СільгоспЄП
Земельні ділянки на бойових / окупованих територіях. Платники сільгоспЄП, як юрособи, так і ФОП, мають право на звільнення від сплати сільгоспЄП згідно з п.п. 69.33 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Воно полягає в тому (див. також БЗ 108.02.04), що на час дії ВС
не нараховується та не сплачується сільгоспЄП за сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, якщо вони знаходяться на територіях активних бойових дій (АБД) або на тимчасово окупованих територіях (ТОТ)
Звільнення діє до дати завершення на таких територіях АБД або тимчасової окупації. Визначення територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або ТОТ відбувається за Переліком № 309*.
Зверніть увагу! До територій АБД, на які поширюється воєнне звільнення, належать і території АБД, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. СільгоспЄП на таких територіях не нараховується та не сплачується починаючи з дати, коли територію було внесено до відповідного розділу Переліку № 309, але не раніше 01.05.2024, і діє до дати завершення АБД на таких територіях (див. роз’яснення ДПСУ від 14.06.2024).
Якщо ж земля розташована на території, що знаходиться в зоні можливих бойових дій (МБД) чи на іншій території, не охопленій ні активними бойовими діями, ні тимчасовою окупацією, то рахувати сільгоспЄП слід за загальними правилами. Хоча і щодо таких земель є певні послаблення для платників сільгоспЄП. Про них далі.
Земельні ділянки, що перебувають у консервації. Особливості оподаткування сільгоспЄП цієї категорії земельних ділянок визначає п. 2921.1 ПКУ. В ньому прямо зазначено, що площі законсервованих земельних ділянок не є об’єктом оподаткування сільгоспЄП на період консервації.
| Підстава для звільнення (за одночасного дотримання всіх умов) | — рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування (ОМС) про затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації земельної ділянки; — відомості / дані Державного земельного кадастру (ДЗК) |
| Період звільнення | — щодо земель державної та комунальної власності — з першого числа місяця, в якому прийнято рішення, до останнього числа місяця, в якому завершуються заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями ДЗК; — щодо земель приватної власності — з дня внесення відомостей до ДЗК про заходи щодо охорони земель і ґрунтів до останнього числа місяця, в якому завершуються заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями ДЗК |
Під це звільнення потрапляють і землі, на яких знаходяться фортифікаційні споруди. Деталі знайдете в статті «Землі під фортифікаційними спорудами: які є податкові пільги?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 70.
Заміновані земельні ділянки. У цій категорії земель п. 2921.1 ПКУ виокремлює декілька підкатегорій. Всі вони теж не є об’єктом оподаткування сільгоспЄП на період, коли були забруднені або були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами.
| Земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами: | |
| Підстава для звільнення | обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності |
| Період звільнення | — з першого числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки; — до останнього числа місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання |
| Земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) АБД або ТОТ, забруднені вибухонебезпечними предметами: | |
| Підстава для звільнення (за одночасного дотримання всіх умов) | — рішення ОМС про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів щодо земельної ділянки на підставі заяви платника податків; — заява платника до ОМС про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами, на підставі якої прийнято рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів |
| Період звільнення | — з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено АБД або тимчасову окупацію на відповідній території (у тому числі коли дата початку обстеження небезпечної території операторами протимінної діяльності настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації); — до останнього числа місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання |
| Земельні ділянки, непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами: | |
| Підстава для звільнення (за одночасного дотримання всіх умов) | — рішення ОМС про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків; — заява платника до ОМС, на підставі якої прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів |
| Період звільнення | з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття рішення, до останнього числа місяця, на який припадає дата, що настає раніше: — або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та/або зборів відповідно до прийнятого рішення (в тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення); — або дата скасування відповідного рішення; — або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності; — або визнання земельної ділянки придатною для використання |
Місцеві пільги. Оскільки сільгоспЄП як різновид єдиного податку належить до місцевих податків (див. п.п. 10.1.2 ПКУ), місцеві ради уповноважені надавати пільги зі сплати сільгоспЄП на відповідній території. Причому це може бути будь-яка територія, без жодної прив’язки до Переліку № 309.
Під час дії ВС такі пільги запроваджують зазвичай на територіях МБД з умовою, що уряд компенсуватиме місцевому бюджету недоотримані кошти із державного бюджету (підстава — постанова КМУ від 12.04.2024 № 425). Як приклад можна назвати рішення Харківської міської ради від 03.12.2024 № 683/24, яким установлено 100 % місцеву пільгу з сільгоспЄП на 1 квартал 2025 року.
Сільгоспчастка. Згідно з п.п. 298.8.4 ПКУ може бути підтверджено статус платника сільгоспЄП, якщо внаслідок обставин непереборної сили не дотримується стандартний розмір такої частки — 75 %. Але за умови подання платником разом з податковою звітністю копії рішення обласної ради про наявність обставин непереборної сили в регіоні, де платник здійснює свою діяльність та є постраждалим внаслідок дії таких обставин. Це послаблення існувало в мирний час і існує понині.
Водночас у ПКУ є окреме послаблення щодо виконання розміру сільгоспчастки під час ВС. Так, платники сільгоспЄП, у яких певна частина сільгоспугідь протягом дії ВС певний час перебувала на територіях МБД / АБД / ТОТ, можуть у наступному році обрати сільгоспЄП або підтвердити статус платника сільгоспЄП, дотримавшись розміру сільгоспчастки не на рівні 75 %, а на рівні 50 % (п.п. 10.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Розраховувати на 50 % сільгоспчастку можна, якщо
не менше 30 % загальної площі сільгоспугідь та/або земель водного фонду, що належать чи використовувалися аграрієм у попередньому році, розташовувалися не менше 6 місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на ТОТ
Визначають 6-місячний термін перебування в зоні бойових дій та/або тимчасової окупації за даними Переліку № 309. Причому оскільки до уваги береться будь-яка зона бойових дій (як МБД, так і АБД), то землі, що знаходилися протягом 2024 року (хоч до 01.05.2024, хоч після) в зоні АБД, де функціонують державні електронні інформаційні ресурси, включають у 6-місячний період.
Зверніть увагу! Фіскали бачать правила застосування воєнного послаблення щодо розміру сільгоспчастки дещо інакше. Вони вимагають разом із загальною та звітними деклараціями з сільгоспЄП подати копію рішення обласної ради (обласної воєнної адміністрації) про наявність обставин непереборної сили в регіоні (див. консультації в БЗ 108.02.01 — цю і цю). На наш погляд, такі висновки фіскалів надумані. Більше подробиць знайдете в статті «Як платнику сільгоспЄП непросто скористатися укороченою 50 % сільгоспчасткою» // «Податки & бухоблік», 2024, № 32.
МПЗ
Земельні ділянки на бойових / окупованих територіях. Платники сільгоспЄП, як і інші особи, що володіють чи користуються сільгоспугіддями, мають право протягом дії ВС на звільнення від сплати МПЗ. Таке звільнення передбачено п.п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, згідно з яким
не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за сільгоспугіддя, які знаходяться на території АБД або на ТОТ
Діє це звільнення до дати завершення на таких територіях АБД або тимчасової окупації. Визначати такі території слід згідно з Переліком № 309. Сума МПЗ за землі, на які поширюється це звільнення, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі землі підлягали оподаткуванню платою за землю або сільгоспЄП.
Зверніть увагу! До територій АБД, на які поширюється воєнне звільнення від МПЗ, відносяться і території АБД, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. На жаль, без проблем розраховувати на це воєнне звільнення на таких територіях можна тільки з 01.05.2024. Принаймні фіскали наполягають саме на цьому.
Звісно, ви можете зараз, при поданні сільгоспЄП-декларації на поточний (2025) рік, виключити з розрахунку МПЗ за попередній (2024) рік свої сільгоспугіддя на територіях АБД, де функціонують державні інформаційні ресурси, незважаючи на цю дату. Однак відстоювати свою позицію доведеться, скоріше за все, у суді.
Законсервовані та заміновані земельні ділянки. Згідно з п. 381.2 ПКУ МПЗ не визначається за земельні ділянки, за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або сільгоспЄП:
— що перебувають у консервації;
— забруднені вибухонебезпечними предметами;
— щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків на підставі заяв платників про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (див. статтю «Місцеві пільги з плати за землю і податку на нерухомість» // «Податки & бухоблік», 2025, № 8).
Тому якщо протягом 2024 року платник сільгоспЄП мав звільнення від плати за землю в частині як земподатку, так і орендної плати (ст. 2831 та п. 288.8 ПКУ), чи від сплати сільгоспЄП (п. 2921.1 ПКУ) за законсервовані, заміновані або потенційно заміновані землі, то при поданні зараз декларації на 2025 рік рахувати за такі землі МПЗ за 2024 рік він не повинен.
Плата за землю
Земельні ділянки на бойових / окупованих територіях. Протягом ВС діє воєнне звільнення, передбачене п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Так,
плата за землю не нараховується і не сплачується за ті місяці, протягом яких відповідна територія була визначена як територія АБД чи ТОТ
При цьому кількість повних місяців, протягом яких діє це звільнення, визначається за Переліком № 309 залежно від дат початку / закінчення АБД / тимчасової окупації.
Отже, це воєнне послаблення дає платникам сільгоспЄП право у 2025 році не платити:
— земельний податок за землі, які не використовуються для ведення сільськогосподарського товаровиробництва;
— орендної плати за оренду земель державної і комунальної власності.
Земельні ділянки, на яких розташована знищена нерухомість. Щоб отримати звільнення від плати за землю за такі земельні ділянки згідно з п.п. 69.141 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, дані про знищення нерухомості та дані про земельні ділянки, на яких було розташовано знищену нерухомість, мають бути внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф. Решту подробиць шукайте в статті «Зруйновано / пошкоджено нерухомість: які податки можна не платити» // «Податки & бухоблік», 2025, № 8.
Законсервовані та заміновані земельні ділянки. Крім того, платник сільгоспЄП може розраховувати на звільнення від плати за землю, якщо його землі:
— перебувають у консервації;
— забруднені вибухонебезпечними предметами;
— непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Правила отримання таких видів звільнення прописані у ст. 2831 та п. 288.8 ПКУ. Вони такі ж, як і для звільнення від сплати сільгоспЄП за законсервовані та заміновані землі (див. про це вище).
Про інші земельні послаблення, що діють як під час ВС, так і на постійній основі, читайте в статті «Воєнні пільги з плати за землю» // «Податки & бухоблік», 2024, № 53. Скористатися ними можуть як платники сільгоспЄП, так і будь-які інші категорії платників плати за землю.
Податок на нерухомість
Протягом ВС діє воєнне звільнення, передбачене п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Так,
податок на нерухоме майно не нараховується та не сплачується за об’єкти нерухомості, що знаходяться на території АБД та/або ТОТ
При цьому кількість повних місяців, протягом яких діє це звільнення, визначається за Переліком № 309 залежно від дат початку / закінчення АБД / тимчасової окупації.
Крім того, якщо внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф:
1) знищено нерухомість, то за неї платники сільгоспЄП, як і інші платники, звільняються від сплати податку на нерухомість;
2) пошкоджено нерухомість, яка:
— потребує капітального ремонту, реконструкції чи реставрації, то платник сільгоспЄП, як і інші платники, звільняється від податку на нерухомість за період до дати завершення відновлення пошкодженого об’єкта;
— зазнала незначних пошкоджень та підлягає відновленню шляхом поточного ремонту, то ОМС за заявою платника може встановити для такої нерухомості пільгові ставки чи взагалі звільнити від сплати податку.
Детально про ці та інші послаблення, що діють як під час ВС, так і на постійній основі, читайте в статтях «Зруйновано / пошкоджено нерухомість: які податки можна не платити» // «Податки & бухоблік», 2025, № 8 та «Воєнні пільги з податку на нерухоме майно» // «Податки & бухоблік», 2024, № 53.
Екологічний податок
Якщо платник сільгоспЄП має стаціонарне джерело забруднення (котельню, зерносушарку, ковбасний цех тощо), то за певних умов він може претендувати на звільнення від екоподатку згідно з п.п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Цією нормою передбачено, що
екологічний податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця по останнє число місяця, протягом яких території, на яких розташовані стаціонарні джерела забруднення платника, значились у Переліку № 309 як території АБД та/або ТОТ
Зазначене звільнення поширюється на суб’єктів господарювання, що здійснюють, зокрема:
1) викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення (п.п. 242.1.1 ПКУ);
2) скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти (п.п. 242.1.2 ПКУ);
3) розміщення відходів, крім розміщення відходів як вторинної сировини на власних територіях (п.п. 242.1.3 ПКУ).
Крім того, п.п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ визначено, що екоподаток за стаціонарні джерела забруднення, розміщені на замінованій чи потенційно замінованій території, сплачувати також не доведеться. Правила отримання таких видів звільнення такі ж, як і для звільнення від сплати сільгоспЄП за заміновані / потенційно заміновані землі (див. про це вище).
Висновки
- Воєнне звільнення від сплати сільгоспЄП та МПЗ поширюється на землі, які знаходяться в зоні АБД чи в тимчасовій окупації.
- Крім того, за певних умов сільгоспЄП та МПЗ можна не сплачувати за законсервовані, заміновані та потенційно заміновані землі.
- Також у 2025 році платник сільгоспЄП може отримати воєнне звільнення від плати за землю, податку на нерухомість і екоподатку.
- Якщо 30 % земель аграрія 6 місяців знаходилися у зоні бойових дій чи в окупації, то для того щоб бути платником сільгоспЄП, він може орієнтуватися на зменшений розмір сільгоспчастки у розмірі 50 %, а не 75 %.
