Теми статей
Обрати теми

Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток: чи платити cамоштраф?

Солошенко Людмила, податковий експерт
За загальними правилами виправлення помилок при виявленні платником заниження податку треба нарахувати самоштраф (у розмірі 3 (5) % від суми недоплати, що виникла). Проте чи завжди буде необхідність його сплачувати при виправленні помилок з податку на прибуток? Одразу скажемо, що тут багато що залежатиме від того, помилки яких періодів виправляємо. Розбираємося.

Воєнні періоди

При виправленні помилок за воєнні періоди діють пом’якшувальні правила, встановлені п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (нагадаємо, що цей підпункт був викладений у новій редакції Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX). Так от, як передбачено п.п. 69.1,

виправити помилки за воєнні періоди можна без самоштрафу і пені

Про ці послаблення ви вже могли дізнатися в статті «Уточнення воєнних періодів без штрафів і пені» // «Податки & бухоблік», 2023, № 4. Про них говорять і податківці (див. БЗ 132.01).

У зв’язку із цим звернемо увагу на таке.

Звільнення воєнних періодів від самоштрафу і пені при самовиправленні помилок працює:

(1) незалежно від того, коли виявлені та виправляються воєнні помилки. Тобто неважливо, коли виправляємо воєнні періоди: під час дії воєнного стану (ВС) чи після закінчення ВС — у будь-якому разі їх виправлятимемо без пені та самоштрафу. Щоправда, податківці із цього приводу поки не висловилися;

(2) якщо при цьому дотримуються умови виправлення помилок зі ст. 50 ПКУ. Тобто якщо при заниженні податку донарахований податок сплачений:

— при виправленні помилок за допомогою уточнюючої декларації (УД) — до подання уточненки, а

— при виправленні помилок у складі поточної декларації — при сплаті зобов’язань за поточною декларацією.

Хіба що донарахований податок можна не сплачувати, якщо з податку на прибуток в ІКП є переплата (яка зарахується в рахунок сплати поточних податкових зобов’язань з податку на прибуток автоматично, п. 87.1 ПКУ);

(3) дослівно п.п. 69.1 дозволяє виправляти (без самоштрафу і пені) помилки, пов’язані із заниженням податкових зобов’язань у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії ВС. Такими «воєнними» періодами для податку на прибуток, у свою чергу, є періоди починаючи з 2022 року (тобто всі періоди 2022 року: I квартал (на який припало введення ВС)*, півріччя, три квартали й увесь 2022 рік) і далі відповідно воєнні періоди 2023 року — поки діє ВС. Тому помилки таких (воєнних) періодів можна виправляти без санкцій.

* І хоча ВС було введено в середині I кварталу, про те, що без самоштрафу і пені можна виправити помилки в декларації з податку на прибуток за I квартал 2022 року, говорилося в питанні 3 Інформаційного листа ДПСУ № 3/2022.

Щоправда, разом з воєнним станом одночасно ще продовжує діяти карантин (який законодавці — якщо визнають потрібним — можливо, скасують з 01.07.2023). І для карантинного періоду також передбачено своє звільнення від санкцій при самовиправленнях (про що скажемо далі). Проте на те, що в період дії ВС «воєнні» норми мають пріоритет над «карантинними», зверталася увага в листі ДПСУ від 16.02.2023 № 3478/7/99-00-04-02-03-07. І як пояснили податківці: тимчасово, на період дії ВС, перевагу мають «воєнні» норми в частині звільнення платника від відповідальності (у випадках і за дотримання умов п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тому для воєнних періодів — пріоритет за «воєнним» звільненням.

Штрафне МПЗ-звільнення. До речі, воєнне звільнення від самоштрафу (за п.п. 69.1) спрацьовує і при самостійному виправленні платником помилок, допущених при розрахунку мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) у ряд. 06.2МПЗ декларації. До того ж за помилки «дебютного» 2022 року (навіть якщо їх не виправляти і заниження МПЗ виявлять контролери) штрафні санкції при визначенні податкових зобов’язань з урахуванням МПЗ за ст. 123 ПКУ взагалі не застосовуються (п. 65 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Детальніше див. статтю «Нерухому і земельну звітність уточнили? Відкоригуйте податок на прибуток!!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38.

Довоєнні періоди

А що коли помилки виявлені в довоєнних періодах? Тоді треба дивитися, які це були довоєнні періоди:

— карантинні чи

— докарантинні.

Тому на кожному випадку зупинимося окремо.

Карантинні періоди (2020 — 2021 рр.). Нагадаємо, що до введення ВС (через карантин) діяв штрафний карантинний мораторій (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)*. І встановлювалося, що за порушення податкового законодавства, допущені в карантинних періодах, штрафні санкції (у тому числі самоштраф за заниження податку на прибуток) і пеня не нараховуються (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, питання 3, 4, 5 Інформаційного листа ДПСУ від 20.03.2020 № 7).

* Щоправда, штрафний мораторій не стосувався ПДВ, акцизного податку, рентної плати.

І хоча карантин, що почався (введений у березні), охопив не весь I квартал 2020 року, податківці, нагадаємо, для податку на прибуток амністували і його (див. БЗ 132.01 і БЗ 132.01). Тому помилки, виявлені в деклараціях з податку на прибуток за всі періоди 2020 року і наступного «карантинного» 2021 року (оскільки далі періоди наступного 2022 року — це вже періоди ВС, про які говорилося вище), підпадають під штрафну «карантинну» амністію. І

при виправленні помилок «карантинних» періодів 2020 — 2021 років нараховувати і платити самоштраф і пеню не треба

Щоправда, потім фіскали стали роз’яснювати, що самоштрафу і пені не буде, тільки якщо «карантинні» помилки платник устигне виправити до кінця карантину (див. БЗ 102.20.02, що діяла до 08.06.2022, і листи ДПСУ від 26.04.2021 № 1721/ІПК/99-00-18-04-01-06 і від 23.06.2021 № 2519/ІПК/99-00-21-02-02-06).

А з введенням воєнного стану, схоже, і зовсім забули про карантинний мораторій і стали говорити про необхідність нарахування при виправленні довоєнних помилок (у періодах до 24.02.2022) самоштрафу та пені (див. БЗ 132.01, що діяла до 01.01.2023, і наш коментар до неї «Уточнюєте довоєнні періоди: сплатіть самоштраф і пеню?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 63).

Проте ми з такою позицією фіскалів не згодні і вважаємо, що для самовиправлення довоєнних «карантинних» помилок з податку на прибуток (періодів 2020 — 2021 років) у будь-якому разі повинен зберігатися штрафний карантинний мораторій і продовжувати діяти карантинне звільнення від самоштрафу та пені — незалежно від того, коли помилки цих періодів виправлятимуться (тобто навіть якщо помилки таких періодів виправлятимуться після закінчення карантину, протягом ВС або після закінчення ВС). Тим паче, що жодних таких умов ПКУ не висуває. А в ПКУ якраз для цих складних часових періодів закладено звільнення і передбачено, що:

— для помилок воєнних періодів — діє «звільняючий» п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, а

— для помилок карантинних (довоєнних) періодів — діє «звільняючий» п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Тож і п.п. 69.1, і п. 521 (у будь-якому разі — що за воєнних, що за карантинних непростих умов) звільняють платника податків, який самостійно усунув помилки, від самоштрафу і пені. Тобто пом’якшують відповідальність платника в умовах карантину і війни — незалежно від того, коли помилки цих періодів виправлятимуться. Хоча треба зауважити, що, наприклад, у листі ДПСУ від 21.10.2022 № 12714/7/99-00-04-03-02-07 (що стосується, правда, держдивідендів) фіскали визнавали карантинне звільнення за п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Проте після Закону України від 13.12.2022 № 2836-IX свою позицію із цього приводу контролери поки що не озвучили.

Докарантинні періоди. А ось при виправленні помилок за старіші докарантинні періоди — за 2019 рік і раніше (про можливість їх виправлення з урахуванням карантинно-воєнного продовження строків див. статтю «Помилки з податку на прибуток & 1095 днів: які минулі періоди ще можна виправити?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 43), жодних звільнень немає. Тому

самоштрафу при виправленні докарантинних помилок не уникнути (БЗ 132.01)

Зауважимо, що при цьому у високодохідників (так само як і в малодохідників) сума нарахованого самоштрафу залишиться в податкових витратах. Оскільки на суму самоштрафу збільшуюча «штрафна» різниця за п.п. 140.5.11 ПКУ не виникає (тому що самоштраф нараховується платником самостійно, а не контролюючими органами, БЗ 102.02, лист ДПСУ від 23.03.2021 № 1114/ІПК/99-00-21-02-02-06). Тому коригувати фінрезультат на суму самоштрафу високодохідникам не треба.

Щоправда, ще у формі декларації з податку на прибуток передбачений ряд. 32 для відображення пені. Проте пеню при самовиправленнях платник самостійно нараховувати не повинен. На наш погляд, необхідність нарахування пені при самовиправленнях виникне лише в тому випадку, якщо донараховані суми (тобто донарахований податок і самоштраф) будуть сплачені платником з простроченням — пізніше 90 календарних днів (п.п. 129.1.3 ПКУ). Тому фактично пеня може замаячити лише через 90 днів після виправлення помилки — якщо донараховані суми не будуть сплачені (детальніше див. «Пеня при самовиправленні: платити чи не платити?» // «Податки & бухоблік», 2019, № 83). Хоча не факт, що так само цю норму розумітимуть і податківці, які однозначно із цього питання досі не висловилися.

І на закінчення для наочності підсумуємо все сказане про самоштраф при виправленні помилок з податку на прибуток у таблиці:

Самоштраф при виправленні помилок з податку на прибуток

Які періоди виправляємо:

Норма ПКУ

Чи платити самоштраф?

Воєнні періоди

(періоди 2022 — 2023 років і до кінця ВС)

п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

(воєнне звільнення)

Довоєнні (карантинні) періоди

(2020 — 2021 років)

п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

(карантинне звільнення*)

Докарантинні періоди

(періоди 2019 року і раніше)

ст. 50 ПКУ

+

(звільнень немає)

* Щоправда, фіскали раніше роз’яснювали, що самоштрафу не буде, тільки якщо «карантинні» помилки платник устигне виправити до кінця карантину (див. БЗ 102.20.02, що діяла до 08.06.2022, і листи ДПСУ від 26.04.2021 № 1721/ІПК/99-00-18-04-01-06 і від 23.06.2021 № 2519/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Висновки

  • Помилки з податку на прибуток за воєнні періоди (тобто періоди починаючи з 2022 року) можна виправити без самоштрафу і пені.
  • Помилки з податку на прибуток за довоєнні (карантинні) періоди (2020 — 2021 років) можна виправити без самоштрафу і пені.
  • Для карантинних і воєнних помилок звільнення від самоштрафу і пені при самовиправленнях повинне працювати незалежно від того, коли помилки таких періодів виправлятимуться (навіть при їх виправленні після закінчення карантину або після закінчення ВС).
  • При заниженні податку в докарантинних періодах (2019 року і раніше) доведеться нарахувати самоштраф (оскільки для таких періодів звільнень немає).
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі