненням?

 

Порядок відображення ПК за ПН, зареєстрованими із запізненням, урегульовано п. 198.6 ПКУ. Зокрема, цим пунктом передбачено: суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в ПН, що зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, уключаються до ПК у звітному податковому періоді, в якому зареєстровано ПН в ЄРПН, але не пізніше ніж через 180 календарних днів з дати складання ПН (а для платників, які застосовують касовий метод, — не пізніше, ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку).

Таким чином, якщо ПН зареєстрована із запізненням — пізніше відведеного на ЄРПН-реєстрацію 15-денного строку (тобто з 16 по 180 календарний день з дати складання), то ПК формують у періоді запізнілої реєстрації такої ПН. При цьому в декларації ПК за такою ПН показують як звичайний ПК поточного періоду. Тобто включають до ряд. 10 декларації (чи до ряд. 15 — при розподілі).

Для порівняння зверніть увагу: ПК за своєчасно зареєстрованими ПН (тобто зареєстрованими впродовж 15 календарних днів, що настають за випискою ПН) визнають у місяці складання ПН.

Детальніше про відображення ПК за своєчасно зареєстрованими та зареєстрованими із запізненням ПН читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 6, с. 33.

 

 

Якщо ПН прийшла після подання декларації

До січневого ПК не включили ПН, що надійшла після подання декларації за січень. Якщо не подавати УР до січня, то чи можна «вхідний» ПДВ за такою ПН включити до первісної вартості товарів?

 

Нагадаємо, що з 1 січня 2015 року змінилися правила відображення ПК. Так, ПН, складені з 1 січня 2015 року і:

своєчасно зареєстровані в ЄРПН, уключають до ПК того періоду, на який припадає дата складання ПН (лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 16, с. 3);

несвоєчасно (із запізненням) зареєстровані в ЄРПН (проте не пізніше 180 календарних днів з моменту складання), уключають до ПК у періоді реєстрації ПН ( п. 198.6 ПКУ).

Тому у вашому випадку січнева (і своєчасно зареєстрована) ПН повинна була збільшити ПК січня. Але, на жаль, вона прийшла до вас вже після подання декларації. Тепер відновити ПК за нею можна тільки через УР (подавши його до декларації за січень).

А що, коли цього не робити і, скажімо, УР не подавати? Тоді суму «вхідного» ПДВ можна включити до первісної вартості (ПВ) товарів — як непрямий податок, що не відшкодовується підприємству (п. 9 П(С)БО 9)*. А отже, у платника податку на прибуток ця сума (через ПВ) потрапить до витрат (зауважимо, що раніше — до 01.01.2015 р. це було неможливо).

* Якщо товар ще перебуває на балансі — інакше «вхідний» ПДВ опиниться у витратах (Дт 949).

 

 

ПК за своєчасно зареєстрованою ПН

Отримано березневу ПН (зареєстровану в ЄРПН своєчасно). Чи можна її включити до ПК у квітні?

 

На жаль, так зробити не вийде. Причина — нові правила відображення ПК, запроваджені з 1 січня 2015 року.

Тепер, якщо ПН зареєстровано своєчасно (упродовж відведених на реєстрацію 15 календарних днів), ПК за нею виникає в періоді складання ПН. Тобто ПК показують чітко (!) у періоді першої події — «місяць у місяць» ( п. 198.2 ПКУ). А ось відкладати (переносити) ПК на пізніші звітні періоди не дозволяється.

На додачу самі контролери в цьому випадку стверджують: ПН, своєчасно зареєстровані в ЄРПН, уключають до ПК того періоду, на який припадає дата їх складання (лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 16, с. 3).

Отже, за березневою ПН, зареєстрованою своєчасно, ПК можна відобразити тільки в березні.
А ось до квітневої декларації (чи декларацій будь-яких наступних періодів) цю ПН включати не можна. Якщо ж у березні ПК не показали, то можна виправити ситуацію — відновити ПК, подавши УР до декларації за березень.

Ще буває й таке. Припустимо, ви подали декларацію за звітний місяць, а потім виявили, що за такий період до вас ще прийшли зареєстровані ПН. Тоді, якщо не минув граничний строк подання декларації, вийде обійтися без УР. Достатньо включити ці «нові» ПН до ПК поточного періоду, подавши повторно ПДВ-звітність. Тобто подати наново до граничного строку декларацію з відміткою «Звітна нова».

Нагадаємо, що діяти так дозволяють п. 50.1 ПКУ і п. 22 розд. III Порядку № 966. Вони дають «добро» на подання до закінчення граничних строків нової декларації з виправленими показниками.

 

 

ПК за «старими» ПН 2014 року

Отримано листопадову ПН 2014 року (у Реєстрі та декларації за листопад не відображалася). Який граничний строк для її включення до ПК? Як такий ПК відображають у декларації?

 

Нагадаємо: про долю «старих» ПН 2014 року ДФСУ повідомила в листі від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 16, с. 3).

Там роз’яс­нювалося:

— усі ПН, складені у звітних періодах 2014 року, могли бути включені до ПК не пізніше грудня 2014 року;

— платники, які не включили ПН, складені до 1 січня 2015 року, до ПК відповідних періодів, можуть реалізувати своє право на ПК, подавши УР до відповідних звітних періодів.

Тому за «старою» листопадовою ПН 2014 року ви можете відновити ПК, подавши УР до декларації за листопад 2014 року. Отже, безпосередньо в поточній декларації з ПДВ «стару» листопадову ПН не відображають, а ПК за нею показують через УР.

Зверніть увагу, що за правилами ст. 50 ПКУ подавати УР і виправляти помилки можна впродовж строку давності, установленого ст. 102 ПКУ, — тобто протягом 1095 днів (консультація в підкатегорії 101.07 БЗ). Тому в межах такого строку можна відновлювати ПК за «старими» ПН.

У свою чергу, нагадаємо, що 1095 днів відлічують від граничного строку подання декларації, в якій допустили помилку. Тобто в нашому випадку (оскільки ПН не показали в листопаді) 1095 днів відлічують з 22 грудня 2014 року — граничного строку подання декларації за листопад 2014 року.

Детальніше про відображення ПК за «старими» ПН див. також «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 6, с. 33 і № 22, с. 4.

 

 

Коригування ПЗ — тепер без строку давності?

Чи є строк давності для складання розрахунку коригування до податкової накладної за операціями повернення товарів/перед­оплати?

 

Спершу нагадаємо, що перелік «коригувальних» випадків можна знайти у  ст. 192 ПКУ:

1) повернення товарів/передоплат;

2) перегляд ціни;

3) виправлення помилок.

Документуються коригування податкових зобов’язань/податкового кредиту (ПЗ/ПК) шляхом виписки/реєстрації розрахунку коригування (РК) до податкової накладної.

Віддавна податківці вважали, що відкоригувати ПЗ продавця* при поверненні товарів можна тільки в межах 1095-денного строку давності, починаючи з періоду, в якому було задекларовано ПЗ з ПДВ (див. Узагальнююче податкове роз’яснення, затверджене наказом ДПАУ від 17.06.2010 р. № 442, «Вісник податкової служби України», 2012, № 42, с. 79, консультацію з підкатегорії 101.07 БЗ, що втратила чинність з 01.01.2015 р.).

* Цікаво, що зі зменшенням ПК покупця за фактом повернення передоплати вони погоджувалися незважаючи на 1095 днів.

На підкріплення такої своєї позиції контролери посилалися на  ст. 257 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV (установлює загальний строк позовної давності — 3 роки) і  п. 102.5 ПКУ, який до цієї ситуації не має ніякого стосунку. Думку про неправомірність таких висновків і надію на те, що податківці змінять свою позицію, визнавши можливість коригування ПДВ-зобов’язань після 1095 днів, ми висловлювали в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 83, с. 13.

І ось, схоже, «крига скресла». У консультації з підкатегорії 101.07 БЗ фіскали у відповідь на запитання про строки проведення коригування ПЗ і ПК просто процитували «коригувальний» п. 192.1 ПКУ. При цьому строк у 1095 днів вони справедливо поширили на ситуацію, пов’язану з виправленням помилок і поверненням надмірно сплачених грошових зобов’язань (їх відшкодуванням). До коригування ПЗ унаслідок повернень вони строк «1095 днів» не притягували. При цьому минулу фіскальну консультацію з цієї ж підкатегорії перемістили до розряду тих, що «втратили чинність».

Увага! Тут є один нюанс, про який слід згадати. Напевно, вам відомо про те, що РК обов’язково реєструють в ЄРПН** ( ст. 192 ПКУ, п. 22 Порядку № 957). Туди ж має потрапити й податкова накладна, до якої складають РК.

** Залежно від конкретної ситуації та низки факторів реєструвати РК в ЄРПН може як постачальник, так і покупець. Детальніше про це читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 24, с. 5.

Якщо ПН склали після 01.02.2015 р., то проблем не виникне — таку ПН напевно зареєстрували в ЄРПН (як це передбачено п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). А як бути з тими ПН, які були складені до 01.02.2015 р. і не потрапили до ЄРПН? Адже п. 4 Порядку № 1246 забороняє реєструвати ПН «старше» 1095 днів. У цьому випадку вихід запропонували податківці, принаймні для тих ПН, що виписані до 01.01.2015 р.***: зокрема РК «на зменшення» до незареєстрованих «старих» ПН можна складати в паперовому вигляді (лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).

*** На жаль, коригування до січневих ПН, що не підлягають реєстрації в ЄРПН, залишилися під знаком питання. Хоча, за логікою, підхід до них має бути таким самим.

ПДВ, податковий кредит, податкові зобов’язання додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті