Графік перевірок: як ним користуватися

Шукаємо актуальний графік перевірок

Більшість контролерів оприлюднили свої плани на 2019 рік на інспекційному порталі (https://www.inspections.gov.ua/). Будь-хто з вас може ввести код ЄДРПОУ (ідентифікаційний код — якщо йдеться про ФОП) або найменування (П. І. Б. — якщо ФОП) у відповідній графі і дізнатися, хто до вас збирається завітати на планову перевірку, з якого питання і коли. Причому можна побачити також перелік комплексних заходів контролю.

Крім того, контролюючі органи публікують ці ж плани перевірок у себе на офіційних сайтах. Наприклад, план перевірок органами ДСНС («пожежниками» ☺) ви зможете знайти за посиланням: http://www.dsns.gov.ua/ua/Organizaciya-zdiysnennya-derzhavnogo-naglyadu-kontrolyu-Plan-grafik-perevirok.html.

У органів ДФС дещо інший погляд на ситуацію. Свої плани вони не довіряють інспекційному порталу. Керуючись ПКУ, фіскали публікують план-графік перевірок виключно у себе на офіційному сайті (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/362017.html).

Плани-графіки, розміщені на сайтах контролюючих органів, завантажуються у формі електронної таблиці. Для того, щоб знайти (чи не знайти ☺) себе в переліку госпсуб’єктів, треба:

1) натиснути одночасно клавіші «Сtrl» і «F»;

2) у спливаючому вікні ввести код ЄДРПОУ/ідентифікаційний код або найменування підприємства/П. І. Б. фізособи (ФОП);

3) натиснути «знайти далі».

Припустимо, ви себе не знайшли. Але…

Чи можуть міняти план протягом року?

У такому важливому питанні законодавство не може не містити 1000 й 1 виняток ☹.

Отже, згідно з ч. 1 ст. 5 Закону № 877*, окрім випадків зміни найменування суб’єкта господарювання і виправлення технічних помилок,

* Закон України «Про основні принципи державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» від 05.04.2007 р. № 877-V.

Тут відразу нагадаємо: органи ДФС і Держпраці також підпорядковуються Закону № 877.

Так, цей документ поширює свою дію на податківців і трудовиків з урахуванням особливостей, визначених спеціальною нормативкою (ПКУ, КЗпП і так далі). А на валютний, митний і держекспортний контроль Закон № 877 не поширюється. Проте частина п’ята ст. 2 Закону № 877 передбачає обов’язок «виняткових» контролюючих органів забезпечити дотримання вимог частин першої — четвертої ст. 5 Закону № 877 (порядок проведення планових заходів контролю).

Щодо Держпраці усе просто. Інспекційні відвідування і виїзні інспектування не плануються. Їх проведення нагадує позапланові перевірки.

Але план перевірок Держпраці все-таки складає і вносити зміни так, як це робить ДФСУ, собі не дозволяє.

Якщо заглянути в податкову підзаконну нормативку, усе не так вже однозначно.

Зокрема, п. 3 Порядку № 524* дозволяє коригувати річний план перевірок. І в 2019 році подібними положеннями фіскали поспішили скористатися: зараз на сайті головних податківців розміщений план-графік у редакції 13.02.2019 р.

* Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затверджений наказом Мінфіну від 02.06.2015 р. № 524.

До речі, ПКУ таку можливість не передбачає (п. 77.1 ПКУ). На це звертають увагу суди, скасовуючи накази про призначення таких перевірок (див. рішення Київського окружного адмінсуду від 04.10.2018 р. у справі № 810/2099/18 // http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/77273526, Донецького окружного адмінсуду від 19.09.2018 р. у справі № 0540/5690/18-а // http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/76610442).

Суди негативно ставляться і до безпідставного перенесення термінів проведення планової перевірки і на цій підставі також скасовують накази (постанова ВС від 01.08.2018 р. у справі № 817/519/16 // http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/75673535).

Вас тут не стояло…

Припустимо, ви не знаходили себе в плані податкових перевірок, а потім побачили після чергових змін. Як довести, що раніше вас не було?

Взагалі, доводити, що ви від початку були в плані-графіку, повинні податківці (ч. 2 ст. 77 КАСУ). У позові достатньо стверджувати, що вас додали вже після опублікування цього документа. А це означає, що наказ про призначення перевірки незаконний.

Проте ви можете підкріпити свою позицію. Зокрема, написати запит на доступ до публічної інформації**. Сформулювати його можна так: «коли (вказати дату) та на підставі якого рішення (вказати реквізити, включаючи дату прийняття) ТОВ «Ромашка» було включено до плану-графіка перевірок на 2019 рік?».

** Про те, як подати запит на доступ до публічної інформації, див. за посиланням: http://sfs.gov.ua/priymalnya-gromadyan/dostup-do-publichnoi-inform/

Якщо вас внесли зі змінами, то, швидше за все, нададуть потрібну для оскарження інформацію. Направляти такий запит треба в ДФСУ.

Відповідь повинні дати протягом 5 робочих днів (ч. 1 ст. 20 Закону України «Про доступ до публічної інформації» від 13.01.2011 р. № 2939-VI). Відмовити в наданні інформації через те, що план-графік опублікований, контролюючий орган не може (ч. 2 ст. 22 цього Закону).

Дали відписку? Витребуйте інформацію вже через суд. Для цього треба разом із позовом подати заяву про забезпечення доказів (ст. 114 КАСУ), в якій вказати на необхідність витребувати інформацію про те, коли і на підставі якого документа вас внесли в план-графік.

Про початок перевірки попереджають?

Згідно з ч. 4 ст. 5 Закону № 877

Подібне положення міститься і в п. 77.4 ПКУ. При цьому повідомлення про проведення планової податкової перевірки має бути вручене під розписку або направлене рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Також разом із повідомленням направляється копія наказу про проведення такої перевірки.

Це означає, що і Держпраці, і податківці при проведенні планової перевірки повинні направити письмове повідомлення про її проведення.

Що перевіряють?

Держпраці. Трудовиків можуть цікавити:

— гірничий нагляд;

— дотримання законодавства в сферах промислової безпеки, охорони праці, гігієни праці, поводження з вибухонебезпечними матеріалами промислового призначення;

— дотримання законодавства в сферах зайнятості населення, зайнятості і працевлаштування осіб з інвалідністю.

Предмет перевірки щодо кожного, хто перевіряється, можна побачити в плані-графіку.

Що може цікавити представників Держпраці?

З приводу законодавства в сферах зайнятості населення, зайнятості і працевлаштування осіб з інвалідністю зі списком питань і необхідних нормативно-правових актів можна ознайомитися у відповідній формі Акта, затвердженій наказом Мінсоцполітики від 18.08.2017 р. № 1338.

З приводу дотримання законодавства в сферах промбезпеки, охорони праці, гігієни праці, поводження з вибухонебезпечними матеріалами промислового призначення див. форму Акта, затверджену наказом МНС від 11.08.2011 р. № 826. Ця ж форма використовуватиметься в процесі перевірки з питань гірничого нагляду.

До речі, нещодавно ДРС висловилася щодо затверджених уніфікованих форм актів і допуску до перевірок*. Так, на думку цього держоргану, усі форми актів, затверджені до 01.09.2018 р. (дата набуття чинності Методикою розроблення критеріїв ризику..., затвердженою постановою КМУ від 10.05.2018 р. № 342) і розроблені за старими методиками, втрачають силу.

* Див. на офіційному сайті за адресою http://www.drs.gov.ua/

У свою чергу, контролюючі органи, що не затвердили свої критерії та уніфіковані форми актів за новими правилами, втратили право проводити перевірки. А це означає: немає акта — немає і допуску до перевірки (див. ч. 1 ст. 10 Закону № 877).

Звичайно, таке рішення тільки для сміливих госпсуб’єктів, готових відстоювати свою позицію у суді.

До винятків ДРС віднесла тільки податківців. Щоправда, чомусь вказавши, що форма їх акта закріплена в ПКУ. Переходимо до фіскалів.

Органи ДФСУ. Предмет податкової планової документальної перевірки — це:

— своєчасність, достовірність, повнота нарахування і сплати усіх передбачених ПКУ податків і зборів;

— дотримання валютного і іншого підконтрольного податківцям законодавства (наприклад, з питань РРО, своєчасності розрахунків за договорами у ЗЕД);

— дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення роботодавцем трудових відносин із працівниками (найманими особами). Тут не забувайте, що трудове законодавство податківців може цікавити тільки у світлі нарахування і сплати зарплатних податків і зборів (ПДФО, військовий збір, ЄСВ).

Перевіряється увесь масив бухгалтерської та іншої документації (податкові декларації, фінансова, статистична та інша звітність, регістри податкового і бухгалтерського обліку, первинка тощо), пов’язаної зі сплатою податків і зборів, а також з іншим підконтрольним податківцям законодавством (РРО, ЗЕД-розрахунки).

Зверніть увагу: планова перевірка може проводитися окремо щодо нарахування і своєчасної сплати ПДФО, військового збору і ЄСВ за доходами, виплаченими фізичним особам.

Також фіскали можуть використати отримані ними документи і податкову інформацію, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Звісно, такі документи і інформація мають бути отримані у встановленому законодавством порядку (ПКУ, якщо говорити, наприклад, про перевірки, і Законом України «Про звернення громадян» від 02.10.96 р. № 393/96-ВР**).

** Про один з таких випадків ви можете прочитати в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 11, с. 19.

Про що і говорить п. 102.1 ПКУ. Цей строк не поширюється на випадки, коли:

— перевіряються питання, пов’язані з ЄСВ. Охоплюється увесь неперевірений період, якщо ЄСВ не перевірявся, — з 01.01.2011 р. (п. 4 Порядку № 524);

— декларація не була подана;

— посадову особу платника податків (ФОП) засудили за ухилення від сплати грошового зобов’язання або в кримінальному провадженні винесена ухвала (що набрала законної сили) про закриття такого провадження за нереабілітуючими підставами.

Зауважте: предметом податкової планової документальної перевірки не можуть бути питання дотримання принципу «витягнутої руки», окрім перевірки вимог п.п. 140.5.4 (збільшення фінрезультату на суму 30 % вартості товарів/робіт/послуг, придбаних у неприбутківців і нерезидентів) і п.п. 140.5.6 ПКУ (збільшення фінрезультату на суму витрат з нарахування роялті нерезиденту).

З конкретними питаннями щодо податкових перевірок можна ознайомитися у формі Акта, затвердженого наказом ДФСУ від 01.06.2017 р. № 396 (ср. ).

Увага! Одна з останніх тенденцій у податкових контрольних заходах — перевіряти повноваження підписантів у первинній документації.

Податківці з’ясовують, коли у директора (головного бухгалтера, інших підписантів первинної документації) була відпустка або вихідні. Потім звіряють ці дати з датами складання первинної документації. Якщо виявляють збіг, то первинка визнається недійсною! Детальніше про те, що робити, коли у вас виникла така ситуація, читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 12, с. 22.

Як формується план і що у ньому всередині?

Госпсуб’єкти включаються в план з певною періодичністю. Усе залежить у першу чергу від ступеня ризику. Всього їх три: високий, середній і незначний. Так, платників податків з високим ступенем ризику включають не частіше одного разу на рік, із середнім — одного разу на 2 роки, із незначним — одного разу на 3 роки. У Держпраці інші строки: з високим ступенем ризику — не частіше одного разу на 5 років, із середнім — одного разу на 3 роки, з незначним — одного разу на 2 роки.

Кожен контролюючий орган установлює критерії самостійно. Критерії ДФСУ встановлені в Порядку № 524, Держпраці — у постановах КМУ від 28.04.2009 р. № 413 і від 26.12.2011 р. № 1404.

Для того, щоб вам було простіше себе знайти, розберемося із структурою плану. Як правило, вона проста — це список суб’єктів господарювання із зазначенням їх найменування (П. І. Б.), коду ЄДРПОУ. Але є й більш складні варіанти.

Наприклад, план-графік податківців. У ньому 4 розділи:

I — юридичні особи;

II — фінустанови, постійні представництва (представництва) нерезидентів;

ІІІ — фізичні особи (тут йдеться і про ФОП);

IV — юридичні особи — податкові агенти (їх перевіряють з приводу нарахування і своєчасної сплати ПДФО, військового збору і ЄСВ за доходами, виплаченими фізичним особам).

Розділи діляться на підрозділи і групи. Наприклад, розділ ІІІ ділиться на 3 групи. Це фізособи з обсягом доходу: (1) до 20 млн грн.; (2) від 20 млн грн. до 100 млн грн.; (3) 100 млн грн. і більше.

Виходить така собі матрьошка: розділ → (підрозділ) → група.

Чому так важливо знати нюанси формування плану-графіка?

Порушення порядку його формування може стати однією з підстав для скасування податкового повідомлення-рішення (ППР), виписаного на підставі такої перевірки.

Хочемо підкреслити: однією з підстав, але не єдиною.

У судовій практиці траплялися випадки, коли платник податків успішно оскаржував наказ про призначення планової перевірки на підставі недоліків у формуванні плану-графіка (див. постанови Дніпропетровського апеляційного адмінсуду від 30.01.2018 р. у справі № 804/3392/17 // http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/72282060, Київського апеляційного адмінсуду від 17.07.2018 р. у справі № 810/1057/18 // http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/75425108).

Упевнені, що наша стаття допоможе розібратися з плановими перевірками. Бажаємо вам не знайти себе в планах контролюючих органів ☺. А якщо все ж знайшли, то ми вам обов’язково допоможемо пройти це випробування з найменшими втратами.