20.01.2025
Активно обговорюється, що форма ЄП-декларації має зазнати змін. Бо в неї Мінфін має інтегрувати останні нововведення щодо військового збору (ВЗ) та земельного мінімального податкового зобов’язання (МПЗ)*.
* Причому деякі зміни щодо «земельного» МПЗ, на відміну від ВЗ, актуальні вже для 2024 року. Детальніше про МПЗ — в окремому матеріалі цього номера.
До речі, проєкт відповідних змін Мінфін вже розробив і з ним можна ознайомитися на його сайті.
І ось тут принциповий момент. Згідно з проєктом змін* оновлена звітність буде подаватися «за звітні (податкові) періоди з 2025 року».
* Проєкт наказу МФУ «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 578».
Тобто
за 2024 рік звітуємо за діючою формою ЄП-декларації. Перейматися через майбутнє оновлення форми, а тим більше чекати на нього не слід
Тобто нам потрібна діюча форма ЄП-декларації*.
* В Електронному кабінеті вона іде із шапкою «ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства фінансів України 24 листопада 2022 року № 394 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15 грудня 2022 року № 438)».
Потрібні ФОП форми можна знайти в Електронному кабінеті за такими ідентифікаторами (табл. 1):
Таблиця 1. Як ФОП на ЄП знайти свій бланк декларації в Електронному кабінеті
| Ідентифікатор звіту | На цьому бланку звітує… |
| F0103308 | ФОП на ЄП групи 3 |
| ФОП на ЄП груп 1 та 2, якщо з 01.01.2025 він переходить в групу 2 чи 3 або на загальну систему. При цьому не важливо, відбувається такий перехід добровільно чи вимушено у зв’язку з тим, що ФОП порушив правила перебування у своїй групі спрощенки (п.п. 296.5.1 ПКУ) (категорія 107.01.07 БЗ) | |
| F0103406 | ФОП-ЄП групи 1 або 2, який нічого не порушував у2024 році і залишається у своїй групі у 2025 році |
Єдиноподатники групи 3 звітують щокварталу (п. 296.3, п.п. 49.18.2 ПКУ).
А єдиноподатники груп 1 та 2 — у загальному випадку раз на рік (п. 296.2, п.п. 49.18.6 ПКУ). Тому
річну декларацію єдиноподатника за 2024 рік треба подати:
— у групі 3 — не пізніше 10.02.2025 (це з урахуванням «вихідного» перенесення);
— у групі 1 чи 2 — не пізніше 03.03.2025 (якщо залишаються у своїй групі) (це також з урахуванням «вихідного» перенесення)
Але спрощенцям груп 1 та 2 слід бути на чеку! Звітувати у строк до 03.03.2025 вони можуть лише за умови, що залишаються у своїй групі й у 2025 році! А от якщо з 01.01.2025 ФОП переходить на загальну систему чи в старшу групу спрощенки, він повинен подати декларацію за 2024 рік саме у квартальний строк — не пізніше 10.02.2025 (з урахуванням «вихідного» перенесення). І байдуже, є рішення про перехід добровільним чи вимушеним (через перевищення доходу або порушення інших правил роботи на спрощенці) (категорія 107.01.07 БЗ). Отже, пильнуйте, щоб не переплутати строки, бо податківці не прощають помилок.
Якщо ж ФОП у 2024 році перескакував з групи в групу чи з загальної системи на спрощенку (і навпаки), він повинен звітувати так (табл. 2):
Таблиця 2. Звіти ФОП, який у 2024 році переходив ЗС ↔ ЄП та ЄП ↔ ЄП
| ФОП переходив | ФОП подає… |
| ЗС → ЄП | — декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік (не пізніше 30.04.2025) (п.п. 177.5.2 ПКУ); — декларацію єдиноподатника за 2024 рік (групи 1 та 2 — не пізніше 03.03.2025, група 3 — не пізніше 10.02.2025) |
| ЄП → ЗС | декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік (не пізніше 30.04.2025) (п.п. 177.5.2 ПКУ). А ось річну декларацію єдиноподатника не подаємо, бо останній раз спрощенці ЄП-декларацію подають відразу після закінчення останнього кварталу роботи на спрощенці і більше вже не подають (п.п. 296.5.1 ПКУ) |
| ЄП ↔ ЄП (зміна групи) | декларацію єдиноподатника за 2024 рік (строк: — 10.02.2025 для групи 3; — 03.03.2025 для груп 1 та 2, якщо перехід був у молодшу групу (наприклад, з групи 3 у групу 2); — 10.02.2025 для групи 2, якщо перехід був у старшу групу (з групи 1 у групу 2). Благо для кожної групи в декларації є свій розділ |
Група 3. Такі ФОП повинні сплатити ЄП протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації (п. 295.3 ПКУ). Тож
групо 3, не забудьте сплатити ЄП за IV квартал не пізніше 19.02.2025!
До речі, ось ці 10 календарних днів краще (безпечніше) відрахувати від граничного строку подання декларації без урахування вихідного перенесення (тобто від 9 лютого, а не 10-го). Бо податківці наразі проти врахування такого «вихідного зсуву». Хоча суди — на боці ФОП, але краще не ризикувати.
Групи 1 та 2. Такі ФОП сплачують ЄП авансом — не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця (п. 295.1 ПКУ). Тому
на кінець року у спрощенців групи 1 та 2 зазвичай уже повністю сплачено ЄП, і вони нічого не доплачують
Але якщо у IV кварталі ФОП щось порушив (приміром, перевищив ліміт доходу, отримав доходи від заборонених видів діяльності чи видів діяльності, не вказаних у Реєстрі платників ЄП, провів негрошові розрахунки тощо), то він повинен сплатити з такого доходу ЄП за ставкою 15 %. Граничний строк сплати такого ЄП — 19.02.2025 (п. 295.7 ПКУ).
Декларація та ЄП. Декларацію можна подати:
— особисто (або через представника);
— онлайн, наприклад через Електронний кабінет (якщо у ФОП є електронний підпис);
— поштою (з повідомленням про вручення й описом вкладення) не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку її подання (п. 49.5 ПКУ).
Подаємо декларацію в податкову за місцезнаходженням ФОП, зазначеним у ЄДР* (тобто за податковою адресою ФОП). Зазвичай це — прописка.
* Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань.
У цю ж податкову сплачуємо і ЄП.
ФОП переїхав. А якщо ФОП у 2024 році переїжджав, то тут є два варіанти.
Варіант 1: ФОП не змінював прописку і не вносив нове місцезнаходження до ЄДР (наприклад, переїхав і проживає в іншому місті за договором оренди або сам не переїжджав, а просто перевіз бізнес в інше місто). Такий ФОП може звітувати і сплачувати ЄП у свою стару податкову. Його нова адреса нікого не бентежить до тих пір, поки він не внесе її в ЄДР.
Варіант 2: ФОП вніс в ЄДР нове місцезнаходження (зазвичай це роблять при зміні прописки, але нагадуємо, що зараз внести нову адресу в ЄДР можна, навіть не змінюючи прописку, — через «Дію»). У такому разі декларацію подаємо податківцям за новою адресою.
А от ЄП сплачуємо так: до кінця 2024 року у стару податкову, а з січня 2025 — в нову. Саме так радять чинити податківці (категорія 107.01.07 БЗ).
Тож
якщо ФОП у 2024 році змінив місцезнаходження в ЄДР, то декларацію за 2024 рік він подає в нову податкову, ЄП сплачує у 2024 році у стару податкову, а з 2025 — в нову, ЄСВ сплачує у нову податкову
Хоча в п. 294.7 ПКУ прописані трішки інші правила гри: ФОП на ЄП має подати останню декларацію до старої податкової за той звітний період, в якому він подав ЄП-заяву податківцям про зміну податкової адреси*.
* Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Що тягне за собою зміна прописки ФОП?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 93.
Втім, на наш погляд, краще дослухатися до рекомендацій фіскалів і подавати декларацію в податкову саме за новою адресою. Але перед цим обов’язково з’ясуйте:
— чи вашого ФОП уже взяли на облік за новою адресою;
— чи стара податкова не вимагатиме подання їм декларації за 2024 рік.
Наростаючий підсумок. У декларації показуємо всі доходи, які ФОП заробив на спрощенці з 01.01.2024 по 31.12.2024, — наростаючим підсумком.
Як це працює? Дивіться: ось є ФОП-ЄП групи 3, який отримав дохід тільки у І кварталі і більше не отримував жодного доходу до кінця року. Так от, він все одно має подавати всі декларації: за півріччя, три квартали та рік. Бо заповнюємо їх наростаючим підсумком, а значить, у них обов’язково треба показати доходи І кварталу.
Або інший приклад: протягом року ФОП працював спочатку в групі 2 спрощенки, а потім у групі 3. Так ось, наприкінці року він подає одну-єдину річну декларацію єдиноподатника, в якій показує усі доходи, зароблені з початку року: як у групі 2, так і в групі 3.
А ось дохід, зароблений у 2024 році на загальній системі, у декларації єдиноподатника не показуємо! Воно й логічно: в цій декларації зазначаємо тільки доходи, зароблені на спрощенці. З цим податківці ніколи не сперечалися.
Підписання. Підписує декларацію або сам ФОП, або його представник, у якого є нотаріально посвідчена довіреність від ФОП (у цьому випадку після дати подання декларації зазначаємо П. І. Б. та РНОКПП уповноваженої особи — у відповідних полях).
Порожні поля. Якщо для заповнення якогось поля немає даних, то в паперовому звіті ці рядки прокреслюємо, а в електронному просто залишаємо комірки порожніми.
Гривні з копійками. Декларацію заповнюємо в гривнях з копійками.
А тепер давайте на прикладах розберемося, як заповнити декларацію в кожній з груп спрощенки. Почнемо з групи 1.
Правила заповнення декларації для груп 1 та 2 однакові, тому розберемося з ними разом, так би мовити, одним махом. Але щоб ніхто не почував себе обділеним, зразки заповнених декларації наведемо окремо для групи 1 та групи 2.
І почнемо з групи 1 (рис. 1).
Стандартно спрощенці групи 1 заповнюють титулку, розділи І, ІІ, V та VІІ декларації, а за потреби — ще й ЄСВ- та МПЗ-додатки
Якщо щось незрозуміло, пояснення по кожному розділу і рядку шукайте в таблицях 3 та 4 (з нюансами 2024 року).
Рис. 1. Фрагмент декларації єдиноподатника групи 1 за 2024 рік
Таблиця 3. Підказки до заповнення титульної частини та розділу І декларації єдиноподатника за 2024 рік (групи 1 — 3)
| Код рядка | Що відображаємо |
| Титулка | |
| 1 | У декларації за 2024 рік ставимо позначку «Х» у комірці «Звітна» |
| Якщо ж ви вже подали «Звітну» декларацію за 2024 рік, а потім знайшли в ній помилку, причому граничний строк подання декларації (10.02.2025 або 03.03.2025) ще не сплив, подайте декларацію ще раз, заповнивши її правильно. При цьому позначку «Х» слід поставити у комірці «Звітна нова» (ніяких штрафів за помилку не буде, а актуальною вважатиметься остання подана декларація). Хоча бували роки, коли подання «Нової звітної» декларації призводило до задвоєння зобов’язань (через технічні проблеми у податківців). Тож не полінуйтеся перевірити, чи не задвоїлися зобов’язання і в разі чого просіть податкову зняти зайві нарахування вручну | |
| Ну а якщо помилку знайшли вже після того, як сплив граничний строк подання декларації, тоді виправитися можна: 1) або подавши декларацію з типом «Уточнююча»; 2) або в черговій «Звітній» декларації | |
| Тип «Довідкова» використовуємо, тільки якщо потрібно отримати довідку про доходи або подати звіт для призначення пенсії, декретних чи лікарняних. Причому навіть якщо у 2024 ви подавали «Довідкову» декларацію, річну декларацію вам все одно треба подати! | |
| 2 | Заповнюючи декларацію за 2024 рік, ставимо позначку «Х» у полі «рік» і зазначаємо «2024» |
| 3 | Це поле не заповнюємо, якщо ФОП не виправляє помилок у річній декларації. Його заповнюємо тільки в разі виправлення помилок: — або через «Уточнюючу» декларацію (тобто коли в рядку 1 титулки стоїть позначка «Х» у полі «Уточнююча»). Тоді поля 2 й 3 — ідентичні, в них зазначаємо той звітний період, в якому була допущена помилка; — або через «Звітну» декларацію (тобто у рядку 1 титулки стоїть позначка «Х» у полі «Звітна»), але при цьому ФОП заповнив розділ VI декларації. Майте на увазі, що в одній декларації можна виправити помилку тільки одного звітного періоду. Його тут і зазначаємо |
| 4 | Вказуємо назву податкової за місцезнаходженням ФОП, зазначеним у ЄДР (тобто за податковою адресою ФОП — зазвичай, це прописка). Увага! З 01.01.2025 змінилася структура ДПС в деяких областях та м. Києві (чимало ДПІ об’єднали), тому у вас могла змінитися назва або код ДПІ. Через це звіт може не відправлятися. Не панікуйте. Треба просто уточнити нову назву / код своєї ДПІ в Електронному кабінеті (меню «Облікові дані платника») або тут. А далі можна або вручну внести її у звіт (якщо у вашій програмі інформація ще не оновилася), або змінити код ДПІ в налаштуваннях програми. Наприклад, в Електронному кабінеті це робимо тут: обираємо новий код ДПІ і тиснемо кнопку «Зберегти» (рис. 2). Ось і все — тепер в усіх ваших звітах автоматично з’являтимуться актуальні назва та код ДПІ. Більше деталей знайдете у статті «Як зміна структури податкової впливає на платника податків» // «Податки & бухоблік», 2025, № 3 |
| 5 | Зазначаємо П. І. Б. ФОП повністю українською мовою у називному відмінку (так, як у паспорті) |
| 6 | Зазначаємо податкову адресу ФОП (місцезнаходження ФОП, зазначене у ЄДР), дані електронної пошти і номер телефону |
| 7 | Зазначаємо ідентифікаційний номер ФОП. Ті ФОП, що відмовилися від ідентифікаційного номера, вказують серію (за наявності) та номер паспорта |
| 8 | Це поле заповнюємо не завжди. Позначку «Х» ставимо: — у рядку 8.1, тільки якщо ФОП зареєстрував припинення (знявся з держреєстрації) у ІV кварталі 2024 року і подає ліквідаційну ЄП-декларацію; — у рядку 8.2, тільки якщо ФОП переходить на загальну систему з 01.01.2025. В інших випадках це поле не чіпаємо |
| Розділ І. Загальні показники підприємницької діяльності | |
| 9 | Тут зазначаємо максимальну кількість найманих працівників, яка була у ФОП у будь-якому місяці року. Для цього рахуємо, скільки найманих працівників було в кожному місяці року, і з отриманих значень обираємо найбільше. При розрахунку не враховуємо найманих працівників, які (п.п. 291.4.1 ПКУ): — перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами; — у відпустці для догляду за дитиною до 3 або 6 років; — мобілізовані. Також не враховуємо осіб, які виконують для ФОП роботи чи надають йому послуги за цивільно-правовими договорами. Зверніть увагу! Якщо у ФОП узагалі немає найманих працівників, у цьому полі в паперовій декларації ставимо прочерк, а в електронній — «0»! Якщо фактична кількість найманих працівників більша, ніж дозволено у відповідній групі ЄП, все одно зазначаємо її (фактичну кількість). При цьому пам’ятаємо про необхідність перейти на загальну систему (п.п. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ) |
| 10 | Тут зазначаємо код і назву (згідно з КВЕД-2010) виду діяльності, яку фактично здійснював ФОП у 2024 році. Переписувати всі види діяльності, зазначені в Реєстрі платників ЄП, не потрібно. До речі, зараз в Електронному кабінет автоматично підтягуються всі виді діяльності, які зазначені по ФОП в Реєстрі ЄП або в Держреєстрі. Не варто їх усі залишати, якщо ФОП ними не займався. Просто видаліть непотрібні рядки. Для цього наведіть курсор на номер зайвого рядка, клацніть правою клавішею миші та у вікні, що відкрилося, натисніть внизу на кружечок зі знаком «-»: «Видалити рядок таблиці». Повторіть це щодо кожного виду діяльності, яким ФОП не займався у звітному 2024 році |
Рис. 2. Як змінити (оновити) код ДПІ в Електронному кабінеті
Таблиця 4. Підказки до заповнення розділів ІІ, ІІІ, V та VII декларації єдиноподатника за 2024 рік (групи 1 та 2)
| Рядок | Що відображаємо |
| Розділи ІІ та ІІІ | |
| «Щомісячні авансові внески, грн. коп.» | Тут показуємо суму авансових внесків з ЄП, яка нарахована до сплати за відповідні квартали 2024 року. Стандартно це — ставка ЄП х 3 (немає різниці, як ФОП фактично сплачує ЄП: щомісяця чи наперед за квартал / півріччя / рік тощо). Але не забуваємо, що протягом усього 2024 року деякі спрощенці груп 1 та 2 могли не сплачувати ЄП. Це ті, які на дату початку бойових дій / можливості бойових дій чи окупації вже були спрощенцями групи 1 чи 2 та мали податкову адресу (прописку) на «бойових» чи окупованих територіях (більше деталей щодо цього знайдете у статті «Воєнні пільги для ФОП: ЄСВ, ЄП тощо» // «Податки & бухоблік», 2024, № 53). Тож якщо на вас поширювалася така можливість і ви вирішили не платити ЄП, то не слід показувати нарахування ЄП за відповідні періоди — це поле залишаєте порожнім. А якщо такий ФОП (що має право на несплату ЄП) все-таки сплачував ЄП у 2024 році? У такому разі про всіх місяцях, за які сплачено ЄП, вказуємо суму ЄП-авансів. Дехто рекомендує залишати це поле пустим з надією, що у ФОП-«пільговика» з’явиться переплата з ЄП. Ні, на жаль, це так не працює. Податківці стверджують, що якщо ФОП фактично сплатив ЄП, то це означає, що він не скористався можливістю несплати. Тож він має задекларувати відповідні зобов’язання і вони не можуть вважатися ані помилково, ані надміру сплаченими (див. із цього приводу категорію 107.01.07 БЗ). Тож повернути уже сплачений ЄП, скоріш за все, не вийде. Принагідно нагадаємо, що максимальна ставка ЄП у 2024 році складала: — 302,80 грн/міс. для групи 1 та — 1420,00 грн/міс. для групи 2. Але ваша конкретна ставка (її встановлюють на місцях) може бути менша. Перевірте. Також не забуваємо, що спрощенці груп 1 та 2, у яких немає найманих працівників, звільняються від ЄП на час відпустки або лікарняного (більше деталей щодо цього знайдете, зокрема, у статті «Податкова відпустка ФОП на єдиному податку груп 1 та 2: знову актуальна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 42). Тож якщо такий ФОП, наприклад, взяв відпустку на жовтень 2024, то в цьому полі за IV квартал він покаже не ставку ЄП х 3, а ставку ЄП х 2. А все тому, що у IV кварталі він зобов’язаний сплатити ЄП лише за жовтень і листопад. Ну і не забуваємо, що поле «Щомісячні авансові внески» заповнюємо тільки за ті квартали, протягом яких ФОП працював у відповідній групі. Наприклад, якщо він був спрощенцем групи 2 тільки в ІІ — IV кварталах, то в розділі ІІІ декларації йому треба заповнити поле «Щомісячні авансові внески» лише за ІІ, ІІІ та IV квартали. А комірку «І квартал» не чіпаємо (залишаємо пустою) |
| 01 та 03 | Сюди записуємо дохід, який єдиноподатник заробив за весь 2024 рік у групі 1 (рядок 01) або в групі 2 (рядок 03), не порушуючи правил перебування у своїй групі. Дані про доходи беремо безпосередньо з Регістру обліку доходів, який ФОП груп 1 та 2 веде в довільній формі (більше деталей щодо обліку знайдете у статті «Як ФОП вести облік доходів, витрат та товарних запасів у 2023 році?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 16). Зауважте, що у 2024 році змінилася думка податківців щодо повернених авансів. Тож якщо у 2024 році ФОП повертав контрагентам аванси минулих років, дохід-2024 на ці суми не зменшуємо, а виправляємо доходи минулих років через уточненку (категорія 107.01.07 БЗ) (більше деталей знайдете у статті «Повернення коштів і ФОП на ЄП: новий підхід податківців» // «Податки & бухоблік», 2024, № 90). Вибираємо дохід, отриманий: 1) у грошовій формі або у вигляді безоплатно отриманих (за письмовими договорами) товарів або послуг; 2) від видів діяльності, які внесені до Реєстру платників ЄП; 3) і не більше допустимого ліміту. Щодо ліміту доходу неважливо, як довго ФОП був єдиноподатником: рік, пів року, квартал чи місяць, — у будь-якому випадку йому дано право заробити до кінця року стільки, щоб вкластися в ліміт, установлений для його групи. Пропорційно ліміт не розподіляється (детальніше див. у статті «Реєстрація / ліквідація всередині року: що з лімітом доходу в єдиноподатника» // «Податки & бухоблік», 2024, № 48). Нагадаємо, що у 2024 році ліміт доходу складав (п. 291.4 ПКУ): — група 1 — 1 185 700 грн; — група 2 — 5 921 400 грн. При цьому для порівняння з лімітом ми враховуємо тільки дохід, зароблений у групі 1 чи 2. А от дохід, зароблений у 2024 році на загальній системі (до переходу на спрощенку), для порівняння з лімітом не враховуємо (категорія 107.01.03 БЗ). Але все-таки краще отримати ІПК з цього питання, бо на місцях податківці не такі одностайні щодо цього |
| 02 та 04 | Сюди записуємо дохід, який єдиноподатник заробив за весь 2024 рік у групі 1 (рядок 02) або в групі 2 (рядок 04), але з порушенням правил перебування у своїй групі. Дані беремо з Регістру обліку доходів. Вибираємо дохід, отриманий: — від діяльності, яка заборонена всім спрощенцям або конкретно спрощенцям групи 1 чи 2; — від діяльності, яка не внесена до Реєстру платників ЄП; — не в грошовій формі (наприклад, бартер); — як перевищення річного доходу над дозволеним лімітом. У цей рядок записуємо саме суму перевищення |
| Розділ V | |
| 08 | Цей рядок заповнюємо обов’язково. Зазначаємо наростаючим підсумком увесь дохід, зароблений на спрощенці з 01.01.2024 по 31.12.2024, включаючи заборонений. Формула така: рядок 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07. Увага! Дохід, зароблений у 2024 році на загальній системі, сюди не включаємо (категорія 107.01.03 БЗ, але краще мати ІПК). Наприклад, якщо в І кварталі 2024 року ФОП був на загальній системі і заробив 50 тис. грн, а в ІІ — IV кварталах працював у групі 2 спрощенки і заробив 5 900 000 грн, то перевищення ліміту немає. Бо ліміт доходу в групі 2 у 2024 році становив 5 921 400 грн, а 50 тис. грн доходу, зароблені на загальній системі, враховувати не треба. Далі графу 08 порівнюємо з лімітом вашої групи на 2024 рік (його значення див. вище). Увага! для порівняння беремо саме ліміт-2024, а не 2025. Якщо: рядок 08 ≤ ліміту-2024, можна залишатися у своїй групі й у 2025 році; рядок 08 > ліміту-2024, треба переходити у старшу групу або на загальну систему |
| 09 | Цей рядок не заповнюємо, якщо у 2024 році ФОП не отримував забороненого доходу і не перевищував ліміт. Ну а ті, хто «провинився», у цьому рядку розраховують ЄП саме із заборонених доходів за ставкою 15 %: (рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %. Нагадуємо, що цей податок треба сплатити не пізніше 19.02.2025 |
| 10 — 13 | Ці рядки не заповнюємо — вони призначені тільки для спрощенців групи 3. А чи не треба тут показати суму сплаченого ЄП? Ні, йому тут не місце |
| 14.1 | Спрощенці групи 1 або 2 заповнюють цей рядок, тільки якщо отримали заборонений дохід або перевищили ліміт (рядок 09). За інших обставин цей рядок залишаємо порожнім |
| 14.2 | Цей рядок заповнюють тільки ті спрощенці, на яких оформлено право власності або користування сільгоспугіддями і які використовують такі землі у госпдіяльності. Вони зобов’язані визначати мінімальне податкове зобов’язання. Розраховують його у спеціальному додатку до декларації. Як це зробити, ми розкажемо в окремому матеріалі цього номера. Якщо у ФОП сільгоспугідь немає, він залишає цей рядок порожнім |
| 14 | Єдиноподатник групи 1 чи 2, який нічого не порушував, може залишити цей рядок порожнім. Як показує практика, такі звіти цілком нормально приймаються і по ним приходить квитанція 2. Вас може насторожити, що в примітці до цього рядка вимагається його заповнювати в обов’язковому порядку. Але не хвилюйтеся: навіть якщо зазначити в ньому «0,00», при збереженні звіту цей рядок автоматично стане порожнім. Тож не треба нічого вигадувати, просто залишайте все, як є. Якщо ж ФОП мав у 2024 році заборонені доходи, але не нараховує МПЗ, сюди просто переносимо дані з рядка 14.1. Ну а якщо МПЗ нараховуєте — зазначаємо суму рядків 14.1 і 14.2 |
| Розділ VII | |
| 21 | Нагадуємо, що до 31.12.2024 (включно) діяла воєнна можливість несплати ЄСВ для всіх ФОП. Тож ФОП мав право не сплачувати ЄСВ за себе за весь 2024 рік. Якщо ФОП цим правом скористався і не сплатив ЄСВ за жоден з місяців 2024 року, він може взагалі не подавати додаток 1 з декларацією за 2024 рік і не заповнювати рядок 21 (категорія 201.06 БЗ). А якщо сплачував? Тоді слід заповнити і додаток 1, і рядок 21, показавши всі сплачені суми ЄСВ. Так усі сплачені суми підуть у стаж. Детальніше про це — в окремому матеріалі цього номера (див. також статтю «ФОП сплатив добровільні ЄП/ЄСВ за себе: чи можна передумати» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15) |
Ну а тепер — зразок декларації єдиноподатника групи 2 (рис. 3).
Стандартно спрощенці групи 2 заповнюють титулку, розділи І, ІІІ, V та VІІ декларації, а за потреби — ще й ЄСВ- та МПЗ-додатки
Рис. 3. Фрагмент декларації єдиноподатника групи 2 за 2024 рік
Прокоментуємо основні моменти:
1) у «стандартного» ФОП у полі «Щомісячні авансові внески» розділу ІІІ по кожному кварталу стоятиме сума «4260,00»;
2) на рис. 2 поле «Щомісячні авансові внески» за І квартал пусте тому, що наш ФОП був прописаний на окупованій території і користувався воєнною можливістю несплати ЄП. Але в березні 2024 змінив прописку на м. Київ і вніс нове місцезнаходження в ЄДР, щоб продовжити бізнес. Тому з квітня 2024 він зобов’язаний сплачувати ЄП.
Це поле також могло б бути пустим, якщо ФОП:
— зареєструвався у березні 2024 і обрав спрощенку групи 2 (правила такі, що платником групи 2 він стає з наступного місяця, тобто з 01.04.2024) або
— перейшов із загальної системи (ЗС) на ЄП з 01.04.2024;
3) у полі «Щомісячні авансові внески» за IV квартал зазначена ставка ЄП х 2, бо в жовтні ФОП брав відпустку, про що повідомив податківців заявою довільної форми (і в нього немає найманих працівників).
Оскільки ФОП перевищив ліміт, він повинен:
— подати декларацію за 2024 рік не пізніше 10.02.2025;
— сплатити 3750 грн єдиного податку не пізніше 19.02.2025;
— з 01.01.2025 перейти в групу 3, або на загальну систему оподаткування (подаємо відповідну заяву не пізніше 20.01.2025 — п. 293.8 ПКУ).
Спочатку — зразок заповнення декларації (рис. 4).
Стандартно спрощенці групи 3 заповнюють титулку, розділи І, ІV, V та VІІ декларації, а за потреби — ще й ЄСВ- та МПЗ-додатки
Рис. 4. Фрагмент декларації єдиноподатника групи 3 за 2024 рік
Титулку та розділ І заповнюємо так само, як це роблять спрощенці груп 1 та 2. Підгледіти зразок та знайти необхідні підказки можна на рис. 1 та 3 та в табл. 3.
Не забудьте лише обрати правильний ідентифікатор звіту для групи 3: F0103308
А от підказки щодо заповнення розділів IV та V наведено в табл. 5.
Таблиця 5. Підказки до заповнення розділів ІV — VІІ декларації єдиноподатника за 2024 рік (для групи 3)
| Рядок | Що відображаємо |
| Розділ ІV | |
| 05 | Цей рядок заповнюють платники ЄП за ставкою 3 %. Сюди записуємо дохід, зароблений протягом 2024 року у групі 3 без порушень* правил перебування у цій групі (детальніше — див. табл. 4, рядки 01 та 03). Дохід зазначаємо без ПДВ |
| 06 | Цей рядок заповнюють платники ЄП за ставкою 5 %. Вони теж показують дохід, зароблений у групі 3 без порушень*, але не віднімають від нього ПДВ (бо вони не є платниками ПДВ) |
| * До цих рядків потрапляє дозволений дохід спрощенця в межах річного ліміту. Нагадуємо, що річний ліміт групи 3 у 2024 році становив 8 285 700 грн. Зауважте, що у 2024 році змінилася думка податківців щодо повернених авансів. Тож якщо у 2024 році ФОП повертав контрагентам аванси минулих років, дохід-2024 на ці суми не зменшуємо, а виправляємо доходи минулих років через уточненку (категорія 107.01.07 БЗ; див. також статтю «Повернення коштів і ФОП на ЄП: новий підхід податківців» // «Податки & бухоблік», 2024, № 90). | |
| 07 | Цей рядок заповнюють усі єдиноподатники групи 3. Сюди вони записують заборонений дохід, зароблений на спрощенці, або суму доходу, яка перевищила річний ліміт (детальніше — див. табл. 3, рядки 02 та 04) |
| Розділ V | |
| 08 | Цей рядок заповнюємо обов’язково. Зазначаємо наростаючим підсумком увесь дохід, зароблений на спрощенці з 01.01.2024 по 31.12.2024 (в усіх групах, якщо ФОП їх змінював протягом року). Заборонений дохід сюди теж включаємо. Формула проста: рядок 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07. Далі рядок 08 порівнюємо з лімітом групи 3 на 2024 рік. Увага! для порівняння беремо саме ліміт-2024, а не 2025. Якщо: — рядок 08 ≤ 8 285 700 грн, можна працювати в групі 3 й у 2025 році; — рядок 08 > 8 285 700 грн, треба переходити на загальну систему з 01.01.2025. Пам’ятайте: дохід, зароблений у 2024 році на загальній системі, сюди не включаємо і з лімітом не порівнюємо (але краще мати ІПК) |
| 09 | Цей рядок не заповнюємо, якщо у 2024 році ФОП не отримував забороненого доходу і не перевищував ліміт. Ну а ті, хто «провинився», в цьому рядку розраховують ЄП саме із заборонених доходів за ставкою 15 %: (рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %. Нагадуємо, що цей податок треба сплатити не пізніше 19.02.2025 |
| 10 та 11 | Ці рядки заповнюємо обов’язково. Тут визначаємо суму ЄП за весь 2024 рік — це 3 % або 5 % від доходу, заробленого в групі 3 у 2024 році без порушень і в межах ліміту. Рядок 10 = (рядок 05 х 3 %), рядок 11 = (рядок 06 х 5 %) |
| 12 | Тут визначаємо загальну суму ЄП за 2024 рік (наростаючим підсумком): як із дозволеного доходу, так і з забороненого: рядок 09 + рядок 10 + рядок 11 |
| 13 | У цьому рядку показуємо суму ЄП, уже сплачену за І, ІІ та ІІІ квартали 2024 року. Дані беремо з ряд. 12 декларації єдиноподатника за три квартали 2024 року. Увага! Якщо у 2024 році ФОП подавав уточнюючу декларацію, в якій виправляв суму ЄП за І, ІІ чи ІІІ квартал 2024 року, то у цей рядок слід переносити виправлені дані. Інакше сума ЄП буде викривлена. Якщо ж виправлення стосувалося не 2024, а минулих років, то на заповнення ряд. 13 воно ніяк не вплине |
| 14.1 | Тут розраховуємо суму ЄП, яка підлягає сплаті за IV квартал 2024 року: рядок 12 - рядок 13 |
| 14.2 | Цей рядок заповнюють тільки ті спрощенці, на яких оформлено право власності або користування сільгоспугіддями і які використовують такі землі у госпдіяльності. Вони зобов’язані рахувати мінімальне податкове зобов’язання в окремому додатку до декларації. Дані з нього переносимо в цей рядок. Про те, як розрахувати МПЗ, читайте в окремому матеріалі цього номера. Якщо ж ФОП не використовує сільгоспугідь, цей рядок залишаємо пустим |
| 14 | Якщо МПЗ не нараховується, у рядок 14 просто переносимо значення рядка 14.1, якщо нараховується — суму рядків 14.1 і 14.2 |
| Розділ VІ (заповнюють тільки ті спрощенці, які вирішили в декларації за 2024 рік виправити помилки якогось минулого звітного періоду) | |
| 15 | Помилкова сума ЄП за період, який виправляємо, — це рядок 14 помилкової декларації |
| 16 | Правильна сума ЄП, яка повинна була стояти в рядку 14 помилкової декларації |
| 17 | Цей рядок заповнюємо, тільки якщо помилка призвела до недоплати: рядок 16 - рядок 15 |
| 18 | Цей рядок заповнюємо, тільки якщо помилка призвела до переплати: рядок 15 - рядок 16 |
| 19 та 20 | У загальному випадку ці рядки заповнюємо, тільки якщо помилка призвела до недоплати (тобто якщо заповнений рядок 17 декларації). «Самоштраф» = 5 % х рядок 17, якщо виправляємося у звітній декларації, або 3 % х рядок 17, якщо виправляємося в уточнюючій декларації. Пеня розраховується згідно з п.п. 129.1.3 ПКУ. Але є гарний нюанс! Зараз не потрібно сплачувати ані самоштраф, ані пеню при виправленні як воєнних, так і довоєнних періодів (п. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) |
| Розділ VІІ (заповнюють тільки ФОП, які сплачували ЄСВ за себе у 2024 році) | |
| 21 | Якщо у 2024 році ФОП користувався воєнною можливістю несплати ЄСВ за себе (п. 919 розд. VIII Закону про ЄСВ*) і не сплатив ЄСВ за себе за жоден з місяців 2024 року, він може взагалі не подавати додаток 1 і не заповнювати цей рядок. Якщо ж ФОП сплачував ЄСВ у 2024 році, то він сам зацікавлений у тому, щоб показати ці суми у додатку 1 і перенести значення рядка «Усього» графи 4 розділу 9 додатка 1 в рядок 21 розділу VII декларації. Таким чином, місяці, за які сплачено ЄСВ, підуть йому в стаж. Не показувати сплачений ЄСВ у декларації ми не радимо. Детальніше про це — в окремому матеріалі цього номера |
На завершення — добірка гарячих запитань щодо звітності спрощенця (табл. 6).
Таблиця 6. Гарячі запитання щодо звітності-2024
| Запитання | Відповідь |
| Що робити, якщо спрощенець переплутав ідентифікатор декларації: замість F0103406 використав F0103308 чи навпаки? | Незважаючи на те, що обидва «бланки» — тотожні, податківці вимагають звітувати суворо на своєму «бланку». Якщо ж ФОП переплутав, то йому треба зайти в Електронний кабінет, відкрити пункт меню «Листування з ДПС» і відправити своїм податківцям лист щодо визнання недійсною помилково поданої декларації (з детальним описом ситуації). Далі, якщо ФОП подав тільки декларацію без додатка 1, то він просто чекає, поки податківці визнають декларацію недійсною, і після цього подає її ще раз із правильним ідентифікатором. Якщо ж із декларацією подавали додаток 1, то очікування буде довшим. Бо тут ще буде задіяний ПФУ, який зніматиме актуальність з додатка 1. Тільки після цього ФОП зможе подати декларацію із правильним ідентифікатором (більше деталей знайдете у категорії 107.01.07 БЗ). Прикро лише, що в разі тривалого очікування можна пропустити граничний строк подання декларації і наразитися на штраф за несвоєчасне її подання — 340 грн (п. 120.1 ПКУ). Раніше податківці зазначали, що за подання декларації на «переплутаному ідентифікаторі» штрафів немає, але у свіжій консультації такого застереження, на жаль, немає. Тож будьте уважні! |
| Що робити, якщо у ФОП немає можливості подати декларацію? | Якщо ФОП не може відзвітувати через війну, треба підтверджувати податківцям неможливість виконання відповідного обов’язку / обов’язків. Для цього, коли з’явиться можливість, — ФОП має надати податківцям і саму декларацію, і заяву про неможливість відзвітувати раніше, і документи, які підтверджують цей факт. Більше деталей з цього приводу знайдете у статтях: «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98, «ФОП не подав декларацію та отримав запит податківців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 98 |
| Чи подавати декларацію, якщо у 2024 році ФОП не здійснював діяльність і не отримував жодних доходів? | Просто не отримувати доходи недостатньо для звільнення від подання декларації. Треба не мати ніяких показників для декларування. Наприклад, спрощенці груп 1 та 2 зобов’язані сплачувати ЄП, навіть якщо не отримують жодного доходу. Тож не подавати декларацію за 2024 рік такі ФОП не можуть. Якщо ж ФОП звільнений від ЄП або працює в групі 3 і не отримував доходи (а отже, і ЄП = 0,00), також не сплачував ЄСВ «за себе» у 2024 році, тоді ще треба перевірити, чи немає у нього: — сільгоспугідь і необхідності рахувати МПЗ або —діючих ліцензій на право діяльності з підакцизної продукцією. Якщо відповіді — «ні», можна декларацію не подавати (п. 49.2 ПКУ). Але ми радимо звітувати навіть з нулями, бо в разі неподання декларації не «вмикається» відлік строку давності (п.п. 102.2.1 ПКУ). Тож без звітності податківці зможуть перевірити ФОП за 2024 рік, коли завгодно |
| Як заповнити декларацію за 2024 рік, якщо у І кварталі ФОП працював у групі 1, у ІІ та ІІІ — у групі 2, а в IV — у групі 3? | На дату подання річної деки ФОП працює в групі 3. Тому за 2024 рік він звітує на бланку F0103308 не пізніше 10.02.2025. У декларації він заповнює: — титулку, розділи І, V та VII (у разі сплати ЄСВ «за себе»); — розділ ІІ — за І квартал; — розділ ІІІ — за ІІ та ІІІ квартали; — розділ ІV — за ІV квартал. Приклад ви бачите на рис. 5. Зверніть увагу: якщо в групі 1 ФОП заробив 1 млн грн, то в групі 2 він вже може заробити не 5 921 400 грн, а на 1 млн менше. Бо доходи попередньої групи враховуються для порівняння з лімітом. Тож у нашому випадку в рядок 03 декларації можна записати суму, що не перевищує 4 921 400 грн. Усе, що більше, потрапить у рядок 04. Так само рахуємо і дохід, зароблений у групі 3 |
Рис. 5. Зразок декларації за 2024 рік у ФОП, який працював у різних групах спрощенки