(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
1/13
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Вересень , 2018/№ 76

Використовуємо автомобіль фізособи

При здійсненні господарської діяльності підприємствам, зазвичай, не уникнути відносин з фізичними особами. Причому це можуть бути як самозайняті особи, так і звичайні громадяни, як резиденти, так і нерезиденти, як працівники, так і непрацівники підприємства. У кожному із цих випадків діють свої правила організації та оформлення ділових відносин, а також особливі правила обліку. У цьому спецвипуску ми допоможемо вам з ними розібратися.
Зокрема, ви дізнаєтеся, як купити або орендувати у фізособи нерухомість, на яких умовах можна користуватися автомобілем фізособи і як придбати в неї рухоме майно. Також ми розповімо, як правильно оформити й облікувати грошову позику фізособі, безповоротну фіндопомогу і виплату пасивних доходів. Не обійдемо увагою й оподаткування виплат винагород за цивільно-правовими договорами. Крім того, розглянемо особливості роботи з ФОП та фізособами-нерезидентами, а також інші нюанси, пов’язані з виплатою доходів фізичним особам.
Спецвипуск для вас підготували редактор Наталія Вороная, експерт з питань оплати праці Олена Савченко, податковий експерт Наталія Чернишова.

Якщо вашому підприємству для цілей господарської діяльності знадобився автомобіль, то, звісно ж, купівля такого авто — далеко не єдиний варіант отримати бажане. Наприклад, транспортний засіб можна «запозичити» у працівника або іншої фізичної особи.

При цьому можливі такі варіанти експлуатації чужого автомобіля:

1) на підставі договору оренди;

2) на підставі договору позички;

3) компенсація працівникові витрат відповідно до ст. 125 КЗпП.

Давайте розглянемо, в яких випадках при цьому підприємству доведеться обкладати доходи власника автомобіля податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО), військовим збором (далі — ВЗ) та єдиним внеском на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ).

1.1. Оренда автомобіля

Правовий аспект

Форма договору. Оренда автомобіля розпочинається з укладення договору оренди, причому обов’язково в письмовій формі.

За договором оренди (найму) орендодавець передає або зобов’язується передати орендареві майно в користування за плату на певний строк (ч. 1 ст. 759 ЦКУ).

Чи потрібне нотаріальне посвідчення такого договору? Якщо, як у нашому випадку, однією зі сторін договору оренди є фізична особа, то ч. 2 ст. 799 ЦКУ вимагає, щоб такий договір обов’язково був посвідчений нотаріально.

А якщо цю вимогу не виконати, то договір є нікчемним (ст. 220 ЦКУ)

Причому згідно з ч. 1 ст. 236 ЦКУ нікчемний правочин є недійсним з моменту його вчинення (для визнання його таким рішення суду не потрібне).

Інша річ, що суд усе-таки може визнати такий договір дійсним. Так може статися, якщо сторони домовилися про всі істотні умови договору, що підтверджується письмовими доказами, і при цьому відбулося повне або часткове виконання договору (ч. 2 ст. 220 ЦКУ).

Інакше йдуть справи, коли орендодавець зареєстрований як фізична особа — підприємець (далі — ФОП) і надає транспортний засіб в оренду в межах своєї підприємницької діяльності. У цьому випадку нотаріальне посвідчення не є обов’язковим. Таку позицію підтримує і ВГСУ (див., наприклад, постанови від 14.11.2012 р. у справі № 5009/1792/12, від 26.04.2012 р. у справі № 5015/225/11, від 29.05.2013 р. № 12).

Важливо! Якщо договір оренди автомобіля підприємство укладає з його директором, то сам директор не може підписувати договір від обох його сторін (з боку орендаря і з боку орендодавця) (ч. 3 ст. 238 ЦКУ). У цій ситуації від імені директора повинна виступати інша особа, уповноважена ним на підпис таких договорів (наприклад, його заступник). Інакше договір може бути визнано недійсним.

Умови договору. Що нам важливо зафіксувати в договорі оренди? У ньому мають бути зазначені: об’єкт оренди, строк оренди, розмір орендних платежів, регулярність їх виплати тощо.

Майте на увазі: якщо в договорі строки виплати орендної плати не визначені, її виплачують щомісячно (ч. 5 ст. 762 ЦКУ).

Якщо в договорі не встановлений строк оренди, такий договір вважається укладеним на невизначений строк (ч. 2 ст. 763 ЦКУ).

Ще один важливий аспект, який слід зафіксувати в договорі — хто несе витрати з ремонту автомобіля.

Згідно зі ст. 776 ЦКУ в загальному випадку (якщо договором або законом не встановлено інше):

поточний ремонт здійснюється орендарем і за його рахунок;

— обов’язок з проведення капітального ремонту покладається на орендодавця.

При цьому щоб уникнути спірних ситуацій, доцільно передбачити в договорі оренди строки, в які слід проводити капітальний ремонт. Якщо такі строки не обумовлені, капремонт має бути проведений у розумний строк (ч. 2 ст. 776 ЦКУ).

У разі коли орендодавець не виконує свого обов’язку з капремонту автомобіля, орендар може (ч. 3 ст. 776 ЦКУ):

1) самостійно провести капітальний ремонт і стягнути з орендодавця його вартість або зарахувати вартість ремонту в рахунок орендної плати;

2) вимагати дострокового розірвання договору та відшкодування збитків.

Водночас питання про те, на яку зі сторін покладено обов’язок з проведення капітального ремонту, може вирішуватися договором інакше і, наприклад, покладати відповідний обов’язок на орендаря або обумовлювати спільне його проведення орендодавцем та орендарем.

Від ремонту слід відрізняти поліпшення майна (ст. 778 ЦКУ), тобто певні зміни в предметі найму, які підвищують можливості з його використання, але при цьому не були необхідними. Таке вдосконалення підвищує якість і ціну об’єкта оренди.

На вирішення питання про те, на кого відносити витрати, пов’язані з поліпшеннями, впливають дві умови:

1) чи можуть поліпшення бути відокремлені від об’єкта без його пошкодження;

2) чи надав орендодавець згоду на проведення поліпшень.

Поліпшення об’єкта оренди, що може бути відокремлене, орендар має право вилучити і залишити в себе (ч. 2 ст. 778 ЦКУ)

У цьому випадку питання про відшкодування вартості такого поліпшення взагалі не виникає.

Інша річ — поліпшення, що не можна відокремити. Тут потрібно дивитися, виконане воно за згодою орендодавця чи без неї. Згідно з положеннями ч. 1 ст. 778 ЦКУ поліпшення орендованого майна повинно здійснюватися тільки за згодою орендодавця. Але на практиці орендарі не завжди виконують цю вимогу.

Якщо згоду отримано, орендар має право вимагати від орендодавця відшкодування вартості невідокремлюваних поліпшень або зарахування їх вартості в рахунок орендних платежів (ч. 3 ст. 778 ЦКУ).

Якщо ж орендар діяв без згоди орендодавця, усі витрати йому доведеться нести самому. Вимагати їх відшкодування від орендодавця підстав немає, оскільки вносити будь-які зміни до орендованого майна на власний розсуд орендар не мав права (ч. 5 ст. 778 ЦКУ).

Більше про юридичні нюанси договору оренди, а також про відображення орендних операцій у бухгалтерському і податковому обліку підприємства ви можете дізнатися зі спецвипуску «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 94. Тут же ми детально говоритимемо про оподаткування доходів фізосіб.

Оподаткування доходу фізособи-орендодавця

ПДФО. Дохід у вигляді орендної плати від здачі в оренду автомобіля є оподатковуваним доходом фізособи (п.п. 164.2.5 ПКУ). При цьому нарахувати і сплатити суму податку до бюджету повинен податковий агент такої фізособи — підприємство-орендар. Ставка податку становить 18 % від суми доходу, отриманого у вигляді орендної плати. Об’єкт оподаткування визначають виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ дохід у вигляді орендної плати відображають з ознакою доходу «127». З роз’ясненням фіскалів такого змісту ви можете ознайомитися в підкатегорії 103.25 БЗ.

Тепер про витрати на утримання автомобіля. За загальним правилом здійснювати витрати, пов’язані з його використанням, повинен орендар (ст. 801 ЦКУ). Отже, вартість витрат з утримання об’єкта оренди, яку сплатив орендар, не є доходом фізособи-орендодавця.

Але майте на увазі: якщо такі витрати з якихось причин здійснює орендодавець з подальшою їх компенсацією орендарем, у фізособи-орендодавця виникає оподатковуваний дохід у вигляді додаткового блага (п.п. «г» п.п. 164.2.17 ПКУ). Його доведеться обкласти ПДФО за стандартною ставкою — 18 %. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ цей дохід підприємство-орендар покаже з ознакою «126».

Далі поговоримо про витрати на ремонт. Тут важливий вид ремонту: поточний або капітальний.

Розпочнемо з поточного ремонту. Поточний ремонт не призводить до поліпшення автомобіля або збільшення строку його служби, а лише забезпечує або відновлює його роботоздатність. У результаті орендодавець — фізична особа жодного економічного ефекту (тобто доходу) не отримує. А коли немає доходу, немає й об’єкта обкладення ПДФО. Ті ж висновки справедливі й щодо техобслуговування автомобіля.

Тепер про капітальний ремонт. Як ми згадували вище, обов’язок з його проведення покладений на орендодавця (якщо інше не встановлено договором або законом). Якщо орендодавець не виконав свого обов’язку з капремонту і не компенсував орендареві (не зарахував у рахунок орендної плати) його вартості, то можна стверджувати, що орендар безоплатно надав орендодавцеві послугу з капітального ремонту автомобіля.

Тобто в орендодавця виникне дохід, який слід класифікувати як додаткове благо (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ)

Аналогічна ситуація з поліпшеннями. Якщо орендодавець — фізична особа компенсує орендареві вартість здійснених ним поліпшень, говорити про оподатковуваний дохід не доводиться. У такій ситуації відбувається звичайний продаж орендарем об’єкта поліпшень.

Компенсація витрат на поліпшення орендареві не здійснюється? Отже, орендар безоплатно надав орендодавцеві послугу з поліпшення автомобіля. Тобто має місце дохід орендодавця у вигляді додаткового блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ).

Зверніть увагу: на нашу думку, і при капремонті, і при поліпшенні автомобіля дохід орендодавця виникає не в місяці завершення капітального ремонту (здійснення поліпшень), а в момент передачі (повернення) автомобіля орендодавцеві. Річ у тому, що скористатися результатом таких робіт орендодавець зможе тільки після отримання автомобіля назад. Ба більше, до закінчення строку дії договору оренди поліпшення можуть дуже зноситися, а то й зовсім втратити свою актуальність. Нарешті, орендодавець може передумати і компенсувати витрати орендаря. Тоді й підстав для нарахування доходу немає.

Визначаючи базу обкладення ПДФО, слід враховувати, що на момент повернення орендованого автомобіля його власникові замінений при проведенні капітального ремонту агрегат та/або додаткові вдосконалення транспортного засобу певною мірою будуть зношені. Тому, на наш погляд, сума доходу орендодавця повинна визначатися як вартість виконаних робіт, зменшена на суму фізичного зносу замінених (установлених) агрегатів. Для визначення звичайної ціни (справедливої вартості) поліпшень, які повертаються, орендар створює спеціальну комісію.

Зауважте: дохід орендодавець отримує в негрошовій формі. Тому до бази оподаткування такий дохід повинен потрапити збільшеним на «натуральний» коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ:

К = 100 : (100 - Сп),

де К — «натуральний» коефіцієнт;

Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент нарахування.

При ставці ПДФО 18 % «натуральний» коефіцієнт становить 1,219512.

Тобто в загальному випадку дохід фізичної особи дорівнюватиме витратам на капремонт (поліпшення) за вирахуванням суми фізичного зносу замінених (установлених) агрегатів, помноженим на «натуральний» коефіцієнт.

ПДФО із суми доходу орендодавця підприємство — податковий агент сплачує до бюджету протягом 3 банківських днів з дня, наступного за днем виплати (нарахування) такого доходу (п.п. 168.1.4 ПКУ).

Сума нарахованого і виплаченого орендодавцеві доходу (з урахуванням «натурального» коефіцієнта) має бути відображена в розділі І Податкового розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою «126» (див. лист ДФСУ від 04.04.2016 р. № 7309/6/99-95-42-02-16).

І ще один важливий момент. Буває, що орендар проводить поліпшення, які можуть бути відокремлені від орендованого автомобіля без його пошкодження. У разі коли до повернення транспортного засобу орендодавцеві такі поліпшення були вилучені (наприклад, зняли встановлений раніше GPS-навігатор), жодного доходу у фізособи-орендодавця, звісно ж, не виникне. А отже, не буде й ПДФО.

ВЗ. Якщо виникає оподатковуваний дохід, з’являється і об’єкт обкладення ВЗ за ставкою 1,5 % (п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Податковим агентом платника податку, як і у випадку з ПДФО, є підприємство-орендар.

При цьому зверніть увагу: у разі негрошової виплати (зокрема, у вигляді безоплатно отриманих робіт з капремонту або поліпшення орендованого автомобіля) ВЗ розраховуємо від «чистої» вартості такої виплати, без будь-яких «натуральних» коефіцієнтів. Саме на такому підході наполягають податківці (див., зокрема, лист ДФСУ від 08.06.2016 р. № 12626/6/99-99-13-02-03-15).

ЄСВ. Нагадаємо, що до бази обкладення ЄСВ входять такі виплати фізособі (не суб’єкту підприємницької діяльності): заробітна плата, лікарняні, декретні, а також винагорода за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Відносини, які виникають при укладенні договору оренди, відповідно до ЦКУ не мають ознак правовідносин, що регулюють виконання робіт або надання послуг. Із цим погоджуються і фіскали, про що свідчить їх роз’яснення, розміщене в підкатегорії 301.03 БЗ. Тому

дохід фізособи у вигляді орендної плати ЄСВ не обкладається

Вище ми з вами з’ясували, що у випадку проведення орендарем поточного ремонту орендованого автомобіля дохід у орендодавця не виникає. А якщо немає доходу, то й ЄСВ стягувати ні з чого.

При капітальному ремонті транспортного засобу за рахунок орендаря або проведенні ним поліпшень дохід у фізособи-орендодавця виникнути може. Проте до бази стягнення ЄСВ він усе одно не потрапить. Адже такий дохід у фізособи виник не в межах трудових відносин і не у зв’язку з виконанням цією особою робіт (послуг).

Приклад 1.1. Підприємство уклало з фізособою (непрацівником підприємства) договір оренди автомобіля строком на 2 роки. Вартість транспортного засобу, зазначена в договорі, — 600000,00 грн. Автомобіль використовується для збуту продукції. У поточному місяці були понесені такі витрати, пов’язані з використанням автомобіля:

— орендна плата — 1800,00 грн.;

— витрати на бензин — 3000,00 грн. (у тому числі ПДВ — 500,00 грн.).

Як операції, пов’язані з експлуатацією орендованого автомобіля, відобразити в обліку, див. у табл. 1.1.

Таблиця 1.1. Облік оренди автомобіля у фізособи (непрацівника підприємства)

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Отримано автомобіль згідно з договором оренди (складено акт приймання-передачі)

01

600000,00

2

Нараховано орендну плату за місяць

93

685

1800,00

3

Нараховано ПДФО (1800,00 грн. х 18 % : 100 %)

685

641/ПДФО

324,00

4

Нараховано ВЗ (1800,00 грн. х 1,5 % : 100 %)

685

642/ВЗ

27,00

5

Сплачено ПДФО до бюджету

641/ПДФО

311

324,00

6

Сплачено ВЗ до бюджету

642/ВЗ

311

27,00

7

Перераховано орендну плату на банківський рахунок фізособи (1800,00 грн. - 324,00 грн. - 27,00 грн.)

685

311

1449,00

8

Оплачено витрати на ПММ (бензин)

371

311

3000,00

9

Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)

644/1

644

500,00

641/ПДВ

644/1

500,00

10

Отримано бензин від постачальника

203

631

2500,00

11

Списано податковий кредит з ПДВ

644

631

500,00

12

Здійснено залік заборгованостей

631

371

3000,00

13

Списано бензин на витрати на підставі підтвердних документів

93

203

2500,00

14

Повернено автомобіль орендодавцеві після закінчення строку оренди

01

600000,00

1.2. Позичка автомобіля

Юридичні нюанси

Правові аспекти договору позички закріплені в гл. 60 ЦКУ. Причому до цього договору також застосовуються положення гл. 58 ЦКУ про найм (оренду) (ч. 3 ст. 827 ЦКУ). Тобто позичка й оренда — схожі правові конструкції, але є між ними й відмінності.

У чому ж суть позички? Згідно з ч. 1 ст. 827 ЦКУ за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов’язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку. При цьому користування річчю вважається безоплатним, якщо сторони прямо домовилися про це або якщо це випливає із суті відносин між ними (ч. 2 ст. 827 ЦКУ). Тому якщо ви укладаєте договір позички, то прямо зазначте в ньому про безоплатність користування річчю. Інакше такі відносини можуть бути визнані орендними.

Договір позички складають виключно в письмовій формі (ч. 2 ст. 828 ЦКУ).

Крім того, у загальному випадку договір позички транспортного засобу, в якому хоча б одна зі сторін є фізичною особою, має бути нотаріально посвідчений. Виняток становить позичка наземних самохідних транспортних засобів, до яких саме належить автомобіль. А отже, посвідчувати нотаріально договір позички автомобіля, якщо позичкодавцем є фізособа, не потрібно (див., наприклад, ухвалу Вінницького апеляційного адмінсуду від 07.04.2015 р. у справі № 822/59/15).

Як і у випадку з орендою, не можна допускати, щоб договір позички від обох сторін (як позичкодавець і як користувач) підписувала одна й та ж людина

Таким чином, якщо автомобіль у безоплатне користування передає директор підприємства, то він повинен делегувати право підпису від імені підприємства іншому працівнику.

Крім безоплатності, відмітною ознакою договору позички порівняно з договором оренди є те, що позичкодавець може вимагати його розірвання і повернення автомобіля у власне користування в будь-який час до закінчення строку дії договору, якщо (ч. 2 ст. 834 ЦКУ):

1) у зв’язку з непередбаченими обставинами річ стала потрібною йому самому;

2) користування річчю не відповідає її призначенню та умовам договору;

3) річ самочинно передана в користування іншій особі;

4) у результаті недбалого поводження з річчю вона може бути знищена або пошкоджена.

Детальніше з правовими аспектами договору позички, а також з відображенням таких операцій у бухгалтерському та податковому обліку підприємства-користувача ви можете ознайомитися в спецвипуску «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 24.

Оподаткування фізособи-позичкодавця

ПДФО, ВЗ і ЄСВ. Сам собою договір позички не передбачає будь-яких доходів у фізособи-позичкодавця. Адже користування автомобілем за цим договором є безоплатним.

Що стосується витрат на утримання, ремонти та поліпшення предмета позички, то тут ситуація така ж, як і у випадку з орендою автомобіля (див. с. 6).

Як операції, пов’язані з експлуатацією автомобіля, отриманого за договором позички, відобразити в обліку, проілюструємо на прикладі.

Приклад 1.2. Підприємство для цілей збуту продукції взяло автомобіль у позичку у фізособи (непрацівника підприємства). Вартість транспортного засобу за договором позички становить 800000,00 грн. У поточному місяці були понесені такі витрати, пов’язані з використанням автомобіля:

— витрати на техобслуговування — 4200 грн. (у тому числі ПДВ — 700 грн.);

— витрати на поточний ремонт, спрямований на підтримку автомобіля в робочому стані. Частину робіт користувач провів самостійно, частину — підрядним способом. Загальні витрати на ремонт склали 12000 грн., з них вартість послуг СТО — 8400 грн. (у тому числі ПДВ — 1400 грн.).

Як ці операції позначаться на обліку підприємства-користувача, див. у табл. 1.2.

Таблиця 1.2. Облік позички автомобіля у фізособи

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Отримано автомобіль за договором позички (складено акт приймання-передачі)

012*

800000,00

* Для відображення активів, отриманих за договором позички, підприємство може відкрити окремий субрахунок до позабалансового рахунка 01.

2

Відображено дохід від безоплатного отримання послуги позички на рівні середньої орендної плати, що виплачується при оперативній оренді такого автомобіля

93

719

4400,00 (умовно)

3

Оплачено вартість техобслуговування

371

311

4200,00

4

Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)

644/1

644

700,00

641/ПДВ

644/1

700,00

5

Отримано послуги з техобслуговування

93

631/1

3500,00

6

Списано відображену раніше суму податкового кредиту з ПДВ

644

631/1

700,00

7

Відображено залік заборгованостей

631/1

371

4200,00

8

Виконано роботи з поточного ремонту отриманого в позичку автомобіля господарським способом

93

20, 22, 651, 661

3600,00

9

Підписано із СТО акт виконаних робіт з поточного ремонту

93

631/2

7000,00

10

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН)

644/1

631/2

1400,00

641/ПДВ

644/1

1400,00

11

Оплачено вартість ремонтних робіт, виконаних СТО

631/2

311

8400,00

12

Сформовано фінансовий результат

791

93

18500,00

719

791

4400,00

13

Повернено автомобіль позичкодавцю

012

800000,00

1.3. «Трудовий» варіант використання автомобіля

Окрім оренди і позички, є ще один спосіб використання чужого автомобіля. Він полягає в компенсації фізособі витрат, пов’язаних з експлуатацією транспортного засобу для потреб підприємства. Але можливий такий варіант тільки при використанні автомобіля працівника цього підприємства. Застосовувати його доцільно у ситуації, коли автомобіль використовується в діяльності роботодавця лише в межах робочого часу (або нерегулярно). У решту часу (неробочого) працівник може використовувати його на власний розсуд (на відміну від договорів оренди і позички, на час дії яких автомобіль передається у володіння/користування підприємства).

У разі вибору таких взаємовідносин на плечі підприємства не лягають обов’язки з підтримки автомобіля в належному технічному стані, як це відбувається при оренді і позичці. Будь-які витрати на підтримку автомобіля «у формі» підприємство може компенсувати працівникові виключно на власний розсуд. Але в такого варіанта є й мінуси. Так, використовувати особистий автомобіль працівника в будь-який зручний для себе час без отримання на це його згоди, укладати від імені підприємства договори перевезення та інші договори відповідно до призначення транспортного засобу не можна.

Оформлення. На відміну від позички й оренди, порядок компенсації підприємством витрат працівникові за користування його особистим автомобілем ЦКУ не врегульований. Але водночас у ч. 1 ст. 8 ЦКУ визначено таке: «якщо цивільні відносини не врегульовані цим Кодексом, іншими актами цивільного законодавства або договором, вони регулюються тими правовими нормами цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, що регулюють подібні за змістом цивільні відносини (аналогія закону)».

Тому вважаємо справедливим спиратися в цьому випадку на ст. 125 КЗпП. У ній говориться про право працівників, які використовують свої інструменти для потреб підприємства, установи, організації, отримати компенсацію за їх знос (амортизацію). Причому поняття «інструмент» тут варто розглядати у його широкому значенні, тобто як засіб праці, до якого також можна віднести й автомобіль.

Зазначимо, що виплачувати компенсацію працівнику при використанні його автомобіля для потреб підприємства без оформлення договору оренди дозволяють і фіскальні органи (див. консультацію в підкатегорії 103.02 БЗ). Що стосується судової практики із цього питання, то вона різна. Трапляються як позитивні, так і негативні рішення судів.

Розмір і порядок виплати цієї компенсації, якщо вони не встановлені в колективному договорі, визначаються власником за погодженням з працівником.

Зверніть увагу: ст. 125 КЗпП вказує тільки на право працівника отримати компенсацію за використання свого інструменту для потреб підприємства і не надає опису документального оформлення таких відносин між підприємством та працівником. Але без певного «паперового» клопоту, звісно, не обійтися.

Компенсація за ст. 125 КЗпП не потребує звернення до нотаріуса, на відміну від оренди автомобіля у фізособи. Для оформлення відносин у цьому випадку достатньо заяви працівника з проханням дозволити йому використовувати особистий автотранспорт при виконанні трудових обов’язків і видання відповідного наказу керівника.

Майте на увазі: положення про можливість такого використання з виплатою відповідної компенсації бажано включити до колективного договору

Якщо в колективному договорі це не прописано, можна укласти з працівником окремий договір про використання автомобіля для потреб підприємства.

На підставі заяви працівника керівнику підприємства необхідно видати наказ (розпорядження) про виплату компенсації працівникові за використання для потреб підприємства його особистого автомобіля. У ньому, серед іншого, слід зазначити мету і період використання автомобіля, розмір і порядок виплати компенсації. При цьому варіанті використання краще, щоб за кермом такого транспортного засобу був сам працівник. Річ у тому, що за ст. 125 КЗпП компенсація виплачується працівнику, який використовує свій інструмент для потреб підприємства.

Обов’язковій компенсації згідно зі ст. 125 КЗпП підлягає тільки знос автомобіля.

У підприємства-роботодавця, що використовує автомобіль працівника за «трудовим» варіантом, немає правових підстав для його ремонту і техобслуговування. Якщо ж такі витрати підприємство здійснює, бажано, щоб працівник компенсував їх вартість. Інакше доведеться визнати безоплатне надання співробітнику робіт/послуг з відповідним оподаткуванням.

Те ж стосується й вартості ПММ. Якщо витрати на паливо компенсуватимуться працівникові, виникає об’єкт обкладення ПДФО. Як вийти із цієї ситуації?

Пропонуємо вам такий варіант — заправляйте автомобіль паливом, купленим підприємством. Закупівля ПММ може бути як за готівковий (через підзвіт, у тому числі закупівля водієм), так і за безготівковий розрахунок. Паливо ви оприбутковуватимете на баланс і списуватимете на підставі підтвердних документів (наприклад, подорожніх листів). У розглянутій ситуації працівник формально не здійснює витрати, тому й компенсувати йому нічого (немає ПДФО).

ПДФО. Давайте поглянемо, в яких випадках цей податок сплатити доведеться. Відповідно до п.п. «г» п.п. 164.2.17 ПКУ компенсаційні виплати працівникові будуть не що інше, як його додаткове благо, яке підлягає обкладенню ПДФО. Про це говориться і в роз’ясненні з підкатегорії 103.02 БЗ. Також додатковим благом буде вартість проведених за рахунок коштів підприємства і не оплачених таким працівником ремонтів та техобслуговування автомобіля.

Що стосується ПММ, то якщо ви використовуватимете наведений вище варіант «прогону» палива через підприємство, дохід у працівника не виникне. Якщо ви вирішите відшкодовувати вартість ПММ, використаних під час роботи на власному автомобілі, безпосередньо працівникові, то в нього виникне дохід у вигляді додаткового блага (див. роз’яснення в підкатегорії 103.02 БЗ).

Ознака доходу для відображення його в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ — «126».

ВЗ. Якщо дохід обкладається ПДФО, то й ВЗ із нього теж утримується. Адже об’єкт оподаткування у них один.

ЄСВ. Суми компенсації за використання автомобіля в госпдіяльності підприємства не включаються до фонду оплати праці (п. 3.22 Інструкції № 5). Тому ЄСВ з них стягувати не потрібно. Цей же висновок прямо випливає з п. 11 розд. I Переліку № 1170.

А ось вартість ремонтів і техобслуговування, виконаних коштом підприємства, фіскали, найімовірніше, віднесуть до об’єкта обкладення ЄСВ. Аналогічна ситуація з компенсацією безпосередньо працівникові вартості ПММ (без оприбуткування палива на балансі підприємства). Такі суми цілком вписуються до інших виплат, що мають індивідуальний характер (п.п. 2.3.4 Інструкції № 5). Нагадаємо: вони у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат входять до фонду оплати праці і, відповідно, потрапляють до бази обкладення ЄСВ.

Приклад 1.3. Адміністративний працівник періодично використовує особистий автомобіль у господарських цілях підприємства (поїздки на ділові зустрічі). Можливість використання автомобіля для господарських потреб підприємства прописана в колективному договорі. Сума компенсації становить 180,00 грн./дн. У поточному місяці автомобіль використовувався у господарських цілях підприємства протягом 11 днів. Керівник підприємства підписав наказ про компенсацію зносу автомобіля.

Працівник подав до бухгалтерії авансовий звіт про закупівлю бензину для потреб підприємства на суму 1200,00 грн. (у тому числі ПДВ — 200,00 грн.). Крім того, на підставі заяви працівника і наданих ним підтвердних документів підприємство компенсує працівникові витрати на паркування автомобіля за час виконання службових обов’язків на загальну суму 240,00 грн.

Як відобразити в обліку компенсацію витрат працівника на використання його особистого автомобіля в господарських цілях підприємства, див. у табл. 1.3.

Таблиця 1.3. Облік компенсації за використання автомобіля працівника в діяльності підприємства

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Відображено витрати, які будуть компенсовані працівникові у зв’язку з використанням його автомобіля

(180,00 грн./дн. х 11 дн. + 240,00 грн.)

92

663

2220,00

2

Утримано ПДФО (2220,00 грн. х 18 % : 100 %)

663

641/ПДФО

399,60

3

Утримано ВЗ (2220,00 грн. х 1,5 % : 100 %)

663

642/ВЗ

33,30

4

Сплачено ПДФО до бюджету

641/ПДФО

311

399,60

5

Сплачено ВЗ до бюджету

642/ВЗ

311

33,30

6

Виплачено компенсацію (2220,00 грн. - 399,60 грн. - 33,30 грн.)

663

301

1787,10

7

Видано працівнику підзвітні кошти на закупівлю бензину для потреб підприємства

372

301

1200,00

8

Оприбутковано бензин на підставі підтвердних документів (працівник склав Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт*)

203

372

1000,00

9

Відображено податковий кредит з ПДВ

641/ПДВ

372

200,00

10

Списано бензин на підставі підтвердних документів

92

203

1000,00

* Оскільки бензин був придбаний за рахунок підзвітних коштів і оприбуткований на баланс підприємства, оподатковуваного доходу у працівника не виникає.

висновки

  • Договір оренди автомобіля, за яким орендодавцем є фізособа, потрібно посвідчувати нотаріально, а договір позички нотаріального посвідчення не потребує.
  • Вартість поліпшень отриманого в оренду або позичку автомобіля, не відшкодована орендодавцем (позичкодавцем) — фізособою, потрапить до його оподатковуваного доходу.
  • Обов’язковій компенсації згідно зі ст. 125 КЗпП підлягає тільки знос автомобіля. При цьому сума такої компенсації включається до оподатковуваного доходу фізособи.
Сподобалась стаття?

Виберіть свій варіант підписки, щоб отримати доступ до всіх номерів журналу «Податки та бухгалтерський облік».

journal_img
Друкована версія + електронна версія 450.00 грн. на місяць Передплатити Залишити заявку
journal_img
Електронна версія 360.00 грн. на місяць Передплатити Залишити заявку
фізособа, господарська діяльність, автомобіль, використання автомобіля, оренда автомобіля, договір оренди, компенсація витрат, оподатковуваний дохід, документальне оформлення, нотаріальне посвідчення, відображення в обліку, позичка автомобіля, договір позички додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті