Як і коли перевірять ваше задеклароване ВЗ, залежатиме від вашого статусу. Якщо ви високодохідний платник (з доходом за минулий календарний рік вище 20 млн грн.), то ваше ВЗ неодмінно перевірять:
— якщо ви заявите суму ПДВ до бюджетного відшкодування ( пп. 200.10і 200.11 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI ; далі — ПКУ);
— якщо у вас буде задекларовано ВЗ у сумі понад 100 тис. грн. ( п.п. 78.1.8 ПКУ).
На малодохідних платників (з доходом за минулий календарний рік не більше 20 млн грн.) поширюється мораторій на перевірки, що діє протягом 2015 — 2016 рр. (п. 3 розд. II Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. № 71-VIII). Детальніше про згаданий мораторій читайте в «Податки і бухгалтерський облік», 2015, № 12, с. 25; № 24, с. 44.
Перевірити ВЗ у малодохідних платників податківці можуть лише під час перевірки сум ПДВ, заявлених до бюджетного відшкодування
Тобто після надходження декларації з ПДВ із заповненим ряд. 23.2. Тоді податківці проведуть камеральну перевірку заявлених в декларації даних ( п. 200.10 ПКУ). Перевіряти будуть протягом 30 календарних днів, наступних за граничним строком отримання декларації. Якщо під час камеральної перевірки виявиться достатньо підстав вважати, що розрахунок суми БВ проведено з порушенням (перелік підстав наведений в додатку до постанови КМУ від 27.12.2010 р. № 1238), то додатково проведуть документальну позапланову перевірку ( п. 200.11 ПКУ). Протягом ще 30 календарних днів після закінчення камеральної перевірки перевірятимуть всю історію вашого ВЗ, заявленого до бюджетного відшкодування.
Хочемо потішити. Після 01.07.2015 р. позапланові виїзні перевірки достовірності заявлених платниками сум бюджетного відшкодування скасовуються ( п. 37 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), причому як для високодохідних, так і для малодохідних платників. Дію п. 200.11 ПКУ, що описує підстави та порядок їх проведення, буде призупинено. Податківці перевірятимуть суми ПДВ, заявлені до відшкодування, лише камерально ( п. 200.10 ПКУ) — за даними поданої декларації. Далі за цю декларацію не виходитимуть і не шерститимуть усю історію «нового» ВЗ, що стало бюджетним відшкодуванням.
З тим, коли перевірять ВЗ, розібралися. Тепер про те, якщо все ж перевірили та виявили помилку в ВЗ.
Помилки в сумі ВЗ, виявлені під час проведення камеральної, а до 01.07.2015 р. і документальної позапланової перевірки, оформляються податковим повідомленням-рішенням (далі — ППР) за відповідною формою (п.п. 2.2 розд. II Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Мінфіну від 28.11.2012 р. № 1236).
Основна відмінність помилок, допущених при декларуванні ВЗ, полягає в тому, що ВЗ може переходити з декларації в декларацію протягом не одного періоду.
Тому результати виправлення «свіжих» від’ємних помилок, виявлених податківцями, не оминуть декларацію.
Результати камеральної/документальної перевірок — збільшення або зменшення ВЗ, сформованого у звітних періодах починаючи з лютого/I кварталу 2015 року, слід відображати в рядку 20.3 декларації* (п.п. 9 п. 5 розд. V Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966).
* Результати виправлення податківцями старого «долютневого» ВЗ відображаються в декларації інакше (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 27, с. 26).
Коригується помилкове ВЗ, виявлене податківцями, в періоді отримання ППР
Так-от, якщо ж сума ВЗ була заявлена до відшкодування, але під час перевірки податківці відмовили в заявленому БВ (отримано ППР за формою «В3»), то ВЗ, на яке відмовлене БВ, необхідно знову «повернути» до декларації. Для цього в періоді отримання ППР суму БВ, що не відбулося, слід уключити до ряд. 20.3 і обліковувати далі як ВЗ в загальному порядку, оскільки сума з ряд. 20 бере участь у формуванні залишку ВЗ у ряд. 21 декларації (див. підкатегорію 101.18.01 БЗ).
Якщо ви за результатами перевірки отримали ППР за формою «В4» (що зменшує розмір ВЗ), то в тому ж періоді зобов’язані суму зменшення зі знаком «-» показати в ряд. 20.3 (див. підкатегорію 101.31 БЗ).
Майте на увазі! Якщо буде розпочата процедура адміністративного або судового оскарження та її результат буде негативним, то суму завищеного залишку ВЗ зі знаком «-» слід показати в ряд. 20.3 декларації з ПДВ у періоді завершення процедури оскарження (див. підкатегорію 101.18.01 БЗ).
І ще один момент. Заповнюючи ряд. 20.3, не забудьте відомості про ППР (їх дату/номер/суму) довідково вказати у прикінцевій частині декларації.
