Кредит за програмою «5-7-9»: чи треба дисконтувати?

Хоча підприємство за програмою «5-7-9» платить відсотки за пільговою ставкою 3, 5, 7 або 9 %, яка на порядок нижча від ринкової, проте дисконтувати довгострокову заборгованість за таким кредитом не треба. Пояснимо.

Ставка пільгова, але база ринкова

Спершу кілька слів про кредитну програму «5-7-9», умови, критерії та механізм надання якої врегульовані Порядком № 28*. У принципі, з кредитуванням за цією програмою ви вже знайомі (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 53, с. 6). Тут лише нагадаємо основні моменти:

* Затверджений постановою КМУ від 24.01.2020 р. № 28.

1) заборгованість перед банком за такою кредитною програмою, як правило, довгострокова. Враховуючи норми п.п. 6 п. 12 Порядку № 28, підприємства отримують кредити на строк до 3 (для фінансування обігового капіталу) або до 5 років (для інвестиційних кредитів);

2) щомісячно банк нараховує підприємству відсотки за кредитом за базовою ставкою. Вона визначається за формулою, зафіксованою п.п. 8 п. 12 Порядку № 28 і в договорі, і базується на індексі UIRD — українському індексі ставок за депозитами фізичних осіб;

3) частину нарахованих відсотків за кредитом — різницю між базовою і пільговою ставкою покриває за підприємство Фонд розвитку підприємництва шляхом перерахування грошей банку (пп. 7, 14 Порядку № 28).

Зважаючи на специфіку такого кредитування, фактично

У свою чергу Фонд за таким кредитом покриває частину нарахованих відсотків перед банком у вигляді держпідтримки. Що це означає для дисконтування заборгованості?

Правила обліку довгострокових зобов’язань вимагають відображати заборгованість у балансі за теперішньою вартістю, тобто дисконтованою сумою майбутніх платежів, необхідних для погашення такої заборгованості (п. 9 НП(С)БО 11).

Нагадаємо, податківці рекомендували орієнтуватися на середньорічну облікову ставку рефінансування НБУ (див. лист ДФСУ від 18.06.2018 р. № 18311/7/99-99-14-03-03-17). Але Мінфін** такий підхід податківців не підтримує і вважає, що ставки дисконтування можуть бути різними у кожному конкретному випадку. Ставка дисконтування повинна базуватися на ринковій ставці відсотка, який використовується в операціях з аналогічними активами. При цьому при визначенні ставки дисконтування повинні враховуватися і ризики, властиві конкретній довгостроковій заборгованості.

** mof.gov.ua/storage/files/Інформаційне%20повідомлення_1.pdf («Податки & бухоблік», 2020, № 62, с. 23).

Враховуючи такий підхід, довгострокові зобов’язання, на які нараховуються відсотки, є сенс дисконтувати тільки у тому випадку, якщо вони утворилися від видачі не на ринкових умовах. Тобто, наприклад, кредит отриманий під ставку, яка істотно нижче ринкової.

Якщо кредит отриманий під ринковий відсоток, заборгованість не дисконтуємо. Її теперішня вартість і так дорівнюватиме номіналу (тобто дисконт в цьому випадку дорівнює нулю).

У вашому випадку базова ставка за кредитом — 13,9 % цілком відповідає ринковій. Відповідно, довгострокову заборгованість за таким кредитом не дисконтуємо.

Різниця між ставками — цільове фінансування

Кошти, отримані від Фонду на покриття частини відсотків за кредитом, є для підприємства цільовим фінансуванням. Адже вони мають чітку цільову спрямованість — для компенсації відсотків за кредитом. Обліковують їх на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів».

За кредитом банк нараховує відсотки щомісячно і компенсація відсотків Фондом здійснюється з такою ж періодичністю (п. 14 Порядку № 28). Тому суму такого цільового фінансування слід визнавати доходом (п. 17 НП(С)БО 15, § 12 МСБУ 20): на систематичній основі протягом періодів, за які підприємство визнає відповідні витрати за відсотками, для компенсації яких цільові надходження і призначені. Детальніше про облік цільового фінансування див. «Податки & бухоблік», 2021, № 9, с. 11.

Тобто у кінці кожного місяця суб’єкт господарювання робить запис: Дт 951 — Кт 684 — на суму нарахованих відсотків, Дт 684 — Кт 482 і Дт 482 — Кт 718 — на суму компенсації Фондом частини відсотків (див. нижче в таблиці).

За податком на прибуток — ніяких різниць. Тобто у витратах врахується сума відсотків за базовою ставкою, а в доходах — сума держпідтримки.

Облік доступного кредиту