* Див. «Податки та бухгалтерський обік», 2015, № 87, № 88, с. 14, 2016, № 35 — 36, с. 6, № 37, с. 7.
** Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.99 р. № 1105-XIV.
Так чому саме Мінсоцполітики? Річ у тім, що умови надання, тривалість і порядок виплати лікарняних і допомоги по вагітності та пологах установлені Законом № 1105. Згідно з цим Законом КМУ затвердив Порядок № 1266, в якому наведено механізм розрахунку середньої зарплати для оплати періоду тимчасової непрацездатності, у тому числі у зв’язку з вагітністю та пологами. Так от,
право давати роз’яснення щодо застосування Порядку № 1266 надано саме Мінсоцполітики
Це прямо зазначено в п. 4 постанови КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.
З адресатом розібралися. Переходимо до суті проблеми.
Все починається з обмежень
Законом № 1105 встановлені обмеження щодо сум лікарняних та допомоги по вагітності та пологах (див. ч. 4 ст. 19, ч. 2 ст. 24, ч. 2 ст. 26 цього Закону). Всі ці обмеження можна умовно розбити на загальні та спеціальні.
Загальні обмеження. Вони призначені для застрахованих осіб, страховий стаж яких за останні 12 місяців перед настанням страхового випадку становить 6 місяців і більше. Озвучимо ці обмеження.
Щодо декретних. Їх сума в розрахунку на місяць не повинна перевищувати розміру максимальної величини бази нарахування ЄСВ і не може бути менше розміру мінзарплати (далі — МЗП), встановленої на момент настання страхового випадку.
Щодо лікарняних. Сума лікарняних в розрахунку на місяць не повинна перевищувати розміру максимальної величини бази нарахування ЄСВ.
Крім того, і щодо лікарняних, і щодо декретних середньоденна заробітна плата не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ у розрахунку на один календарний день.
Спеціальні обмеження. Вони передбачені для застрахованих осіб, страховий стаж яких за останні 12 місяців перед настанням страхового випадку не перевищує 6 місяців.
Щодо декретних. Сума допомоги по вагітності та пологах в розрахунку на місяць не повинна бути вище двократного розміру МЗП та не може бути меншою за розмір МЗП, встановлений законом у місяці настання страхового випадку.
Щодо лікарняних. Сума лікарняних в розрахунку на місяць не може перевищувати розмір МЗП, встановлений законом у місяці настання страхового випадку.
Як це працює
Щоб дотримати наведені вище обмеження, страхувальники мають порівняти суму середньоденної заробітної плати, розрахованої виходячи з фактичної зарплати, нарахованої застрахованій особі у розрахунковому періоді, з відповідними обмежуючими показниками, а саме із середньоденною зарплатою, обчисленою із:
— МЗП, встановленої законом у місяці настання страхового випадку (далі — мінімальна середньоденна зарплата);
— двократного розміру МЗП, встановленої законом у місяці настання страхового випадку (далі — двократна мінімальна середньоденна зарплата) — якщо застосовують спеціальні обмеження;
— розміру максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленого в останньому місяці розрахункового періоду (далі — максимальна середньоденна зарплата) — якщо застосовують загальні обмеження.
Якщо сума фактичної середньоденної зарплати:
— не виходить за рамки обмежуючих показників, для розрахунку лікарняних/декретних використовується сума фактичної середньоденної зарплати;
— порушує обмежуючий показник, для розрахунку лікарняних/декретних використовується сума порушеного показника (тобто мінімальна середньоденна зарплата чи двократна мінімальна середньоденна зарплата або максимальна середньоденна зарплата).
Механізм розрахунку обмежуючих показників прописаний у Порядку № 1266. Увага!
При їх обчисленні застосовується середньомісячна кількість календарних днів — 30,44
Отже, якщо ви розраховуєте лікарняні/декретні виходячи з порушеного обмежуючого показника у повних місяцях тимчасової непрацездатності (знаходження в декретній відпустці), з кількістю календарних днів:
— 31 — сума лікарняних (декретних) буде перевищувати верхню межу;
— 30 (28, 29 — для лютого) — сума допомоги по вагітності та пологах буде меншою, ніж розмір МЗП, встановленої на час настання страхового випадку.
Виходить, щоб виконати вимоги Закону № 1105 щодо обмежуючих показників в розрахунку на місяць, нам потрібно в повних місяцях тимчасової непрацездатності (декретної відпустки) «зрізати» суму лікарняних/декретних, що перевищила верхню межу, чи «дотягнути» суму декретних до розміру МЗП в залежності від того, який показник використовувався при розрахунку.
Саме так ми роз’яснювали на сторінках «Податки та бухгалтерський облік». І ці роз’яснення узгоджувалися з поясненнями, наведеними у прикладі 4 розд. III Прикладів № 1022****.
І все ж краще на прикладі...
Працівниця, яка за останні 12 місяців заробила собі страховий стаж менше 6 місяців, іде у декретну відпустку з 20 травня 2016 року на 126 календарних днів.
Застосовуємо спеціальні обмеження. Для неї:
— розмір нижнього обмежуючого показника (мінімальної середньоденної зарплати) буде дорівнювати 47,63 грн. (1450,00 грн. : 30,44);
— розмір верхнього обмежуючого показника (двократної мінімальної середньоденної зарплати) — 95,27 грн. (1450,00 грн. х 2 : 30,44).
Припустимо, що:
1 варіант — фактична середньоденна зарплата перевищила верхній обмежуючий показник. Для розрахунку декретних використовуємо розмір порушеного обмежуючого показника (тобто двократної мінімальної середньоденної зарплати — 95,27 грн.).
Розраховуємо допомогу по вагітності та пологах у розрізі місяців, на які припадає відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами (див. таблицю нижче).
| Період | Дні до оплати | Розрахунок, грн. | Сума допомоги з урахуванням обмежень, грн. |
| Травень | 11 | 1047,97 (95,27 х 11) | 1047,97 |
| Червень | 30 | 2858,10 (95,27 х 30) | 2858,10 |
| Липень | 31 | 2953,37 (95,27 х 31) | 2900,00 |
| Серпень | 31 | 2953,37 (95,27 х 31) | 2900,00 |
| Вересень | 23 | 2191,21 (95,27 х 23) | 2191,21 |
| Всього | 126 | Х | 11897,28 |
Пояснимо. В липні і серпні (повних місяцях перебування в декретній відпустці) сума допомоги по вагітності та пологах у розрахунку на місяць (2953,37 грн.) перевищила верхній обмежуючий показник (2900,00 грн. (1450,00 грн. х 2)). Тому в цих місяцях суму допомоги «зрізаємо» до розміру порушеного показника. Адже в Законі № 1105 чітко сказано, що у тих застрахованих осіб, які за 12 місяців заробили страховий стаж менше 6 місяців, сума декретних в розрахунку на місяць не повинна бути вище двократного розміру МЗП;
2 варіант — фактична середньоденна зарплата вища за мінімальну середньоденну зарплата і нижча за двократну мінімальну середньоденну зарплату. Для розрахунку декретних використовуємо фактичну середньоденну зарплату. Припустимо, що її величина дорівнює 60,00 грн.
Обчислимо суму допомоги по вагітності та пологах:
60,00 х 126 = 7560,00 (грн.);
3 варіант — фактична середньоденна зарплата не дотягнула до нижнього обмежуючого показника. Для розрахунку декретних використовуємо розмір порушеного обмежуючого показника (тобто мінімальної середньоденної зарплати — 47,63 грн.).
Розраховуємо допомогу по вагітності та пологах у розрізі місяців, на які припадає відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами (див. таблицю нижче).
| Період | Дні до оплати | Розрахунок, грн. | Сума допомоги з урахуванням обмежень, грн. |
| Травень | 11 | 523,93 (47,63 х 11) | 523,93 |
| Червень | 30 | 1428,90 (47,63 х 30) | 1450,00 |
| Липень | 31 | 1476,53 (47,63 х 31) | 1476,53 |
| Серпень | 31 | 1476,53 (47,63 х 31) | 1476,53 |
| Вересень | 23 | 1095,49 (47,63 х 23) | 1095,49 |
| Всього | 126 | Х | 6022,48 |
Наші пояснення. У червні (повному місяці перебування в декретній відпустці) сума допомоги по вагітності та пологах у розрахунку на місяць (1428,90 грн.) нижче мінімальної заробітної плати, установленої в місяці настання страхового випадку (1450,00 грн.). Щоб не допустити порушення Закону № 1105, «дотягуємо» суму допомоги до розміру МЗП, діючого у місяці настання страхового випадку.
Все легко та просто, але…
Що на місцях?
А на місцях деякі органи ФТВП наполягали на іншому.
Якщо в повних місяцях перебування на лікарняному (у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами) сума допомоги перевищує максимальну базу нарахування ЄСВ, встановлену в останньому місяці розрахункового періоду (двократний розмір МЗП, встановленої у місяці настання страхового випадку — якщо застосовують спеціальні обмеження), суму допомоги у такому місяці слід «зрізати» до розміру такої величини.
А от якщо сума декретних, розрахована виходячи з мінімальної середньоденної зарплати, в повних місяцях знаходження у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами нижче МЗП, встановленої у місяці настання страхового випадку, — нічого «дотягувати» не потрібно! Незгодним розказували про штрафи за неправомірне використання страхових коштів…
Але чому так?!! Адже вимоги про «не більше — не менше» встановлені одними і тими ж нормами Закону № 1105! І якщо, керуючись ними, ми «зрізаємо» те, що вище за верхню межу (див. приклад, варіант 1), то, цілком логічно, маємо «дотягувати» до нижньої межі (див. приклад, варіант 3), якщо сума декретних в розрахунку на місяць нижче МЗП.
Ми не могли залишити це питання невирішеним. Тому звернулися за роз’ясненнями до Мінсоцполітики.
Тільки так і ніяк інакше
У листі, адресованому «соціальному» міністерству, ми навели той самий приклад (варіант 3), який вище з вами розглянули. І запитали: яка сума допомоги по вагітності та пологах має бути нарахована та виплачена працівниці за червень 2016 року: фактично розрахована виходячи із мінімальної середньоденної зарплати (1428,90 грн.) чи в сумі не менше за розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом у місяці настання страхового випадку (1450,00 грн.)?
Що нам відповіло Мінсоцполітики? Цитуємо висновок його листа від 23.06.2016 р. № 215/18/99-16:
«якщо сума допомоги в розрахунку на місяць є меншою за розмір мінімальної заробітної плати (у прикладі, наведеному в листі, це червень), то необхідно здійснити у цьому місяці доплату до зазначеної суми та відповідно збільшити загальну суму допомоги по вагітності та пологах»
Такий алгоритм передбачено в прикладі 4 розд. III Прикладів № 1022.
Крім того, відомство звернуло увагу на те, що Закон № 1105 та Порядок № 1266 не містять уточнень щодо суми допомоги в розрахунку на місяць в залежності від режиму роботи застрахованої особи. Тому навіть якщо вона працює на умовах неповного робочого часу, сума декретних в розрахунку на місяць має бути не меншою за розмір МЗП, встановлений у місяці настання страхового випадку.
Сподіваємось, що у питанні «зрізання і дотягування» тепер буде постановлено крапку.
висновки
- Закон № 1105 і Порядок № 1266 установлюють загальні та спеціальні обмеження щодо сум декретних і лікарняних, що виплачуються працівникам.
- При розрахунку допомоги працівнику застосовують:
— загальні обмеження, якщо протягом 12 місяців перед настанням страхового випадку він заробив собі страховий стаж 6 місяців або більше;
— спеціальні обмеження, якщо за 12 місяців перед настанням страхового випадку його страховий стаж не дотягнув до 6 місяців. - Якщо в повних місяцях перебування в декретній відпустці сума допомоги з розрахунку на місяць менше розміру МЗП, необхідно здійснити цього місяця доплату до зазначеної суми і відповідно збільшити загальну суму допомоги по вагітності та пологах.
