ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Декларації платника єдиного податку — ФОП, платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) та платника єдиного податку четвертої групи за оновленими формами подаються за звітні періоди з 2025 року
Що сталося. Мінфін затвердив нові форми (нову редакцію форм) декларацій:
— платника єдиного податку фізичної особи — підприємця;
— платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи);
— платника єдиного податку четвертої групи.
Чому це сталося. Причина такого оновлення — на поверхні.
По-перше, це запровадження з 01.01.2025 військового збору (ВЗ) для ФОП на єдиному податку (ЄП) груп 1 — 4, а також для юросіб на ЄП групи 3.
При цьому фішка в тому, що ВЗ такі платники мають відображати саме у складі ЄП-декларації. А окремої ВЗ-звітності не передбачається (п.п. 1.11 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Більше деталей знайдете у статтях «Закон про підвищення податків: військовий збір для ФОП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101, «Військовий збір для юросіб-спрощенців» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.
Тобто за задумом законодавця Мінфін мав інтегрувати ВЗ саме в ЄП-декларації ФОП та юросіб. І ось він із цим завданням упорався.
По-друге, це зміни щодо правил розрахунку земельного мінімального податкового зобов’язання (МПЗ), які теж потрібно було інтегрувати до ЄП-декларацій (більше деталей знайдете у статті «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101).
Головний нюанс. Згідно з п. 2 наказу нові форми ЄП-декларацій подаються за звітні (податкові) періоди з 2025 року. Тобто, наприклад,
платники ЄП груп 1 та 2 за базових умов (якщо не змінюватимуть групу ЄП посеред року тощо) вперше за новою формою звітуватимуть за 2025 рік. Платники ЄП групи 3 вперше за новою формою звітуватимуть за I квартал 2025 року
Норма з п. 46.6 ПКУ, про яку ми ще згадаємо пізніше, тут явно не працюватиме.
А, відповідно, ЄП-звітність за 2024 рік подається за старою формою. Нічого переподавати (у зв’язку з оновленням форм) не потрібно. Ми, до речі, про це попереджали: що можна сміливо подавати звітність за 2024 рік за старою (чинною) формою, не чекаючи на оновлення (див. статтю «Декларація ФОП на єдиному податку за 2024 рік: здаємо без стресу» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6).
Втім, якщо пізніше (вже після набуття чинності наказом, що коментується, тобто після дня його офіційного опублікування) виникне потреба уточнити раніше подану звітність за 2024 рік, то використовувати доведеться, вочевидь, уже нову форму. Адже згідно з п. 50.1 ПКУ для уточнення подається уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Певну інтригу маємо щодо платників сільгоспЄП групи 4. Адже зараз якраз триває (завершується) кампанія з подання ними ЄП-декларацій на 2025 рік. Граничний строк — не пізніше 20 лютого (деталі знайдете в статті «Заповнюємо декларацію з сільгоспЄП на 2025 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 10). Що робити їм? Як розуміти слова про подання звітності за новою формою за звітні періоди з 2025 року?
Тому, хто вже подав ЄП-декларацію групи 4 за старою формою, робити додатково нічого не потрібно. Стару форму, вочевидь, також слід використовувати і тим, хто подає ЄП-декларацію групи 4 просто зараз
Наша логіка така.
По-перше, податківці вже розтлумачили, як інтегрувати МПЗ-зміни в «стару» форму (див. статтю «МПЗ: рахуємо в старих формах за правилами податківців» // «Податки & бухоблік», 2025, № 13). При цьому вони знали про підготовку змін, але не закликали чекати на оновлення звітних форм.
По-друге, в п.п. 295.9.1 ПКУ сказано, що платники сільгоспЄП групи 4 подають декларацію за формою, встановленою в порядку, передбаченому ст. 46 ПКУ. Тобто в тому числі з урахуванням норми з п. 46.6 ПКУ, що нові форми декларацій набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення. Звісно, податківці часто цю норму ігнорують — коли треба якнайшвидше реалізувати законодавчі зміни. Наприклад, цю норму 100 % буде проігноровано стосовно платників ЄП груп 1 — 3 (тобто ті ж платники ЄП групи 3 за новою формою точно звітуватимуть уже за I квартал 2025 року).
Але ось щодо платників ЄП групи 4 податківці цього разу норму з п. 46.6 ПКУ, схоже, не ігноруватимуть, оскільки вони у своєму роз’ясненні в категорії 107.02.05 БЗ самі і її і «підсвічують». Тобто фактично визнають, що оскільки нову форму ЄП-декларації для групи 4 оприлюднять у 2025 році, то вона піде в хід для декларування ЄП групи 4 у 2026 році. Відповідно ЄП-декларація для групи 4 на 2025 рік подається за старою формою.
Поки що не бачимо інших роз’яснень податківців. Втім, уважно слідкуємо за розвитком подій.
Щодо аналізу самих змін, які відбулися в ЄП-деклараціях, то це стане темою наших окремих публікацій. Часу ще вдосталь.
