Висновок документа
На перше постачання тютюнової продукції, для якої встановлені максимальні роздрібні ціни (МРЦ), (1) складають окремі податкові накладні (ПН)/розрахунки коригування (РК) з кодом «6» у другій частині порядкового номера, (2) у графі 7 ПН/графах 8 і 9 РК зазначають МРЦ, (3) мінбазну ПН з типом причини «15» не виписують
Зміни, внесені Мінфіном до Порядку № 1307*, очікувані. Адже з 1 січня 2022 року при першому постачанні тютюнової продукції, для якої встановлено МРЦ, базою ПДВ-оподаткування слугує якраз її МРЦ без урахування ПДВ (п. 189.18 ПКУ).
* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Ще у своєму листі від 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07 ДПСУ пропонувала виробникам тютюнової продукції, їх торговим домам та імпортерам на постачання таких товарів складати окрему ПН, до графи 7 якої заносити МРЦ тютюнової продукції (див. «Податки & бухоблік», 2022, № 3, с. 4). І ось з легкої руки Мінфіну поради фіскалів набули нормативного статусу. А оскільки форма ПН/РК одна для всіх, то нововведення торкнуться абсолютно всіх ПДВ-платників — складати ПН/РК за оновленою формою треба буде їм усім.
Що ж змінилося?
Порядок № 1307. При постачанні товарів, базою ПДВ-оподаткування для яких установлено МРЦ (тобто тютюнової продукції), ПДВ-платники (тобто виробники, торгові доми, імпортери) повинні складати окремі ПН. У другій частині порядкового номера такої ПН зазначають код «6». Таку вимогу висуває оновлений п. 6 Порядку № 1307. У графі 7 такої окремої ПН (з кодом «6») зазначають МРЦ без урахування ПДВ (п.п. 5 п. 16 Порядку № 1307).
Ну і найважливіше: при постачанні товарів, ПДВ-базою для яких є МРЦ, мінбазну ПН з типом причини «15» виходячи із суми перевищення мінбази над договірною ціною не складають. Таким винятком доповнений п. 15 Порядку № 1307. Тобто на постачання тютюнових виробів завжди буде складена одна ПН з МРЦ-базою.
Форма ПН/РК. Перейменовані цінові графи ПН і РК. Так, графа 7 оновленої ПН називається «Ціна постачання одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування податку на додану вартість», графа 6 додатка 1 до ПН — «ціна одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування податку на додану вартість», графа 8 РК — «ціна постачання товарів/послуг або максимальна роздрібна ціна товарів», а графа 9 РК — «ціна або максимальна роздрібна ціна (-) (+)».
Крім того, викладено в новій редакції виноску «1» як у формі ПН, так і в РК. Вона наказує при складанні ПН/РК для операцій з постачання товарів, базою оподаткування для яких установлено МРЦ, у порядковому номері після символа «/» зазначати код «6».
Запрацює наказ, що коментується, з дня, наступного за днем його офіційного опублікування. Але фактично застосовувати оновлені форми ПН і РК будемо тільки з моменту, коли податківці змінять їх електронні варіанти.
Майте на увазі! Усі ці нововведення не стосуються ПН/РК, що складаються на пільгове постачання тютюнової продукції. У графі 7 таких ПН зазначають договірну ціну на постачання тютюнової продукції. Більше про тютюнову ПДВ-пільгу та МРЦ на тютюнові вироби читайте в «Податки & бухоблік», 2022, № 11, с. 24 і 27, № 9, с. 12, № 5, с. 7.
