Податкові перевірки: документальні
2024 рік ми завершуємо з існуванням заборони на деякі податкові перевірки (їх вже не так багато, але тим не менш…). З 01.01.2025 ми отримаємо дещо видозмінений мораторій. Пройдемося по кожному з типів перевірок:
— камеральних (п. 76.3 ПКУ);
— планових документальних (виїзних / невиїзних) (ст. 77 ПКУ);
— позапланових документальних (виїзних / невиїзних) (ст. 78 ПКУ);
— фактичних (ст. 80 ПКУ).
Камеральні. Усі перевірки цього типу наразі дозволені. 2025 рік поки ніяких змін у цій сфері для нас не готує. Тож і в наступному році камеральні перевірки будуть дозволені.
Планові документальні. Нагадаємо: у 2024 році до плану-графіка могли включати лише певні групи платників (деталі див. у «Податки & бухоблік», 2024, № 53). Тобто існували категорії платників, щодо яких перевірки були заборонені. Однак з 2025 року перелік дозволених і заборонених планових перевірок буде іншим (див. таблицю нижче).
Дозволені та заборонені планові перевірки (станом на кінець 2024 року та 2025 рік)
| 2024 рік | 2025 рік |
| Дозволені перевірки | |
| Виключно щодо (п.п. 69.352 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ): 1) госпсуб’єктів, які займаються (займалися): — виробництвом та реалізацією підакцизних товарів; — організацією та проведенням азартних ігор в Україні (гральний бізнес); — наданням фінпослуг; 2) нерезидентів, які здійснюють / здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи (наприклад, постійні представництва) та одночасно відповідають певним критеріям*; 3) «звичайних» платників, які за підсумками 2021 року відповідають певним критеріям* | З 01.01.2025 зазначені критерії не діють |
| Виключно щодо платників з Клубу білого бізнесу, які займаються (п.п. «а» п.п. 69.41.3 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ): — виробництвом та реалізацією підакцизних товарів; — організацією та проведенням азартних ігор в Україні (гральний бізнес); — наданням фінпослуг | Виключно щодо платників з Клубу білого бізнесу, які займаються (п.п. «а» п.п. 69.41.3 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ): — виробництвом та реалізацією підакцизних товарів; — організацією та проведенням азартних ігор в Україні (гральний бізнес); — наданням фінпослуг |
| * Детальніше про критерії для нерезидентів та «звичайних» платників податків див. у «Податки & бухоблік», 2024, № 53. | |
| Заборонені перевірки | |
| Щодо платників: які не потрапили до категорій, щодо яких дозволені планові перевірки | Категорія відсутня. Критерії не діють (див. вище) |
| Щодо платників, яких зачіпають дозволені планові докперевірки (див. вище), але у яких податкова адреса знаходиться на (пп. 2, 3, 4 п.п. 69.351 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ): — тимчасово окупованій території (станом на початок такої окупації). Заборона діятиме до останнього календарного дня місяця, в якому завершилася окупація. Якщо платник змінив свою податкову адресу — заборона діятиме до дати держреєстрації зміни своєї податкової адреси; — території активних бойових дій (станом на початок таких дій). Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені активні бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси; — території можливих бойових дій (станом на початок таких дій). Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені можливі бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси | Платників, у яких податкова адреса знаходиться на (пп. 2, 3, 4 п.п. 69.351 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ): — тимчасово окупованій території (станом на початок такої окупації). Заборона діятиме до останнього календарного дня місяця, в якому завершилася окупація. Якщо платник змінив свою податкову адресу — заборона діятиме до дати держреєстрації зміни своєї податкової адреси; — території активних бойових дій (станом на початок таких дій). Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені активні бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси; — території можливих бойових дій (станом на початок таких дій). Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені можливі бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси |
| Щодо ФОП-єдиноподатників груп 1 та 2 (крім перевірок щодо припинення ФОП, тобто у рамках припинення єдиноподатників груп 1 та 2 можуть перевірити). Діяло до 01.12.2024 (п. 1 п.п. 69.351 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) | Категорія відсутня. Обмеження втратило чинність ще в грудні 2024 року |
| Щодо платників, які потрапили до Клубу білого бізнесу (п.п. «а» п.п. 69.41.3 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) і не є категорією з винятків (див. вище)** | Щодо платників, які потрапили до Клубу білого бізнесу (п.п. «а» п.п. 69.41.3 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) і не є категорією з винятків (див. вище)** |
| ** Деталі про цей Клуб читайте у «Податки & бухоблік», 2024, № 90. Перевірити, чи є ви серед «білих», можна за посиланням: tpd.tax.gov.ua/registry. | |
Якщо підсумувати, то у 2025 році не можна планово перевіряти лише тих платників:
— у яких податкова адреса знаходиться на тимчасово окупованих територіях, територіях можливих та активних бойових дій. При цьому ця адреса має бути такою станом на дату початку окупації або відповідних дій; або
— які потрапили до Клубу білого бізнесу, за винятком тих, хто займається «підакцизкою», гральним бізнесом в Україні або надає фінпослуги.
Також зверніть увагу на таке.
По-перше, податківці мають право коригувати план поточного року щомісяця (п.п. 69.352 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). При цьому враховуються:
— обставини непереборної сили (форс-мажор);
— наявність / відсутність безпечних умов для проведення перевірок;
— інші обставини, передбачені у п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (йдеться, наприклад, про наявність призупинення перевірки через вмотивовану заяву платника або через повідомлення про втрату первинки через війну у порядку п.п. 69.28 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Правило щодо щомісячних змін у плані було у 2024 році. Таким воно залишиться і у 2025 році*.
* План-графік на 2025 рік дивіться за посиланням: tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/853930.html.
По-друге, у 2025 році виникають питання щодо того, за якими критеріями відбувається (відбуватиметься) включення платників до плану. Дивіться чому. У 2024 році, як ми вказали у таблиці вище, існували усілякі спеціальні критерії. А у п. 69.352 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ прямо вказано, що «стандартні», довоєнні, критерії формування плану не діють*.
Оскільки спецкритерії включення до плану з 2025 року перестають діяти, то на підставі чого платники включаються до плану у наступному році?
* Про це ми попереджали ще в «Податки & бухоблік», 2023, № 103.
Ми вважаємо, що у цьому випадку мають використовуватися критерії з розд. ІІІ Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Мінфіну від 02.06.2015 № 524. Якщо чіплятися до слів (як це і роблять справжні юристи ☺), то виходить така картина.
Норма щодо неврахування «стандартних» критеріїв формування плану звучить як «При цьому формування плану-графіка…здійснюються без урахування вимог, передбачених п. 77.2…». Тобто «при цьому» підв’язує цю фразу під спецкритерії з п. 69.352 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Втрачають силу критерії — втрачає силу розширення прав для податківців. Та це й має бути логічним, оскільки інших критеріїв наразі не існує: або спеціальні, або загальні. Та цей нюанс має пройти ще горнило судових оскаржень і Верховного Суду, зокрема. Якщо з’явиться щось цікавеньке на цю тему у наступному році, то ми обов’язково про це напишемо.
Позапланові документальні. Зверніть увагу: з 01.12.2024 втратили чинність обмеження позапланових документальних перевірок щодо ФОП — єдиноподатників груп 1 та 2. Нагадаємо: їх було заборонено перевіряти позапланово. Виняток: позапланові документальні перевірки, пов’язані з припиненням ФОП (п. 1 п.п. 69.351підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). У іншому ж перелік дозволених та заборонених перевірок наразі виглядає так само, як ми описали у «Податки & бухоблік», 2023, № 100. Щодо заборони на позапланові документальні перевірки для Клубу білого бізнесу див. «Податки & бухоблік», 2024, № 54 // i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2024/july/issue-54/article-129571.html.
Поки що у наступному році ніяких змін щодо мораторію на позапланові перевірки не передбачається. А отже, виходить, що й у 2025 році:
— дозволяються позапланові документальні перевірки за будь-якої підстави зі ст. 78 ПКУ для платників, податкова адреса* яких ніяким чином не пов’язана ні з тимчасово окупованою територією, ні з територією активних або можливих бойових дій (станом на початок тимчасової окупації, початок активних або можливих бойових дій відповідно);
* Тобто адреса, вказана у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань.
— платників, чия податкова адреса знаходиться на тимчасово окупованій території, території можливих / активних бойових дій (на дату початку окупації або таких дій), можуть позапланово перевірити тільки на певних підставах зі ст. 78 ПКУ (див. пп. 2, 3, 4 п.п. 69.351 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Повний перелік підстав для дозволених позапланових перевірок з розшифруванням див. у «Податки & бухоблік», 2023, № 100. Звісно, з урахуванням того, що ФОП — єдиноподатників груп 1 та 2 вже можуть вільно позапланово перевіряти;
— у платників з Клубу білого бізнесу обмежено перелік дозволених позапланових перевірок. Повторимо: детально можна почитати у «Податки & бухоблік», 2024, № 54. Перевірити, чи є ви серед «білих», можна за посиланням: tpd.tax.gov.ua/registry.
Фактичні. У 2024 році заборона щодо фактичних перевірок стосувалася лише платників:
1) чиї об’єкти знаходяться на:
— тимчасово окупованій території;
— територіях активних бойових дій;
— територіях можливих бойових дій.
Щодо перших двох категорій така заборона абсолютна, а щодо третьої — обмежений перелік дозволених підстав для цього виду перевірок. Інших же платників перевіряють у загальному порядку. Про це детальніше можна почитати у «Податки & бухоблік», 2024, № 41;
2) з Клубу білого бізнесу (з винятком). До цих платників можуть прийти з фактичною перевіркою лише щодо ліцензування зберігання пального виключно для власних потреб та/або промислової переробки (п.п. «а» п.п. 69.41.3 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
І у 2025 році поки усе лишається так само.
Податкові штрафи: що врахувати?
Основні моменти, з якими ми закінчуємо 2024 рік та починаємо 2025-й, такі.
По-перше, продовжує діяти звільнення від відповідальності, передбаченої у ПКУ, через неможливість виконання податкових обов’язків. Нагадаємо, що цей факт потрібно підтвердити у порядку, встановленому наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225. А строк для подання відповідної заяви — разом із виконанням одного з податкових обов’язків, але не пізніше спливу 60 календарних днів, що відлічуються з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
По-друге, навіть якщо ви не встигли подати заяву щодо підтвердження неможливості виконання податкових обов’язків, то від штрафів з ПКУ може врятувати підтвердження форс-мажорних обставин (п.п. 112.8.9 ПКУ). Однак для цього слід звернутися, наприклад, до Торгово-промислової палати України (інформацію про відповідні сертифікати див. за посиланням: ucci.org.ua/services/zasvidchennia-fors-mazhornikh-obstavin).
По-третє, якщо платник воював (був безпосередньо залучений до воєнних дій) і порушив якісь податкові строки (наприклад, несвоєчасно сплатив податки або не подав звітність), то він звільняється від відповідальності. Але звільнення працюватиме, тільки якщо платник виконає свої податкові обов’язки протягом 1 місяця з дня закінчення воєнного стану (п.п. 69.3 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
По-четверте, у період з 01.08.2023 до кінця воєнного стану можна зробити виправлення, подаючи уточненку без самоштрафів та пені, передбачених у п. 50.1 ПКУ (п.п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Але зверніть увагу:
платники ПДВ тимчасово, до кінця воєнного стану, не можуть подавати уточненки зі зменшенням за періоди до лютого 2022 року (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)
По-п’яте, платника можуть звільнити від штрафу та пені, якщо одночасно (п.п. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):
— санкції наклали через донарахування за результатами документальної (тобто планової / позапланової) перевірки;
— платник сплатив донарахування протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення. Протягом цього строку зобов’язання вважається неузгодженим.
Але будьте уважні: якщо ви скористаєтеся таким звільненням, то оскаржити донарахування вже не можна (див. п.п. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
По-шосте, якщо ви помилилися і відправили кошти на помилковий рахунок, то так само можна уникнути відповідальності. Як це зробити, читайте у «Податки & бухоблік», 2024, № 82.
Що ж стосується РРО-штрафів, то про усі нововведення 2024 року та очікувані зміни у 2025 році можна почитати у статті «РРО/ПРРО: що було у 2024 і до чого готуватися у 2025» // «Податки & бухоблік», 2024, № 105.
Інші питання адміністрування
Відеоконференція з податківцями. З 16.03.2024 законодавець ввів для платників можливість через відеоконференцію:
— брати участь у розгляді адмінскарг на рішення податківців, які ви подаєте до ДПСУ (або Центральної комісії при ДПСУ — якщо йдеться про оскарження відмови у реєстрації ПН/РК). І нерезиденти, зареєстровані платниками ПДВ, та ті, що є власниками фінрахунків, — не виняток;
— брати участь у розгляді заперечень на акт (довідку) за результатами податкової перевірки;
— під час розгляду заперечень на акт (довідку) за результатами податкової перевірки надавати усні пояснення.
Безумовно, це не обов’язково. Але інструмент зручний.
У 2025 році, звісно, це право залишається з платниками.
Передання даних про рухоме / нерухоме майно податківцям. Зокрема, з 01.08.2024 органи, які (п. 68.3 ПКУ):
— обліковують рухоме* та нерухоме майно, яке є об’єктами оподаткування, мають повідомляти про власників та користувачів такого майна. Хоча нагадаємо: нотаріуси вже зараз передають до податкової інформацію, наприклад, про посвідчені ними протягом звітного кварталу договори купівлі-продажу (міни) між фізособами (п. 172.4 ПКУ);
— ведуть облік транспорту — про ці транспортні засоби та їх власників.
* Не усе рухоме майно обліковується органами. Це, скоріше, виняток. Наприклад, може йтися про спецтехніку, яка підлягає відомчій реєстрації у Держпродспоживслужбі відповідно до постанови КМУ від 08.07.2009 № 694.
Хоча детальний порядок передання такої інформації має все ще встановити КМУ.
У 2025 році таке зобов’язання залишається. Тож будьте уважні та не нехтуйте поданням інформації, зокрема про ваші транспортні засоби, через заяву за ф. № 20-ОПП.
Висновки
- Особливі критерії для включення до плану-графіка документальних податкових перевірок у 2025 році вже не діятимуть. Поточну редакцію плану на 2025 рік див. за посиланням: tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/853930.html.
- Обмеження щодо позапланових документальних та фактичних перевірок працюють, по суті, щодо платників: (1) чия податкова адреса або об’єкти знаходяться на тимчасово окупованій території / території активних або можливих бойових дій або (2) які потрапили до Клубу білого бізнесу.
- Заборона на документальні перевірки для ФОП — єдиноподатників груп 1 та 2 діяла до 01.12.2024.
- Платник все ще може скористатися механізмом підтвердження неможливості виконання податкових обов’язків та отримати звільнення від санкцій, передбачених ПКУ.
