Оренда

Облік орендодавця. Дохід від оренди відображається на субрахунку 713 (якщо це не основна діяльність орендодавця). При цьому всі витрати, пов’язані з цим доходом, він відображає на субрахунку 949. Якщо ж оренда — основна діяльність, дохід відображається на субрахунку 703 (див. лист Мінфіну від 22.09.2010 р. № 31-34020-20-27/25329). При цьому всі витрати, пов’язані з отриманням «орендних» доходів, акумулюються на рахунку 23 з подальшим списанням цих сум на субрахунок 903.

Отримана авансом за декілька календарних місяців орендна плата спочатку відображається на рахунку 69, а вже потім, у місяці, за який вона отримана, потрапляє в дохід. Жодних спеціальних «орендних» коригувань розд. III ПКУ не передбачає. Тому всі доходи і витрати з оренди, сформовані в бухгалтерському обліку, орендодавець відображає і в податковоприбутковому. Різниці можуть виникнути лише в частині амортизації переданих в оренду об’єктів ОЗ і НМА (пп. 138.1, 138.2 ПКУ).

Операція з власне передачі активів в операційну оренду об’єктом оподаткування ПДВ не є (п.п. 196.1.2 ПКУ). А ось орендна плата оподатковується в загальному порядку (п.п. «б» п. 185.1 ПКУ). ПЗ орендодавець визнає за правилом «першої події» (п. 187.1 ПКУ).

Облік орендаря. Прийняті в операційну оренду активи орендар обліковує на позабалансовому рахунку 01 за вартістю, зазначеною в договорі (п. 8 П(С)БО 14, Інструкція № 291). Нараховану орендну плату орендар визнає витратами.

Якщо орендна плата сплачена авансом за декілька календарних місяців, її відображають на рахунку 39, з подальшим списанням на витрати у відповідному місяці: на рахунки 23, 91, 92, 93 або 94. Якщо об’єкт, що орендується, використовується для створення (будівництва) власних необоротних активів, орендну плату капіталізують на рахунку 15.

Витрати у вигляді орендних платежів, відображені в бухгалтерському обліку, без жодних коригувань відображаються і в податковоприбутковому обліку орендаря. Орендарі, які працюють за МСФЗ і визнають орендований актив як право користування (п.п. 14.1.1¹ ПКУ), різниці за такими активами не визначають (п. 138.4 ПКУ).

Суми «вхідного» ПДВ за орендною платою орендар відносить до складу свого ПК. Якщо об’єкт використовується в безПДВшній або негоспдіяльності, орендар згідно з п. 198.5 ПКУ повинен нарахувати «компенсуючий» ПДВ.

Компенсація комунальних послуг. За домовленістю орендар може компенсувати орендодавцю вартість комунальних послуг. Причому не у складі орендної плати, а окремим платежем. Тоді в обліку орендодавця сума компенсації відобразиться на субрахунку 719. А орендар відобразить її на тому самому «витратному» рахунку, що й орендну плату (23, 91, 92, 93 або 94). У податковоприбутковому обліку жодних особливостей ані для орендодавця, ані для орендаря немає — тут усе, як у бухобліку.

Якщо орендодавець є платником ПДВ, то всі компенсаційні платежі потрапляють у нього під оподаткування ПДВ у загальному порядку (п. 187.1 ПКУ). А суми вхідного ПДВ, сплачені у складі комунальних та інших послуг, пов’язаних з утриманням об’єкта оренди, орендодавець має право в загальному порядку включити до складу ПК.

Щодо орендаря, то при включенні вартості відшкодування комунальних послуг до складу орендної плати ПДВ-облік буде таким самим, як і щодо самих орендних платежів. Якщо ж орендар відшкодовує вартість комунальних послуг окремою сумою, то в ПДВ-обліку він має право на збільшення ПК за загальними правилами (п. 198.2 ПКУ).

Що ще ми писали на цю тему