Нещодавно ПДВ-звітність «освіжили» ( наказом Мінфіну від 23.02.2017 р. № 276*). При цьому:
* Детальніше про нього і про заповнення нової декларації з ПДВ див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 30.
— нову декларацію з ПДВ увели із звітності за березень/I квартал 2017 року, а
— новий уточнюючий розрахунок (УР) — з квітня (БЗ 101.20). Отже,
з 01.04.2017 р. новим УР стали користуватися при виправленні будь-яких (!) помилок
допущених як у новій, так і у старих («доберезневих») деклараціях з ПДВ. Адже виправляти помилки потрібно з використанням чинної (!) на дату виправлення помилки форми УР ( п. 50.1 ПКУ).
Але складність у тому, що форма декларації перетворилася: зникли деякі рядки («старих» ряд. 13, 14, 18.1, 18.2 більше немає), деякі рядки перенумерували («старі» ряд. 11.3, 11.4, 12 відповідно в ряд. 12, 13, 14), а деякі рядки стали виконувати ще й «коригувальні» функції (ряд. 4.1, 4.2, 6). І як урахувати такі зміни при виправленні «старих» ПДВ-помилок новим УР, у Порядку № 21 не зазначено. Як бути?
При виправленнях ураховуємо порівнянність рядків
У такому разі, очевидно, «за традицією» доведеться спиратися на підхід, яким керуються щоразу при зміні форми декларації. Його суть у тому, що
при виправленні «старих» помилок «новим» УР потрібно враховувати порівнянність рядків
Тобто оскільки новий УР відрізняється від «старих» декларацій, для виправлень доведеться підбирати близькі за духом рядки (і показники «старих» рядків виправляти в «нових» рядках УР, що найбільше відповідають за сенсом). Що примітно, так само радили діяти й контролери при минулій зміні декларації і переході із січня 2016 року на декларацію № 21 (див. уже «нечинну» консультацію БЗ 101.23).
Тому алгоритм виправлення «старих» помилок вимальовується такий.
Крок 1. Виявивши у якомусь із «старих» періодів помилку, потрібно заповнити «для себе» за такий період правильно декларацію (за формою, що діяла в той період).
Крок 2. За даними цієї декларації — скласти «новий» УР, ураховуючи порівнянність рядків.
Ну, наприклад, у якомусь із періодів 2015-го занизили ПЗ з послуг нерезидента (у «старому» ряд. 7), а через них — і податок до сплати (у «старих» ряд. 25 і 25.1). Тоді виправимо їх через подібні: «нерезидентський» ряд. 6 і ряд. 18 УР.
Або, припустимо, на початку 2015-го, розподіляючи ПДВ, занизили ПК («старий» ряд. 15.1). У такому разі виправитися вийде через близький за духом загальний «податковокредитний» ряд. 10.1 УР. А остаточно простежити порівнянність рядків різних декларацій УР допоможе таблиця на с. 17.
Ну й оскільки з кожним разом форма декларації спрощувалася, ще при виправленнях урахуйте такі зміни:
1) із часом спрощені ПЗ-коригування: колись «багатоповерхові» коригувальні ряд. 8 і 16 трансформувалися в «монорядки» (сьогодні ряд. 7 і 14). Тому в багатьох випадках «старі» помилки в коригуваннях виправляємо через сьогоднішні ряд. 7 і 14 УР. Але пам’ятайте, що певні коригування цьому правилу не підкоряються — їх відображають у «персональних» рядках і, зокрема:
— помилки в коригуваннях з послуг нерезидента ( ст. 208 ПКУ) виправляють у «нерезидентських» ряд. 6 і 13 УР;
— помилки в коригуваннях «компенсуючих» ПЗ ( п. 198.5 ПКУ), а також у часткових «компенсуючих» ПЗ ( п. 199.1 ПКУ), у тому числі при їх річному перерахунку ( пп. 199.4, 199.5 ПКУ) виправляють у «компенсуючих» ряд. 4.1 і 4.2 УР;
2) до того ж у декларації зникли рядки для відображення певних операцій: наприклад, для пільгового ввезення товарів (колись ряд. 12.3, 13.2, 14.2 — сьогодні в декларації його не відображають, БЗ 101.23); для коригувань обсягів за безПДВшними купівлями (колись ряд. 16.1.4 — сьогодні не відображають ні в ряд. 14 декларацій, ні в додатку Д1, БЗ 101.23). А тому й виправити помилки в них просто не вийде. Та це й не страшно, адже на розрахунки з бюджетом вони не впливають усе одно;
3) безПДВшні постачання (пільги/необ’єкти, уключаючи послуги, що поставляються «за межами») — зараз «жителі» одного ряд. 5 (колись були три рядки: 3 (необ’єкти), 4 («позамежні» послуги), 5 (пільги)). А тому і «старі» помилки в них виправляємо через «спільний» ряд. 5 УР;
4) якщо виправлення помилок у перехідному «мінусі» (колись ряд. 24 — сьогодні ряд. 21) потрібно врахувати і в поточній декларації, в останній заповнюють ряд. 16.2. Детальніше про це див. с. 26 і 36. Причому підхід до виправлення «старих» помилок у від’ємному значенні — такий же як і «нових».
Якщо помилки у від’ємному значенні. Їх виправляємо, пам’ятаючи про правила виправлення від’ємних помилок, установлених розд. VI Порядку № 21. Тобто
порядок виправлення таких помилок залежить від того, якою була помилка: такою, що «впливає» на подальші періоди чи «не впливає»
Так:
— якщо у від’ємному значенні є помилка, що «перетікає», тобто в періодах після «помилкового» на розрахунки з бюджетом (податок у сплаті або відшкодування) не вплинула, її виправляють через один УР (до періоду помилки);
— якщо помилка у від’ємному значенні в періодах після «помилкового» впливала на розрахунки з бюджетом (податок до сплати або відшкодування), її виправляють, подаючи УР до кожного (!) звітного періоду, у якому помилка впливала на розрахунки з бюджетом.
При заповненні розділу III УР також проставляють довідкові суми у службових полях ряд. 18 та/або 19 (у так званих «віконцях»). Декілька слів про те, як ці «віконця» заповнювати.
«Віконця» ряд. 18.2 і 19.1
Віконце «залишок» ряд. 18.2 УР. В УР з’явився новий ряд. 18.2 зі своїм «віконцем». Урахуйте, цей рядок заповнюють не в усіх без винятку УР, а тільки (!) при одночасному дотриманні двох умов: (1) якщо за період, що уточнюється, «знімаємо» (зменшуємо) податок (тобто в гр. 6 ряд. 18 УР сума з «-»), який при цьому (2) все ще не оплачений (повністю або частково).
Тоді для довідки суму податку, що несплачений (!) за період, що уточнюється («залишку податкових зобов’язань»), якраз і проставляють у «спецвіконці» ряд. 18.2. Дізнатися її можна, надіславши запит до СЕА (за формою J1302401), у відповідь на який надходить Витяг (за формою J1402401) з потрібною інформацією. Після чого в ряд. 18.2 УР покажемо, на яку суму після виправлень зменшується не сплачений податок (перенесемо суму з гр. 6 ряд. 18 УР, але не більше суми з «віконця»).
Причому ряд. 18.2 УР, по суті, довідковий (на заповнення подальших рядків УР не впливає).
Ряд. 18.2 УР заповнюємо, щоб показати податківцям, на яку суму зменшується все ще не сплачений податок
Тоді вони зможуть урахувати таке зменшення ПЗ у себе в коригуючих реєстрах ( п. 2001.6 ПКУ). Ну аплатник після виправлень зможе сплатити податок за період, що уточнюється, у меншій (правильній) сумі (з урахуванням зменшення по УР). Детальніше про заповнення ряд. 18.2 див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 41, с. 5.
«Ліміт»-віконце ряд. 19.1 УР. Якщо заповнили ряд. 19 УР, то не забудьте услід зазначити величину ліміту реєстрації у спеціальному віконці ряд. 19.1 УР. Важливо:
у «віконці» ряд. 19.1 наводять «свіжий» ліміт реєстрації на дату подання (!) УР
а не «тягнуть», скажімо, «старий» ліміт з «помилкової» декларації. Утім, про «свіжий» ліміт говорить сама назва «віконця», а також податківці в БЗ 101.23.
Дізнатися величину ліміту реєстрації можна, надіславши електронний запит до СЕА (за формою J1301206). У відповідь надходить Витяг (за формою J1401206), у верхньому рядку якого й будуть дані ліміту. При цьому краще брати «найсвіжіші» дані ліміту (наприклад, «вечірні», якщо УР подається ввечері).
Напевно, завдання «свіжого» ліміту в тому, щоб обмежити можливість дозаяви БВ за УР, якщо на дату подання УР ліміту бракує. Тобто важливо, щоб сума БВ, що заявляється (БВ-прибавка з гр. 6 ряд. 20.2 УР), одночасно «вписувалася» і у «старий» ліміт, і у «свіжий» (подвійна умова: відповідність двом лімітам).
До того ж і за формулою з п. 2001.3 ПКУ заявлене БВ зменшує (!) ліміт через показник ∑Відшкод. Отже, ліміт не можна зменшити на суму більше, ніж він є. А отже, і дозаявити БВ за УР у сумі, більшій ліміту на дату подання УР, не вийде (детальніше див. с. 26).
Хоча зауважимо, що податківці, наприклад, узагалі не дозволяли за допомогою УР «воскрешати» БВ, яке не заявили у якомусь із періодів, а пропонували робити це тільки в поточній декларації (див. недіючу консультацію в БЗ 101.25, а також «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 93, с. 4). Але, думаємо, що якщо справа стосується БВ-помилок, без УР ніяк не обійтися.
Урахуйте! Якщо ряд. 19 УР не заповнено, ліміт у службовому полі ряд. 19.1 УР не проставляють, він там ні до чого.
Відповідність рядків нового УР і старих декларацій
| РЯДКИ: | ||||
| і нового УР (з березня-2017) | (січень-2016 — лютий-2017) | декларації № 13 (періоди: лютий — грудень 2015 року) | (періоди: по листопад 2014 року)1) | |
| I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | ||||
| ряд. 1.1 | ряд. 1.1 | ряд. 1.1 | ряд. 1 (окремих рядків для ставок 20 % і 7 % не було) | |
| ряд. 1.2 | ряд. 1.2 | ряд. 1.2 | ||
| ряд. 2 | ряд. 2 | ряд. 2.1 | ряд. 2.1 | |
| ряд. 3 | ряд. 3 | ряд. 2.2 | ряд. 2.2 | |
| ряд. 4.1* | ряд. 4.1 | ряд. 1.1 | раніше в цих рядках показували «компенсаційні» ПЗ | аналога немає |
| ряд. 4.2* | ряд. 4.2 | ряд. 1.2 | ||
| ряд. 5 | ряд. 5 | ряд. 3, 4, 5, 5.1 | ряд. 3, 4, 5, 5.1 | |
| ряд. 6* | ряд. 6 | ряд. 7 | ряд. 7 | |
| ряд. 7 (окрім ПЗ-коригувань, що відображаються в ряд. 4.1, 4.2, 6) | ряд. 7 | ряд. 8 і відповідно коригування: — долютневих ПЗ (8.1, 8.1.1, 8.1.2, 8.1.3); — ПЗ з лютого 2015 року (8.2, 8.2.1, 8.2.2, 8.2.3); — трансфертні (8.4, 8.4.1, 8.4.2) | ряд. 8, 8.1, 8.1.1 | |
| ряд. 8 | ряд. 8 | ряд. 8.3 | ряд. 8.2 | |
| ряд. 9 | ряд. 9 | ряд. 9 (аналога старого ряд. 9.1 у новому УР немає) | ряд. 9 | |
| * У цих рядках також виправляють помилки в ПЗ-коригуваннях (тобто в ряд. 7 ці коригування не потрапляють) | Примітка. Вважаємо, що помилки в ряд. 6.1 і 9.1 декларації № 13 можна не виправляти, оскільки нова форма УР для цього не пристосована | Примітка. Вважаємо, що помилки в ряд. 6.1 декларації № 678 можна не виправляти | ||
| II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | ||||
| ряд. 10.1 | ряд. 10.1 | ряд. 10.1.1, 15.1* | *якщо розподіляли ПДВ | ряд. 10.1 (окремих рядків для ставок 20 % і 7 % не було); ряд. 15.1 |
| ряд. 10.2 | ряд. 10.2 | ряд. 10.1.2, 15.1* | ||
| ряд. 10.3 | ряд. 10.3 | ряд. 11.1**, 11.2 | ряд. 11.1**, 11.2 | |
| ** Нагадаємо, що купівлі з 0 % ПДВ податківці, відступаючи від форми декларації, радили показувати в ряд. 11.1 (а не в ряд. 10.1.1; див. лист № 29168, підкатегорію 101.23 БЗ, «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 40, с. 42) | ||||
| ряд. 11.1 | ряд. 11.1 | ряд. 12.1.1, 15.1* | *якщо при імпорті розподіляли ПДВ | ряд. 12.1 (окремих рядків для ставок 20 % і 7 % не було); ряд. 15.1 |
| ряд. 11.2 | ряд. 11.2 | ряд. 12.1.2, 15.1* | ||
| ряд. 12 | ряд. 11.3 | ряд. 12.2 | ряд. 12.2 | |
| ряд. 13 (уключаючи ПК-коригування) | ряд. 11.4 | ряд. 12.4 | ряд. 12.4 | |
| ряд. 14 (крім ПК-коригувань, що відображаються в ряд. 13) | ряд. 12 | ряд. 16 і відповідно коригування: — купівель з ПДВ (16.1, 16.1.1, 16.1.5); — ПК при загальнорічному перерахунку результатів I півріччя 2015 року (16.4); — відновлення ПК при переведеннях з неоподатковуваної діяльності в оподатковувану (16.5)*; — відновлення розподілюваного в I півріччі ПК при переведеннях з неоподатковуваної діяльності в оподатковувану (16.6.1); — трансфертні коригування (16.7) | ряд. 16 і відповідно коригування: — купівель з ПДВ (16.1, 16.1.2); — ПК при загальнорічному перерахунку ПДВ (16.4); — відновлення ПК при переведеннях з неоподатковуваної діяльності в оподатковувану (16.5); — відновлення розподілюваного ПК при переведеннях з неоподатковуваної діяльності в оподатковувану (16.6.1) | |
| * Хоча відновлення ПК за «старими» товарами/необоротними активами, що куплені до 01.07.2015 р. для неоподатковуваної діяльності і переводяться в оподатковувану діяльність (п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), можна показати і в «загальних» ряд. 10.1 і 11.1 декларації ( листи ДФСУ від 22.07.2016 р. № 15911/6/99-99-15-03-02-15 і від 14.02.2017 р. № 2962/6/99-99-15-03-02-15) | ||||
| ряд. 15 | ряд. 15 | ряд. 16.4 | ряд. 16.4 | |
| (у частині «необоротних» перерахунків за «старими» НА, що куплені до 01.07.2015 року, п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) | ||||
| ряд. 16 | ряд. 16 | аналога немає | аналога немає | |
| ряд. 16.1 | ряд. 16.1 | ряд. 20.1 | ряд. 21.1, 21.2 | |
| ряд. 16.2 | ряд. 16.2 | ряд. 20.1 (результати виправлень «свіжих» від’ємних помилок починаючи з 01.02.2015 р.); ряд. 20.2 (результати виправлень «старих» долютневих від’ємних помилок*) | ряд. 21.1 | |
| * Допущених, наприклад, у розділі IV декларацій за лютий — червень 2015 року або в періодах до 01.02.2015 року і результати виправлення яких слід було врахувати в деклараціях 2015 року | ||||
| ряд. 16.3 | ряд. 16.3 | ряд. 20.3 | ряд. 21.3 | |
| ряд. 17 | ряд. 17 | ряд. 17 | ряд. 17 | |
| Примітка. Помилки в ряд. 10.2, 10.2.1, 10.2.2, 12.3, 13.1, 13.2, 13.3, 14.1, 14.2, 15.2, 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4, 16.1.6, 16.6.2 декларації № 13 (коли не виникало право на податковий кредит і в декларації фіксували тільки обсяги в колонці А) можна не виправляти, оскільки нова форма УР для їх виправлення не пристосована | Примітка. Помилки в ряд. 10.2, 12.3, 13.1, 13.2, 13.3, 14.1, 14.2, 15.2, 16.1.1, 16.1.3, 16.1.4, 16.6.2 декларації № 678 (коли не виникало право на податковий кредит) можна не виправляти | |||
| III. РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | ||||
| ряд. 18 | ряд. 18 | ряд. 25 | податок до сплати | ряд. 25 |
| ряд. 18.1 | ряд. 25.1 | ряд. 25.1 | ||
| ряд. 18.2 | ряд. 25.2 | ряд. 25.2 | ||
| ряд. 18.1 | ряд. 18.3 УР | самоштраф із ряд. 25.3 УР | самоштраф із ряд. 25.3 УР | |
| ряд. 19 | ряд. 19 | ряд. 22 | ряд. 20.2, 22 | |
| ряд. 19.1 | ряд. 19.1 | ряд. 22.1 | аналога немає | |
| ряд. 20 | ряд. 20 | ряд. 23 | аналога немає | |
| ряд. 20.1 | ряд. 20.1 | ряд. 23.1 | ряд. 20.1 | |
| ряд. 20.2 | ряд. 20.2 | ряд. 23.2 | БВ | ряд. 23 |
| ряд. 20.2.1 | ряд. 20.2.1 | ряд. 23.2 | ряд. 23.1, ряд. 23.2 | |
| ряд. 20.2.2 | ряд. 20.2.2 | аналога немає | аналога немає | |
| ряд. 20.3 | ряд. 20.3 | ряд. 23.3 | ряд. 24 | |
| ряд. 21 | ряд. 21 | ряд. 24 | перехідний «мінус» | ряд. 20.2, 24 |
| 1) Умовні позначення | ||||
| Декларація № 276 — Податкова декларація з податку на додану вартість у редакції наказу Мінфіну від 23.02.2017 р. № 276. Декларація № 21 — Податкова декларація з податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21. Декларація № 13 — Податкова декларація з податку на додану вартість у редакції наказу Мінфіну від 23.01.2015 р. № 13. Декларація № 678 — Податкова декларація з податку на додану вартість, затверджена наказом Міндоходів від 13.11.2013 р. № 678. На декларації № 966 (якою звітували в нетривалий період: грудень 2014 року — січень 2015 року і про яку детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 94, с. 8) не зупиняємося, оскільки вона, по суті, повторює декларацію № 678. Нагадаємо тільки стисло її головні новинки: у ній упровадили окремі рядки для медставки 7 % і для трансфертних коригувань. | ||||
висновки
- Оскільки форма декларації з ПДВ неодноразово змінювалася, при виправленні помилок «старих» декларацій ураховують порівнянність рядків.
- При заповненні ряд. 18.2 та/або 19.1 УР у «віконцях» (службових полях) проставляють довідкові суми, які дізнаються з «найсвіжіших» Витягів.
