Якщо перевіркою виявлено завищення ПЗ з ПДВ (надміру задекларований податок у ряд. 18 декларації — по суті, переплата), платник може отримати ППР форми «Р» (п. 2 розд. II Порядку № 1204). Оскільки цим ППР оформляють як заниження, так і завищення ПЗ. У ньому контролери зменшать суму ПЗ з ПДВ:
| Форма ППР | Призначення | Відображення в ІКП і в декларації (у періоді узгодження ППР) |
| «Р» | зменшення податку (зменшення ПЗ) у ряд. 18 декларації | — зменшення ПЗ враховується тільки в ІКП (інтегрованій картці платника); — оскільки зменшення ПЗ узгоджено за ППР, то виправляти декларації не потрібно (у декларації не відображається) |
Переплата
У такому разі за ППР нічого платити не потрібно. Дані з ППР урахуються в ІКП, і за особовим рахунком виникне переплата. Тобто переплата з’явиться в тій сумі, на яку зменшено показник ряд. 18 декларації (сплачений податок). Перевірити відомості про переплату платник може в Електронному кабінеті в розділі «Стан розрахунків з бюджетом». За логікою, дані про переплату повинні там з’явитися не пізніше ніж на 11 робочий день за днем отримання ППР — коли воно стане узгодженим (п. 56.3 ПКУ, п.п. 1 п. 3 розд. V Порядку № 5).
Що в декларації
При зменшенні ПЗ (так само, як і при їх донарахуванні) з деклараціями нічого робити не потрібно. Тому через отриманий ППР ні виправляти декларацію помилкового періоду (скажімо, знімати ПЗ у ряд. 18 за допомогою УР), ні зменшувати податок у поточній декларації не доведеться. А податківці, як зазначалося, самі проведуть зменшення податку за особовим рахунком в ІКП.
Що в бухобліку
Проте в бухобліку помилку, що призвела до завищення податку, слід виправити. Для цього передусім необхідно з’ясувати: з якої причини податок був переплачений і в чому була допущена помилка (занизили ПК / завищили ПЗ).
Приклад. У січні 2021 року помилково задвоїли ПЗ на 1000 грн: нарахували їх і за відвантаженням, і за оплатою.
Виправлення ПДВ-помилки після перевірки
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Нараховано ПЗ за відвантаженням товару | 361 | 702 | 6000 |
| 702 | 641/ПДВ | 1000 | ||
| 2 | Нараховано ПЗ за оплатою товару | 311 | 361 | 6000 |
| 643 | 641/ПДВ | 1000 | ||
| 3 | Відкориговано ПЗ, помилково нараховані за оплатою | 643 | 641/ПДВ | 1000 |
Що робити з переплатою
Оскільки податок був переплачений, утворилася переплата. Що з нею робити?
Залишити на сплату штрафів/донарахувань при перевірках. Із переплатою, що виникла, можна нічого не робити (ніяк не чіпати), а залишити для сплати ПДВ-штрафів (у т. ч. самоштрафу при самовиправленні, а після карантину — штрафів за нереєстрацію/несвоєчасну реєстрацію ПН), а також пені та донарахувань ПДВ відповідно до п. 54.3 ПКУ за результатами перевірок. Тобто тих ПДВ-платежів, які сплачуються прямо до бюджету. Для цього жодних заяв платникові подавати не потрібно. Оскільки переплата в рахунок їх погашення зарахується автоматично (п.п. «а» п. 87.1 ПКУ).
А ось із погашенням зобов’язань за поточною декларацією за рахунок переплати на особовому рахунку є нюанси (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 97, с. 8).
Повертаємо переплату. Утім, переплату, що виникла, можна повернути. Порядок повернення переплати з ПДВ урегульований ст. 43 ПКУ. Нагадаємо, що спосіб повернення переплати залежить від способу її утворення. Оскільки в цьому випадку переплата виникла за рахунок зайвого податку, сплаченого за декларацією через електронний ПДВ-рахунок до бюджету, то й повернути таку переплату з бюджету можна виключно на електронний ПДВ-рахунок (п. 43.41 ПКУ).
Для цього потрібно подати заяву на повернення (довільної форми) не пізніше 1095 днів з дня утворення переплати (пп. 43.3, 102.5 ПКУ). Причому подати його можна й через Електронний кабінет (за формою J/F 1302001). При цьому в заяві потрібно зазначити напрям перерахування коштів, що повертаються: «на електронний рахунок ПДВ». Тоді протягом 20 днів з дня подання заяви платникові повинні повернути гроші на електронний ПДВ-рахунок (п. 43.5 ПКУ, пп. 8, 9 розд. III Порядку № 60).
Майте на увазі: якщо жодних дій з повернення переплати не робити, то після закінчення 1095-денного строку незатребувані суми, що залишилися без руху, спишуть з ІКП (п. 7 п.п. 2 розд. III Порядку № 5). Щоправда, через карантин 1095-денний строк повернення переплат продовжується (п. 522 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, БЗ 132.01).
Причому якщо дотримуються умови з пп. 2001.5, 2001.6 ПКУ, то далі лишок коштів з електронного ПДВ-рахунку можна повернути живими грошима на поточний рахунок, подавши з ПДВ-декларацією додаток Д4 (детальніше про нього див. «Податки & бухоблік», 2021, № 24, с. 25). Утім, гроші можна залишити й на електронному ПДВ-рахунку — для погашення поточних ПЗ за деклараціями.
Проте, врахуйте, що переплата, повернена:
— з бюджету на електронний ПДВ-рахунок, не збільшить платникові ліміт для реєстрації ПН і ніяк не змінить значення ∑ПопРах, а
— з електронного ПДВ-рахунку на поточний рахунок і зовсім зменшить платникові ліміт через значення ∑ПопРах. Тобто обернеться втратою ліміту (БЗ 101.17, детальніше див. «Податки & бухоблік», 2019, № 58, с. 22).
висновки
- Якщо перевірка виявить завищення податку в ряд. 18 декларації, який був сплачений, то в ІКП виникне переплата.
- Переплачений податок можна повернути з бюджету на електронний ПДВ-рахунок, а потім при дотриманні для цього умов — на поточний рахунок (але зі зменшенням ліміту). А можна залишити на сплату штрафів і донарахувань при перевірках.
