zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42746
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
ФОП — платник ЄП / ФОП — загальносистемник, який сплачував ЄСВ за себе у 2024 році, але потім змінив своє рішення щодо сплати («передумав»), міг/може не подавати додаток 1 до ЄП-декларації / додаток ЄСВ 1 до декларації про майновий стан і доходи. У такому разі сплачені кошти стануть переплатою і можуть бути автоматично зараховані в рахунок сплати поточних зобов’язань з ЄСВ за себе
Історія питання. Питання не нове. Стосується воєнної можливості несплати ЄСВ за себе всіма ФОП згідно з п. 919 розд. VIII Закону № 2464*. За періоди до 2025 року (тобто за частину 2022 та 2023, 2024 роки). Адже на 2025 цю можливість поставлено на паузу (див., зокрема, статті «Держбюджет-2025: до чого готуватися?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 98, «ЄСВ для ФОП у 2025 році: повернення обов’язковості?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 82). Ну і, власне, суть цього питання: чи може ФОП, який сплатив ЄСВ попри можливість несплати, не показати його у звітності — щоб сплачені кошти набули статусу переплати.
Загалом усі ці роки ми скептично ставилися до такої можливості. І рекомендували обов’язково попередньо отримувати з цього приводу ІПК. Чому?
З погляду на те, як сформульовано норму з п. 919 розд. VIII Закону № 2464 (конкретно абзац другий): «…такими особами розрахунок єдиного внеску у складі податкової декларації не заповнюється за період, в якому відповідно до абзацу першого цього пункту єдиний внесок не нараховувався, не обчислювався та не сплачувався». Тобто у податківців є можливість трактувати цю норму так, що якщо фактична сплата ЄСВ була, то не можна у звітності «не заповнювати розрахунок єдиного внеску за відповідний період» (див. статтю «ФОП сплатив добровільні ЄП/ЄСВ за себе: чи можна передумати» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15).
Натяки на таку позицію можна побачити:
— у категорії 201.04 БЗ (діяла до 01.01.2025, але суті це не змінює), де податківці казали, що «у разі прийняття рішення про обчислення та сплату єдиного внеску у період, визначений п. 9 прим. 19 розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону, такий період необхідно відобразити в звітності, що містить інформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску»;
— у категорії 201.06 БЗ, де податківці говорять, що додаток 1 та додаток ЄСВ 1 з ЄСВ у складі податкових декларацій за 2023 — 2024 роки не подають платники, які скористалися правом не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати єдиний внесок.
Втім
останнім часом були сигнали, що податківці на місцях інколи лояльно ставляться до цього питання
Тобто виходять з того, що вирішальною є саме звітність ФОП. За аналогією з декларуванням / узгодженням податкових зобов’язань згідно з ПКУ. Якщо у звітності ФОПом не показані ЄСВ-нарахування, отже, ФОП прийняв рішення не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати ЄСВ за себе.
Віддзеркалення цієї позиції, до речі, бачимо в роз’ясненні з категорії 201.06 БЗ, де податківці кажуть, що якщо ФОП у звітності покаже ЄСВ-нарахування, але ЄСВ не сплатить, то вони стягнуть відповідні суми зі штрафами. Тобто відображені у звітності нарахування з ЄСВ мають для податківців вирішальне значення.
Тож про можливість піти шляхом «обнулення» / недекларування у звітності раніше сплаченого ЄСВ ми зазначали в нещодавній статті «Воєнні ЄСВ-пільги для підприємців» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6 (ср. ).
Перший дзвіночок. Пролунав у свіжому листі ДПСУ від 24.02.2025 № 162/2/99-00-24-01-03-02, адресованому комітету ВР з питань фінансів, податкової та митної політики та Мінфіну. У ньому податківці виклали своє бачення у тому числі питання, яке нас цікавить.
Щодо ФОП на ЄП (питання 34) податківці прямо визнали, що ФОП — платник ЄП, який сплачував ЄСВ за себе у 2024 році, але потім змінив своє рішення щодо сплати, міг не подавати додаток 1 до ЄП-декларації. У такому разі сплачені кошти були б зараховані в рахунок майбутніх платежів (тобто вважалися б переплатою).
Звісно, податківці видали це роз’яснення для єдиноподатників дещо запізно. Адже звітна кампанія з ЄП-декларування за 2024 вже фінішувала. Але маємо що маємо.
Щодо ФОП на загальній системі (питання 28) вже не в такій явній формі, але все одно в листі можна було побачити аналогічний підхід. Розглядалась ситуація, коли ФОП-загальносистемник протягом 2024 року платив мінімальний ЄСВ, а не з чистого доходу. А потім запитував: чи потрібно йому доплачувати ЄСВ 22 % з фактичного чистого доходу або чи може він узагалі подати нульовий додаток ЄСВ 1 до декларації, показавши, що він скористався воєнною пільгою? Відповідь податківців доволі лаконічна. Але її все ж можна зрозуміти так, що такий ФОП (тобто який здійснював сплату ЄСВ у 2024 році), якщо хоче скористатися воєнною пільгою зі сплати ЄСВ (тобто в кінцевому підсумку вирішив, що він не хоче платити ЄСВ за місяці 2024 року), декларацію за 2024 рік подає без додатка ЄСВ 1. Це фактично буде сигналом податківцям, що ФОП прийняв рішення не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати ЄСВ за 2024 рік. Тож сплачені кошти перетворяться на переплату.
Поточне роз’яснення податківців. Роз’яснення податківців, що коментується, фактично підтверджує висновки із згаданого вище листа.
У ньому податківці кажуть і про ФОП на ЄП, і про ФОП на загальній системі, і навіть про членів фермерського господарства з «незалежними професіоналами». Висновок універсальний:
якщо у 2024 році була сплата ЄСВ за себе, але в ЄСВ-додатку до річної звітності ЄСВ не обчислювався / не нараховувався, це є сигналом про відсутність бажання нараховувати, обчислювати, сплачувати ЄСВ за себе за 2024 рік, а сплачені кошти перетворюються на переплату, яка автоматично (!) зараховується в рахунок поточних зобов’язань з ЄСВ за себе
Тобто щодо сплачених у 2024 році коштів (які можна було не сплачувати згідно з п. 919 розд. VIII Закону № 2464) можна «передумати». І перетворити їх на переплату.
Втім тут виникає досить багато додаткових питань, про які поговоримо далі.
Питання щодо ліберальної позиції податківців.
| Чи є різниця між ситуаціями: до декларації взагалі не подано ЄСВ-додаток чи ЄСВ-додаток подано з нульовими ЄСВ-нарахуваннями? | Вважаємо, що тут немає принципової різниці. У листі ДПСУ від 24.02.2025 № 162/2/99-00-24-01-03-02 розглядається випадок, коли ФОП не подає ЄСВ-додаток до декларації. У роз’ясненні, що коментується, теж наче йдеться саме про такий випадок. Але, знов-таки, вважаємо, це не принципово |
| Чи стосуються ці висновки ЄСВ за себе, сплаченого у 2022 (починаючи зі сплати за березень) та 2023 роках? | У роз’ясненнях податківців мова йде про ЄСВ за себе, сплачений саме у 2024 році. Проте тут немає підстав робити якусь диференціацію по роках. Тобто якщо вже дотримуватися такої логіки, то вона має стосуватися усього періоду дії норми з п. 919 розд. VIII Закону № 2464. А вона, нагадаємо, стосується сплати ЄСВ за період з березня 2022 по грудень 2024. Хоча якщо ФОП зараз захоче зняти ЄСВ-нарахування за 2022 та 2023 рік через подання уточнюючої декларації, то, насправді, передбачити реакцію податківців важко (див. також питання нижче) |
| ФОП на ЄП вже відзвітував за 2024 рік, показав нарахування з ЄСВ. Чи може він зараз подати уточнюючу декларацію та обнулити ці ЄСВ-нарахування? | Якщо бути послідовними, то логіка податківців має допускати в т. ч. уточнення раніше поданої декларації та ЄСВ-додатка до неї. Тобто ФОП може діяти так, наче це звичайна помилка. Законодавство не забороняє підприємцям уточнювати зобов’язання з ЄСВ шляхом подання декларації з типом «Звітна нова» або «Уточнююча» (в нашому випадку підійде саме «Уточнююча») з відкоригованим ЄСВ-додатком. У ньому проставляємо нулі у графах з базою та зобов’язаннями з ЄСВ у тих місяцях, в яких «помилково» проставлені суми (див. статтю «ЄСВ-звітність за 2024 рік для ФОП-єдиноподатників» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6). Проте слід мати на увазі, що у такому разі: — теоретично можливим є застосування адмінштрафу за ст. 1651 КУпАП у розмірі від 510 до 680 грн (див. категорію 201.09 БЗ). Навіть попри те, що мова не про донарахування, а про обнулення ЄСВ-зобов’язань; — насправді, немає гарантії, що податківці будуть послідовними. І не можна повністю виключати навіть ризик, що пізніше податківці застосують штраф за донарахування обнуленого ЄСВ. Тобто перед тим як уточнювати ЄСВ-додаток (обнуляти в ньому ЄСВ) все ж краще отримати ІПК з цього приводу |
| Чи потрібно подавати податківцям заяву? | Ні. Такої потреби немає — якщо ФОПа влаштовує, що переплату буде автоматично направлено в рахунок сплати поточних зобов’язань з ЄСВ за себе. Якщо ж ФОП захоче повернути собі назад сплачений ЄСВ, то це вже трошки інша історія, про яку ми ще будемо казати пізніше. Тобто достатньо того, що ФОП подасть декларацію без ЄСВ-додатка. Увага ФОП на загальній системі! Строк сплати ЄСВ за себе за I квартал 2025 закінчується значно раніше, ніж строк подання декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік (див. з цього приводу, зокрема, статтю «Сплата ЄСВ «за себе» ФОП на загальній системі: строк для остаточного розрахунку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 18). Тож якщо ви хочете, щоб сплачений у 2024 році ЄСВ за себе став переплатою та був зарахований у поточну сплату ЄСВ за себе, то подайте декларацію за 2024 рік (без ЄСВ-додатка) раніше настання строку сплати ЄСВ за I квартал (до 20 квітня 2025) |
| Податківці кажуть саме про автоматичне зарахування переплати у рахунок майбутньої сплати ЄСВ за себе. А чи можна взагалі повернути назад сплачені кошти? | Можна. Як звичайну переплату. При цьому керуємось Порядком № 417*. Зокрема, слід подати податківцям заяву згідно з додатком 1 до цього Порядку. * Порядок зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затверджений наказом Мінфіну від 23.07.2021 № 417. А чому ж тоді податківці у своєму роз’ясненні говорять виключно про автоматичне зарахування? Вочевидь тому, що саме так сформульовано запитання («Чи мають право ФОП… суму єдиного внеску, сплачену за себе у 2024 році, не зазначати у звітності по єдиному внеску (додаток ЄСВ 1, додаток 1) та подати заяву до контролюючих органів щодо зарахування цих сум у рахунок майбутніх платежів за 2025 рік?»). Типу, про що ви спитали, про те ми вам і відповіли |
