ЗЕД-розрахунки та міжнародний автообмін інформацією: 2023/2024

Розрахунки у сфері ЗЕД

Нагадаємо, що робота банківської системи України в період воєнного стану «координується», у тому числі, спеціальною постановою № 18*. Цей документ регулює, зокрема, й низку питань сфери ЗЕД-розрахунків.

* Постанова Правління НБУ «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» від 24.02.2022 № 18.

Граничний строк. Так, відповідно до п. 14² постанови № 18 на період воєнного стану до операцій з експорту та імпорту товарів, здійснених починаючи з 5 квітня 2022 року, застосовуються граничні строки розрахунків — 180 календарних днів. На операції, здійснені до цієї дати, поширюється ще старий строк у 365 днів. Детальніше щодо граничних термінів ЗЕД-розрахунків читайте в «ЗЕД-розрахунки у 2022» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98.

Такі самі строки і, майже, правила продовжили дію й у 2023 році, але протягом року тут відбулося й кілька змін.

Зміні в правилах нагляду. Щодо правил. Починаючи з 12 серпня 2023 року банки не мають права завершувати валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

— за операцією з експорту товарів після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар, якщо ці кошти не переказувалися з-за кордону в Україну;

— за операцією з імпорту товарів, якщо відбувається повне або часткове повернення імпортеру коштів з рахунку нерезидента, відкритого в банку в Україні.

Таким чином,

(Ці зміни до постанови № 18 були внесені постановою Правління НБУ від 10.08.2023 № 96.)

* Вважаємо, що це обмеження не стосується тих ситуацій, коли резидент отримує від нерезидента кошти за експорт на свій рахунок, відкритий в іноземному банку, а потім направляє їх на свій же рахунок в українському банку.

Детальніше читайте в «НБУ: чергові валютні покращення і не тільки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 66.

«Урізаний» строк для сільгоспекспорту. Щодо строків: постановою Правління НБУ від 10.11.2023 № 145 було встановлено на рівні 90 календарних днів граничні строки розрахунків за операціями з експорту сільгосптоварів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306, здійснених із 11.11.2023.

Детальніше: «За експорт рослинної агропродукції строк розрахунків — 90 днів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 92 та «Експорт сільгосппродукції: реалії сьогодення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 97.

Загальне. В іншій частині щодо валютного контролю — без особливих змін.

Зазначимо, що 2023 рік у валютній сфері був більш-менш стабільним. І хоча зміни до постанови № 18 протягом 2023 року вносились більше півтора десятка разів, здебільшого відбувалися усілякі «точкові» пом’якшення та скасування деяких «воєнних» валютних обмежень (окрім хіба згаданої зміни правил у сфері банківського нагляду за ЗЕД-розрахунками). Зокрема, з 1 грудня 2023 НБУ скасував усі обмеження для банків та небанківських фінустанов на продаж готівкової валюти населенню*…

* Див. постанову Правління НБУ від 30.11.2023 № 155.

Сподіваємось, у 2024 році НБУ ще більше послабить банківський контроль та лібералізує валютну сферу. Деякі обіцянки вже лунають…

Перевірка та обмін інформацією про фінансові рахунки (CRS)

Загальне про CRS. З 30 червня 2023 року набрала чинності частина норм Закону від 20.03.2023 № 2970-IX (далі — Закон), що внесені до ПКУ для втілення міжнародного автоматичного обміну інформацією та подання звітності про підзвітні рахунки.

Нагадаємо, що метою цього Закону є впровадження в Україні міжнародних правил у сфері прозорості та обміну інформацією для податкових цілей (Common Reporting Standard, або CRS). Тож Закон фактично є доповненням до цих міжнародних правил автоматичного обміну інформацією (далі — автообмін), які вже більше п’яти років, як почали працювати. Їх застосовують різні країни світу і, зокрема, усі країни — члени Євросоюзу*. Тепер до цього процесу долучилась і Україна.

* США не приєднались до CRS, оскільки вони вже працюють з Україною на автообмін згідно з попередніми міжурядовими угодами FATCA.

Закон вимагає від підзвітних фінансових (банківських та інших) установ перевірки фінансових рахунків для встановлення того, чи підлягають рахунки автообміну (чи є конкретні рахунки підзвітними). Якщо рахунок є підзвітним (підлягає інфообміну), така фінустанова зобов’язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки та подати його до ДПС.

Підзаконні нормативи та роз’яснення-2023. Закон — це надто важливий, але не єдиний документ на тему автообміну. На додаток до нього у 2023 році Мінфін видав, зокрема, такі підзаконні акти:

1) Порядок застосування Загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки (Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information), затверджений наказом Мінфіну від 26.05.2023 № 282.

Цей Порядок установлює визначення термінів, перелік інформації щодо фінансових рахунків, яку фінансовому агенту потрібно отримувати від клієнтів, правила здійснення комплексної перевірки фінансових рахунків, правила визначення дати, з якої організація набуває статусу фінансового агента, що є підзвітною фінансовою установою;

2) Порядок взяття на облік та зняття з обліку фінансових агентів, які є підзвітними фінансовими установами для цілей багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки та загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки, затверджений наказом Мінфіну від 30.08.2023 № 468.

Цей Порядок визначає правила взяття на облік та зняття з обліку фінансових агентів, а також внесення змін до відомостей про вже зареєстрованих фінансових агентів;

3) Порядок заповнення та подання фінансовими агентами звіту про підзвітні рахунки відповідно до багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки, затверджений наказом Мінфіну від 25.09.2023 № 516.

Цей Порядок визначає форму та формат звіту про підзвітні рахунки, а також правила заповнення цього звіту.

Детально щодо «експлуатації» цих порядків, які стосуються в першу чергу фінансових агентів, що є підзвітними фінустановами*, та щодо звітування цих осіб читайте в листі Мінфіну від 06.12.2023 № 44010-09-10/33863.

* «Пересічним» власникам рахунків, мабуть, буде цікавий лише перший та, хіба частково, третій із цих Порядків.

Крім того, зауважимо: «на цю тему» ДПС випустила інформаційний лист № 5/2023 «Практичні питання тлумачення окремих термінів Загального стандарту звітності CRS».

Підзвітним фінустановам (банкам тощо)! Нагадаємо, що особи, які відповідають критеріям підзвітної фінустанови відповідно до Загального стандарту звітності CRS станом на 30 червня 2023 року, застосовують процедури належної комплексної перевірки (НКП) для визначення підзвітних рахунків з 1 липня 2023 року. Відповідно до п. 53¹.3 підрозд. 10 розд. XX ПКУ такі підзвітні фінансові агенти зобов’язані стати на облік у ДПС відповідно до п. 39³.3 ПКУ до 31 грудня 2023 року!

Термін для включення у звіт/подання до ДПС інформації по рахунках за 2023 рік для них установлено — 1 липня 2024.

Інформація та строки для обміну 2023/2024. Отже, Україна докладає максимум зусиль, щоб запустити систему автообміну якнайшвидше. Перший обмін інформацією, зокрема отримання інформації про іноземні рахунки своїх резидентів, планується за 2023 на 30 вересня 2024 року. Це буде ідентифікаційна інформація про власника рахунку: ім’я, адреса, резидентство, податковий номер, дата і місце народження. Інформація про сам рахунок — номер рахунку та банк. Окрім того, має передаватись фінансова інформація щодо рахунку, обсяг якої може бути різним залежно від типу рахунку. Але здебільшого ідеться про залишок на рахунку станом на кінець звітного року.

Щодо того, яка саме інформація, за чиїми/якими підзвітними рахунками та в які строки буде здійснюватися НПК, а також заплановані дати автообміну такою інформацією за друге півріччя 2023 року та за 2024 рік див. у п. 53¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, у першому зі згаданих вище порядків, а також у листі Мінфіну від 06.12.2023.

ПЗ розроблено! До речі, Мінфін ще у серпні цього року повідомив про завершення розробки програмного забезпечення для ДПСУ, яке необхідне для автообміну за Загальним стандартом звітності CRS та стандартом Country-by-Country Reporting (CbCR) з понад 100 іноземними податковими адміністраціями. І про те, що перший обмін інформацією про фінансові рахунки відповідно до CRS відбудеться у 2024 році за друге півріччя 2023 року (перший звітний період). У подальшому звітним періодом вважатиметься попередній календарний рік. Якщо запуск автообміну далі піде за планом, то інформація за 2023 рік у ДПСУ опиниться у вересні 2024 року.

Детально про цей Закон і внесені ним зміни, які можуть торкнутися тих, хто працює за кордоном та/або із «закордоном», ми писали в статті «Автоматичний обмін інформацією щодо рахунків: як це буде» // «Податки & бухоблік», 2023, № 36.