Декларація з податку на прибуток за 2022: тонкощі складання та подання

За якою формою звітувати?

Форма декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897. За її допомогою звітують із цього податку і квартальники, і річники, і підприємства з особливим статусом. При цьому особливі платники (наприклад, банки, страховики, резиденти Дія Сіті на особливих умовах тощо) проставляють у полі 10 вступної частини декларації позначку про свою належність до відповідної спецкатегорії.

Зауважте! До форми прибуткової декларації у 2022 році були внесені зміни.

Зокрема, 18.11.2022 набрав чинності наказ Мінфіну від 13.09.2022 № 274. Причому податківці вже попередили (див. повідомлення ДПСУ від 30.12.2022 і БЗ 102.20.02), що подавати декларацію за формою з урахуванням цього наказу потрібно починаючи зі звітного (податкового) періоду —2022 календарний рік*.

* Ми вважаємо, що декларацію за новою формаю мають подавати усі платники податку на прибуток.

І хоча, якщо дотримуватися букви закону, квартальники мали б звітувати за нею лише за перший квартал 2023 року, а річники — за 2023 рік (див. п. 46.6 ПКУ), підхід податківців усім на руку. Адже оновлена форма декларації враховує корективи, які були раніше внесені до ПКУ і вже діяли протягом звітного 2022 року.

Нагадаємо, що, зокрема:

1) викладено в новій редакції додаток КІК до рядка 06.1 КІК декларації. Одночасно анульовано три додатки до нього (КІК-ТЦ, КІК-К та КІК-ЦП). Потреба в них зникла у зв’язку з ухваленням подібних додатків до Звіту про контрольовані іноземні компанії. Втім

Тобто аж у 2024 році. При цьому штрафних санкцій та пені до звітності КІК за 2022 та 2023 роки застосовуватися не буде;

2) враховані МПЗ-зміни (для платників, що володіють або користуються сільгоспугіддями):

— у вступній частині декларації у полі 10 з’явилося окреме поле (для проставляння відмітки такими платниками, що визначають податок на прибуток у вигляді МПЗ — мінімального податкового зобов’язання, ст. 38¹, п. 141.9 ПКУ), а також

— у декларації з’явилися новий рядок 06.2 МПЗ і до нього — окремий додаток МПЗ (для розрахунку податку на прибуток з урахуванням МПЗ);

3) для резидентів Дія Сіті — платників податку на особливих умовах (які сплачують податок на виведений капітал):

— у вступній частині декларації у полі 10 з’явилося окреме поле для проставляння позначки, що дає змогу ідентифікувати річного платника податку — резидента Дія Сіті на особливих умовах;

— в основній частині декларації з’явився новий рядок 06.3 Дія — для відображення величини податку на операції резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах, при цьому

— до самої декларації додано новий додаток Дія (до рядка 06.3 Дія). У ньому, власне, і здійснюється розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті — платника на особливих умовах.

А ось для добровільних особливих різниць щодо першого продажу майбутньої житлової нерухомості замовниками та девелоперами будівництва (п. 141.12 ПКУ, див. статтю «Перше постачання майбутнього житла: податок на прибуток і ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 77), наразі форма прибуткової декларації не містить відповідних рядків для відображення цих коригувань. Тому податківці радять відображати нові особливі різниці в будь-яких рядках додатка РІ (див. БЗ 102.12):

— якими передбачено зменшення або збільшення фінрезультату та

— які не застосовуються платником для відображення інших різниць за результатами звітного (податкового) періоду.

Водночас фіскали рекомендують проставити позначку «Х» у спеціальному полі декларації (графа «Наявність доповнення») та зазначити коди використаних рядків додатка РІ і посилання на відповідні норми ПКУ у графі «Зміст доповнення» (без подання інших доповнень до декларації з цієї підстави).

Хто подає декларацію?

Декларацію з податку на прибуток за 2022 рік подають підприємства — платники податку на прибуток, зокрема:

1) високодохідники, які звітують щоквартально, у тому числі за рік (п. 137.4 ПКУ);

2) малодохідники, для яких звітним (податковим) періодом є календарний рік (п.п. «в» п. 137.5 ПКУ).

Нагадаємо: у 2022 році річний (звітний) період з податку на прибуток застосовували підприємства, у яких дохід (за вирахуванням непрямих податків) за 2021 рік не перевищував 40 млн грн;

3) сільгоспники, які не (!) перейшли на особливий звітний період. Як відомо, для сільськогосподарських товаровиробників установлено річний звітний період з податку на прибуток* (п. 137.5 ПКУ).

* Водночас податківці стверджують (див. БЗ 102.20.01), що право бути річниками мають лише ті сільгоспники, які обрали особливий звітний період або є малодохідниками (докладніше див. у статті «Звітуємо за сільгоспрік» // «Податки & бухоблік», 2021, № 63).

Причому п.п. 137.4.1 ПКУ дозволяє їм обрати особливий річний (звітний) період — з 1 липня минулого звітного року по 30 червня поточного звітного року.

Зауважте: у цьому випадку проставляти сільгосппозначку в полі 10 вступної частини декларації не потрібно (див. лист ДФСУ від 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17);

4) новостворені платники (зареєстровані у 2022 році). Для підприємств-новачків перший звітний період розпочинається з дати їх реєстрації і закінчується останнім днем звітного податкового року (п.п. «а» п. 137.5 ПКУ).

Тому всі підприємства, створені протягом 2022 року, вперше звітують шляхом подання річної декларації з податку на прибуток. У ній вони підбивають підсумки діяльності з дати реєстрації по 31.12.2022;

5) колишні єдиноподатники, які у 2022 році стали платниками податку на прибуток. Податківці зараховують таких перебіжчиків до новачків і дозволяють звітувати за правилами з п.п. «а» п. 137.5 ПКУ. Тому такі новоспечені прибутківці звітують і сплачують податок за підсумками першого прибуткового року шляхом подання річної декларації за період перебування на загальній системі. До речі, у цьому випадку податківці рекомендують до декларації додавати одразу два комплекти фінзвітності — за період перебування на спрощеній системі оподаткування і за звітний рік (див. БЗ 102.20.02).

Звітувати з податку не прибуток за 2022 рік доведеться і екс-спецЄПешникам за ставкою 2 %, які протягом 2022 року повернулися на загальну систему оподаткування (знову стали платниками податку на прибуток);

6) прибутківці, які ліквідувалися. Для підприємств, які ліквідуються, останнім податковим (звітним) періодом є період, на який припадає дата ліквідації (п.п. 137.4.3 ПКУ).

Тому річну декларацію за 2022 рік подають:

— річники, які ліквідувалися протягом звітного року;

— квартальники, що ліквідувалися в IV кварталі 2022 року.

Щоправда, якщо ліквідація відбулася на початку / в середині кварталу/року, останню декларацію можна було подати і раніше, не чекаючи настання граничних строків, установлених п. 49.18 ПКУ (див. БЗ 102.20.01);

7) нерезиденти, які здійснюють діяльність на території України через постійні представництва;

8) НПО-порушники. До них належать неприбуткові організації, що порушили у звітному році НПО-умови з п. 133.4 ПКУ. Зокрема, допустили нецільове використання доходів. З місяця, що настає за місяцем порушення, такі неприбуткові організації стають платниками податку на прибуток з усіма відповідними наслідками.

Такі вимоги висуває п.п. 133.4.3 ПКУ (див. також БЗ 102.04).

Крім платників податку на прибуток, прибуткову декларацію за 2022 рік зобов’язані подати неплатники цього податку — податкові агенти. Ідеться про осіб, які протягом звітного року виплачували юрособам-нерезидентам* доходи із джерелом походження з України та оподатковували їх за українськими правилами з утриманням податку на доходи нерезидента або за правилами міжнародних договорів (п. 141.4 і п.п. 134.1.3 ПКУ).

* Доходи, що виплачуються нерезидентам-фізособам, оподатковуються ПДФО за правилами п. 170.10 ПКУ.

Прибуткову декларацію за 2022 рік у зв’язку з виплатою нерезидентських доходів подають:

— неприбуткові організації разом зі Звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (див. лист ДПСУ від 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06, БЗ 102.04);

— юридичні особи — платники єдиного податку (п. 297.5, абзац другий п.п. 133.1.1, п.п. «ґ» п. 137.5 ПКУ, див. БЗ 102.16);

— фізособи-підприємці (як загальносистемники, так і єдиноподатники), а також фізособи, які провадять незалежну професійну діяльність (п.п. 133.1.4, п.п. «г» п. 137.5, п. 297.5 ПКУ, див. БЗ 102.16).

Усі перелічені особи звітують про нерезидентські виплати і подають фіскалам декларацію з податку на прибуток тільки (!) із заповненими рядками 23 ПН, 25 і додатком ПН (кількома додатками ПН — якщо дохід виплачувався декільком нерезидентам), а також із додатком ПП (якщо застосовувалися знижена ставка чи звільнення відповідно до міжнародного договору). Інші рядки в декларації вони не заповнюють і інші додатки з нею не подають.

А ось звичайні фізособи (не підприємці) податок на репатріацію при виплаті нерезидентських доходів не утримують, а отже, і декларацію з податку на прибуток не подають (див. БЗ 102.16).

В які строки подавати декларацію і сплачувати податок?

З податку на прибуток установлено два звітні періоди: квартал і рік (пп. 137.4 і 137.5 ПКУ). При цьому і річники, і квартальники річну декларацію подають протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.6 ПКУ).

Якщо останній день строку подання декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПКУ).

Виходить,

Сплатити податок за декларацією необхідно протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації (п. 57.1 ПКУ). А отже, суму податку на прибуток за 2022 рік потрібно перерахувати не пізніше 13.03.2022. Адже 11 березня припадає на вихідний день — суботу.

Але у ці строки повинні вкластися платники, які мають можливість виконувати свої податкові зобов’язання. Адже в умовах воєнного стану виконання податкових обов’язків (зокрема, подання декларацій / сплата податку) залежить від можливостей платників (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тому подати декларацію / сплатити податок за 2022 рік платникам податку на прибуток треба в такі строки (див. табл. 1).

Таблиця 1. Коли звітувати з податку на прибуток за 2022 рік

При цьому відсутність можливості платник має підтвердити у встановленому Мінфіном порядку (див. докладніше у статтях: «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98, «З’явилася можливість виконувати податкові обов’язки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 83, «Неможливість виконання податкових зобов’язань: запитання-відповіді» // «Податки & бухоблік», 2022, № 73, «Підтвердження неможливості — розбираємося з деталями» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67).

Куди подавати декларацію?

За загальним правилом декларацію з податку на прибуток подають податковому органу, в якому перебуває на обліку платник податку (п. 49.1 ПКУ), тобто за місцезнаходженням (основним місцем обліку) платника.

Особливими правилами подання декларації керуються прибутківці, які у звітному періоді змінювали своє місцезнаходження. Так, до закінчення поточного бюджетного періоду (тобто до 31 грудня) вони повинні сплачувати податок за місцем попередньої реєстрації (ч. 8 ст. 45 БКУ і п. 10.13 Порядку № 1588*).

* Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588.

Із цієї причини до кінця поточного року платник податків перебуває на обліку одночасно:

— у податковому органі за попереднім місцезнаходженням (у якому основне місце обліку змінюється на неосновне) — з ознакою того, що він залишається платником податків до кінця року, і

— у податковому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) — з ознакою того, що він є платником з наступного року.

При цьому до закінчення поточного бюджетного року підприємство подає декларації з податку на прибуток і сплачує цей податок за попереднім місцезнаходженням (тобто за неосновним місцем обліку). А вже починаючи з наступного бюджетного року — звітує і сплачує податок за новим місцезнаходженням, тобто за основним місцем обліку.

Ви, звісно, пам’ятаєте: подати декларацію з податку на прибуток за 2022 рік слід не пізніше за 01.03.2023 (тобто вже в наступному бюджетному році). Тому

Підтверджують це й податківці в БЗ 102.20.01, а також у листі ДФСУ від 28.09.2018 № 4251/6/99-99-08-01-01-15/ІПК.

Ще один випадок, коли загальне правило вибору місця подання звітності не працює, — це переведення підприємства до лав великих платників податку.

Щорічно контролюючі органи формують Реєстр великих платників податків на наступний рік (п. 64.7 ПКУ). Реєстр великих платників податків на 2023 рік затверджено наказом ДПСУ від 21.10.2022 № 781.

Якщо ваше підприємство включене до цього Реєстру, то з початку 2023 року воно перебуває на обліку в контролюючому органі, що здійснює супровід великих платників податків. Цей орган стає для платника основним місцем обліку (п.п. 20.1.25 ПКУ, п. 10.22 Порядку № 1588).

Після такого переведення, тобто з початку податкового року, подавати декларації з податку на прибуток платнику потрібно за новим місцем обліку (п. 64.7 ПКУ, лист ДФСУ від 21.03.2018 № 8319/7/99-99-12-03-03-17).

Детальніше про перехід до великих платників див. у статті «Стали великим платником: що робити?» // «Податки & бухоблік», 2019, № 90.

Ну а якщо вас, навпаки, виключили з Реєстру великих платників з 2023 року, то річну декларацію з податку на прибуток за 2022 рік ви повинні будете подавати вже до податкового органу за своїм місцезнаходженням, який тепер для вас знову став основним місцем обліку.

У який спосіб подавати декларації?

Можливі способи подання прибуткової декларації до податкових органів перелічені в ст. 49 ПКУ і залежать від масштабу підприємства (див. табл. 2).

Таблиця 2. Способи подання декларації з податку на прибуток

Зверніть увагу: розмірну групу підприємства за їх величиною — мікро-, малі, середні та великі для цілей ст. 49 ПКУ (тобто для визначення способу подання податкової звітності) визначають за бухобліковими критеріями, установленими ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік* (див. статтю «1. річна фінзвітність: приціл на базові знання» // «Податки & бухоблік», 2021, № 102).

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.

Які вимоги до заповнення декларації?

Для того щоб у податківців не виникло претензій до вашої звітності, при складанні декларації з податку на прибуток потрібно враховувати декілька правил:

1) декларацію заповнюють наростаючим підсумком з початку року в гривнях без копійок з округленням за загальновстановленими правилами.

Це означає, що просто перенести дані з фінансової звітності не вийде. Адже, як відомо, повну фінзвітність заповнюють у тисячах гривень без десяткових знаків, а спрощену — у тисячах гривень з одним десятковим знаком після коми.

Виходить,

Тобто ще до округлення у фінзвітні тисячі гривень (див. БЗ 102.20.02);

2) декларацію заповнюють українською мовою (ч. 2 ст. 37 Закону України «Про забезпечення функціонування української мови як державної» від 25.04.2019 № 2704-VIII). Виняток можуть становити графи «Повне найменування нерезидента» і «Місцезнаходження нерезидента» додатка ПН до декларації. Їх, на думку податківців, можна заповнювати іноземною мовою, за умови, що в договорі з нерезидентом ці реквізити зазначені без перекладу українською мовою (див. БЗ 102.20.02);

3) декларація повинна містити всі обов’язкові реквізити, перелічені в пп. 48.3 і 48.4 ПКУ. Без обов’язкових реквізитів вона втратить статус податкової декларації. Зокрема, до обов’язкових реквізитів належать відмітки про додатки, які подають із декларацією. Не забувайте про їх проставляння;

4) у декларації та її додатках треба зазначати усі передбачені в них показники (див. БЗ 102.20.02). За відсутності показників у відповідних рядках декларації або додатків їх прокреслюють (у разі подання звітності в паперовому вигляді) або залишають порожніми (при поданні звітності в електронній формі);

5) якщо заповнено рядки декларації, до яких передбачено подання додатків, то з декларацією подають і додатки.

Зауважте, що

Тому в заключній частині декларації зазначають кількість поданих додатків ПН і КІК-додатків. Втім відмітку про додаток(ки) КІК у декларації за 2022 рік не проставляють. Адже вперше КІК-додатки будуть подаватись за 2022 рік разом з податковою звітністю за 2023 рік.

А ось до рядків декларації, які залишилися незаповненими через відсутність операцій (показників), додатки не подають (див. БЗ 102.20.02).

Єдиний виняток — коли рядок декларації за розрахунком вийшов нульовим (порожнім), але є дані, які необхідно при цьому показати в додатку. Яскравий приклад такої ситуації: бухгалтерська амортизація дорівнює податковій, інших різниць немає, і значення рядка 03 додатка РІ дорівнює нулю. У цьому випадку показник рядка 03 РІ самої декларації також дорівнює нулю (тобто рядок залишається незаповненим через відсутність показника), але додаток (у цьому випадку додатки РІ та АМ) до такого порожнього рядка подати доведеться;

6) фінансова звітність є додатком до декларації з податку на прибуток та її невід’ємною частиною.

Відповідно до п. 46.2 ПКУ платники податку на прибуток (крім юросіб, зобов’язаних оприлюднювати фінзвітність) повинні подавати річну фінансову звітність разом з податковою декларацією, тобто за 2022 рік — не пізніше 1 березня 2023 року.

Що стосується платників податку на прибуток, які зобов’язані оприлюднювати фінзвітність (їх визначено в ч. 3 ст. 14 Закону про бухоблік), то вони згідно з абзацами другим і четвертим п. 46.2 ПКУ не пізніше 01.03.2022 разом із річною декларацією повинні подати фіскалам Звіт про фінансовий стан (Баланс) і Звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (Звіт про фінансові результати), ще не перевірені аудитором.

Повний комплект фінзвітності* (вже перевіреної) вони подають податківцям не пізніше 10 червня року, що настає за звітним, тобто за 2022 рік — не пізніше 10.06.2023 (див. БЗ 102.20.01). Проте в умовах війни подати податківцям перевірену аудитором річну фінзвітність можна протягом 3 місяців після припинення або скасування воєнного стану (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

* Зауважте: податківці вимагають, щоб разом із фінзвітністю такі підприємства подавали й аудиторський звіт (див. листи ДПСУ від 02.07.2021 № 2586/ІПК/99-00-21-02-01-06 та від 09.06.2020 № 2356/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, БЗ 102.20.01), хоча з п. 46.2 ПКУ такий обов’язок не випливає.

Ще зауважимо: Порядком № 419* установлено два різні строки подання податківцям річних Звіту про фінансовий стан (Балансу) та Звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (Звіту про фінансові результати):

* Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабміну від 08.02.2000 № 419.

1) строки, встановлені ПКУ (абзац шостий п. 5 Порядку № 419), тобто за 2022 рік — не пізніше 01.03.2023;

2) не пізніше 28 лютого року, наступного за звітним (абзаци перший та другий п. 5 Порядку № 419).

Ця неузгодженість легко вирішується своєчасним (не пізніше 28 лютого) поданням річної фінзвітності до статистики в електронному вигляді (через «Єдине вікно подання електронної звітності»). У такому разі її побачать і податківці. Тобто у будь-якому випадку не буде порушення строків подання фінансової звітності. При цьому немає проблеми в тому, що фінзвітність в електронному вигляді як додаток до декларації з податку на прибуток податківці отримають раніше, ніж саму декларацію.

Детальніше про подання фінзвітності див. спецвипуск «Податки & бухоблік», 2021, № 102.