Після подання декларації з ПДВ надійшли податкові накладні: як додати податковий кредит?

Напевно, відзвітувавши за січень, з такою ситуацією могли зіткнутися багато платників. Причина — продовжені строки реєстрації податкових накладних (ПН).

Продовжені строки реєстрації ПН

Нагадаємо, що Законом України від 12.01.2023 № 2876-IX були продовжені граничні строки реєстрації ПН/РК (див. новий п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). І тимчасово на період дії воєнного стану (ВС) і протягом 6 місяців після його припинення для реєстрації ПН/РК установлені такі строки:

Продовжені строки реєстрації ПН/РК

Про ці нововведення ви вже могли прочитати в статті «Нові «воєнні» строки реєстрації ПН/РК і штрафи за їх порушення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 12.

Причому, як пояснили податківці (див. БЗ 101.16 і роз’яснення ДПСУ від 08.02.2023),

Тому з урахуванням введеного продовження реєструвати січневі ПН/РК (другої половини січня — тобто складені починаючи з 16.01.2023) платники могли аж до 18 лютого. Точніше, граничним строком реєстрації таких ПН/РК було 17 лютого — п’ятниця (оскільки 18 лютого випадало на вихідний — суботу, а на воєнному стані, як пояснили податківці, реєстрація ПН здійснюється тільки в робочі дні й у вихідні ПН не реєструють, п.п. 69.18 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, БЗ 101.16).

Продовження строків реєстрації ПН — безсумнівно, плюс. Проте хвилювало те, що якщо орієнтуватися на 18-е число і чекати від постачальників можливої реєстрації ПН, то на складання та подання декларації з ПДВ, по суті, залишався один день. Оскільки граничний строк подання декларації з ПДВ припадає на 20-е число. Тому обережні платники навряд чи наважилися б ризикувати і звітувати в останній день подання. Спокійніше — здати декларацію заздалегідь.

Тому могла виникнути ситуація, коли вже відзвітували за січень (січнева декларація з ПДВ здана), проте через продовжені строки реєстрації від постачальників стали приходити вхідні січневі ПН (зареєстровані своєчасно — до 17 лютого включно). А як відомо,

Ось і виходило, що за січневими ПН (складеними з 16 січня), зареєстрованими своєчасно (до 17 лютого включно), право на ПК виникло в місяці їх складання — тобто в січні. А отже, відобразити ПК за такими ПН можна було вже в січневій декларації! Тому виникло питання: що робити із цими ПН? І чи можна їх, скажімо, по-гарячому, довключити до складу січневого ПК, якщо дуже потрібно? Розглянемо варіанти.

Що робити з ПН, які надійшли?

1. Відкласти ПК (з урахуванням 365 днів). Якщо це не критично і не принципово відображати ПК саме січнем (наприклад, у січні задекларовано від’ємне значення і додавання ПК особливої ролі не зіграє), то можна здану декларацію (за січень) не чіпати, а показати ПК у наступних періодах (лютому або пізніше). Адже на відображення ПК є 365 днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ). До того ж 365-денний строк у зв’язку з воєнним станом продовжується (п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, БЗ 101.13, роз’яснення ДПСУ від 01.12.2022). Детальніше про його продовження див. «ПК-строк 365 днів: як не пропустити?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 61.

2. Додати ПК у період, що минув, через УР. Якщо ж важливо показати ПК саме в періоді складання ПН (тобто в січні — ну, наприклад, щоб зменшити податок до сплати), а декларація за такий період уже здана (і граничні строки подання спливли), то

Тобто подати до вже зданої декларації за січень:

— уточнюючий розрахунок* (за допомогою якого додати ПК за отриманими січневими ПН відповідно до ряд. 10.1, 10.2, 10.3) разом

— з уточнюючим додатком Д1 (у таблиці 2.1 якого розшифрувати ПК, що додається), тобто заповнити його тільки на ПК-надбавку (суми, які додатково включаються в ПК з гр. 6 ряд. 10.1, 10.2, 10.3 УР).

* Не забувайте, що до закінчення ВС заборонено подавати УР до довоєнних періодів (тобто до звітних періодів до лютого 2022 року) з показниками на зменшення ПЗ та/або декларування бюджетного відшкодування (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

А взагалі, реанімуючи ПК за УР, врахуйте, що УР можна подавати не до будь-якого минулого періоду, а тільки до того періоду, у якому спочатку з’явилося право на ПК (БЗ 101.13, листи ДФСУ від 13.12.2018 № 5218/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 12.02.2018 № 575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 16.08.2017 № 1620/6/99-99-12-03-01-15/ІПК). У зазначеному випадку ця умова виконується (оскільки УР подається до січня і право на ПК за своєчасно зареєстрованими січневими ПН з’явилося в січні).

Жодного самоштрафу тут не буде, оскільки в цьому випадку додаємо податковий кредит і через це податок у ряд. 18 УР зменшується. І до речі, навіть якщо б за УР, навпаки, донараховували зобов’язання, то такі воєнні помилки також дозволено виправляти взагалі без самоштрафу і пені (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, детальніше див. «Уточнення воєнних періодів без штрафів і пені» // «Податки & бухоблік», 2023, № 4).

Важливо! Подаючи УР, врахуйте такий момент. Якщо податок за уточнюваний період (січень) ще не сплачено і ви хочете сплатити податку менше (з урахуванням зменшення за УР), то не забудьте в УР заповнити ряд. 18.2. Оскільки тоді дані з УР податківці врахують у коригуючих реєстрах і скоректують податкові зобов’язання за такий період (зменшать їх з урахуванням УР). У результаті зменшення за УР зарахується і з електронного ПДВ-рахунку гроші спишуть у меншій сумі. Детальніше про заповнення ряд. 18.2 УР див. статтю «До строку сплати подали УР на зменшення податкових зобов’язань: як сплатити податку менше?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 60. А про проблеми при його незаповненні — питання «В уточнюючому розрахунку з ПДВ не заповнили рядок 18.2: як виправити?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 16 (ср. ).

3. Подати «Звітну нову» декларацію (якщо граничні строки подання не минули). А ось у тому випадку, якщо декларація здана заздалегідь, проте граничні строки подання ще не спливли, то можна, наприклад, збирати ПН для збільшення ПК і до граничного строку подати повторно декларацію — тобто подати її з відміткою «Звітна нова». Візьміть це на замітку, якщо схожа історія повториться з лютневими ПН при складанні лютневої декларації.