Закриття ФОП у 2024 (ЄП, ЗС): як відзвітувати та сплатити податки

Визначаємо дату припинення

Одразу зазначимо, що не всім бажаючим вдалося зареєструвати припинення у 2024 році — через кібератаку на реєстри. При цьому за базовим правилом

* Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань» від 15.05.2003 № 755-IV.

Тобто відштовхуватися слід від вказаної в ЄДР дати запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП. Якщо вона припадає на 2024 рік, значить ФОП припинено (закрито, ліквідовано) у 2024 році. І саме про цю ситуацію ми будемо говорити у цій статті!

Якщо ж вказана в ЄДР дата запису про припинення припадає на 2025 рік, то 2024 рік ФОП закриває за загальними правилами, а ліквідаційна звітність подається вже за період («шматочок») 2025 року.

ФОП-загальносистемник

Почнемо з варіанта, коли ФОП у 2024 році зареєстрував припинення, перебуваючи на загальній системі. Тобто коли на момент подання заяви про припинення (у «Дії», в ЦНАП чи нотаріусу*) ФОП не був платником єдиного податку (ЄП).

* Більше деталей знайдете у статті «Закриваємо ФОП, щоб не сплачувати податки та ЄСВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 102.

Строк подання декларації. За загальним правилом декларацію про майновий стан і доходи ФОП-загальносистемники подають один раз на рік — до 1 травня року, наступного за звітним. Але у нашому випадку це загальне правило не працює!

Для випадку з припиненням ФОП абзацом другим п. 177.11 ПКУ передбачене спеціальне правило. Останню (ліквідаційну) декларацію про майновий стан і доходи ФОП-загальносистемники подають у строки, встановлені для місячного податкового періоду. Тобто протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця (п.п. 49.18.1 ПКУ).

Тож, наприклад,

Заповнення декларації. Останнім базовим податковим (звітним) періодом при припиненні ФОП на ЗС є період з дня, наступного за днем закінчення попереднього базового податкового (звітного) періоду до останнього дня календарного місяця, в якому проведено держреєстрацію припинення підприємницької діяльності (абзац третій п. 177.11 ПКУ).

Тобто в останній (ліквідаційній) декларації ФОП-загальносистемник має відобразити отримання підприємницького доходу за період з 1 січня року до останнього дня того місяця, в якому держреєстратор вніс у Держреєстр запис про припинення підприємницької діяльності ФОП. Наприклад, якщо ФОП зареєстрував припинення в грудні 2024, то в ліквідаційній декларації про майновий стан і доходи треба відобразити дохід, отриманий за календарний рік (за період з 01.01.2024 по 31.12.2024).

Але будьте уважні! Фактично у таку декларацію потрапить дохід тільки за період по дату реєстрації припинення ФОП. Адже

А доходи, отримані після дати включення до ЄДР відомостей про припинення підприємницької діяльності ФОП, є цивільними (не є підприємницькими). Тобто вони оподатковуються за правилами для звичайних фізичних осіб, хай навіть і отримані ці доходи за наслідками здійснення у минулому підприємницької діяльності. Тобто по таких доходах діють правила декларування доходів для звичайних фізичних осіб.

Це, до речі, підтверджує і п.п. 2 п. 1 розд. ІІІ Інструкції № 859*, де говориться, що останній базовий податковий період триває з дня, наступного за днем закінчення попереднього базового податкового (звітного) періоду, до дня держреєстрації припинення підприємницької діяльності.

* Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859.

Більше деталей щодо заповнення ліквідаційної декларації ФОП на ЗС знайдете у статті «Зразки ліквідаційної декларації ФОП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104 (ср. ).

Чи можна подати декларацію онлайн? Спробувати можна. Але не факт, що вийде. Адже в разі припинення ФОП договір про електронний документообіг між ним та податківцями припиняє свою дію. Тому з онлайн-поданням ліквідаційної звітності можуть бути проблеми — враховуйте це. На такий випадок ліквідаційну звітність можна подати:

— особисто чи через представника (у якого є нотаріальне доручення від ФОП) в паперовій формі;

— або надіслати поштою за 5 днів до закінчення граничного строку її подання (пп. 49.3 та 49.5 ПКУ).

Сплата ПДФО та ВЗ. Зробити остаточний розрахунок з ПДФО та військового збору (ВЗ) слід протягом 10 календарних днів, наступних за граничним строком подання ліквідаційної декларації ФОП (категорія 104.09 БЗ). Наприклад, якщо ФОП зареєстрував припинення у грудні 2024, то сплатити залишок ПДФО та ВЗ (тобто суму ПДФО з ВЗ, визначену в ліквідаційній декларації, за мінусом вже сплачених протягом 2024 року авансових внесків з ПДФО та ВЗ) він повинен не пізніше 30.01.2025.

Зверніть увагу!

Нова ставка ВЗ 5 % застосовується до підприємницьких доходів, отриманих починаючи з 01.01.2025 (більше деталей знайдете у статті «Закон про підвищення податків: військовий збір для ФОП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101).

Нюанси для торговців пальним. Починаючи зі сплати за грудень 2024 року для ФОП на загальній системі, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним, запроваджено сплату окремих щомісячних авансових внесків з ПДФО (деталі знайдете у статтях «ФОП на загальній системі здійснює роздрібну торгівлю пальним» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101, «Роздрібна торгівля пальним та аванси з податку на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101).

Це нововведення (і не лише воно) потягне за собою зміни до форми декларації про майновий стан і доходи — із застосуванням оновленої форми для звітування вочевидь вже за 2024 рік.

До речі, на сайті Мінфіну вже можна побачити проєкт відповідних змін (див. тут). Але ці зміни явно набудуть чинності ще не скоро.

Тож, вважаємо, тим ФОП, які у грудні 2024 року потрапили до лав платників «пальних» авансів і у грудні ж зареєстрували припинення, не слід спеціально чекати на оновлення форми декларації. Слід відзвітувати (не пізніше 20.01.2025) за діючою формою декларації.

При цьому щодо питань зарахування сплаченого за грудень «пального» авансу в рахунок річного ПДФО* вже можна вочевидь керуватися логікою з проєкту Мінфіну. А свої дії пояснюємо у доповненні до декларації, що подається відповідно до п. 46.4 ПКУ.

* Див. детальніше у статті «ФОП на загальній системі здійснює роздрібну торгівлю пальним» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.

Логіка Мінфіну, до речі, досить ліберальна (див. проєктну версію оновленого додатка Ф2). За нею виходить, що на сплачений за грудень «пальний» аванс можна зменшити ПДФО-зобов’язання з підприємницьких доходів від усіх видів діяльності за весь 2024 рік.

Нюанси для платників «земельного» МПЗ. Щодо сплати «земельного» мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) також маємо нововведення, на які Мінфін має відреагувати змінами до форми декларації про майновий стан і доходи — із застосуванням оновленої форми для звітування вочевидь вже за 2024 рік (більше деталей знайдете, зокрема, у статті «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101).

Як ми сказали вище, на сайті Мінфіну вже можна побачити проєкт відповідних змін (див. тут), але ці зміни явно набудуть чинності ще не скоро.

Тож тут також вважаємо, що тим ФОП — платникам «земельного» МПЗ, які у грудні зареєстрували припинення, не слід спеціально чекати на оновлення форми декларації. Слід відзвітувати (не пізніше 20.01.2025) за діючою формою декларації.

При цьому при заповненні додатка МПЗ керуємось логікою (щодо врахування мінімальної межі МПЗ на 2024 рік), яку бачимо у проєктній версії оновленого додатка МПЗ (див. тут). А свої дії пояснюємо у доповненні до декларації, що подається відповідно до п. 46.4 ПКУ.

ФОП-єдиноподатник

Тут розберемо випадок, коли ФОП у 2024 році зареєстрував припинення, перебуваючи у статусі платника ЄП груп 1 — 3. Нагадаємо, що платнику ЄП, який хоче зареєструвати припинення, немає потреби окремо за заявою відмовлятися від спрощеної системи (категорія 107.01.09 БЗ). ПКУ цього не вимагає. Тобто ФОП на ЄП достатньо зареєструвати припинення (див. статтю «Закриваємо ФОП, щоб не сплачувати податки та ЄСВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 102). І він позбавиться як статусу платника ЄП, так і статусу ФОП.

Строки подання декларації. На відміну від загальносистемників, для ФОП на ЄП ПКУ не встановлює жодних спеціальних строків, в які треба подати останню декларацію при припиненні ФОП. Тобто

Тож якщо припинення реєструє ФОП — платник ЄП групи 3 (як зі ставкою 5 %, так і зі ставкою 3 %), то останню / ліквідаційну ЄП-декларацію він подає:

— за квартал, в якому податківці отримали від держреєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення та анулювали його ЄП-реєстрацію (оскільки для ФОП групи 3 звітним періодом є календарний квартал (абз. 2 п. 294.1 ПКУ));

— в строк протягом 40 календарних днів після закінчення такого кварталу.

А от для ФОП на ЄП груп 1 та 2 звітним періодом є календарний рік (абз. 1 п. 294.1 ПКУ). Тож у разі реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП на ЄП груп 1 та 2 останню / ліквідаційну ЄП-декларацію він подає:

— за календарний рік, в якому податківці отримали від держреєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення та анулювали його ЄП-реєстрацію;

— у строк протягом 60 календарних днів після закінчення такого року. Але при цьому податківці звертають увагу, що припиненому ФОП на ЄП груп 1 та 2 зовсім не обов’язково чекати закінчення року. Тобто якщо припинення відбулося у 1 — 3 кварталах року, то можна відзвітувати навіть до закінчення такого року (категорія 107.01.07 БЗ). Більше деталей щодо цього знайдете у статтях «Припинення ФОП на ЄП груп 1 та 2: звітуємо в річний термін (але можна й раніше)» // «Податки & бухоблік», 2024, № 50, «Життя після припинення ФОП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104.

Увага на останній звітний період. У разі держреєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП — платника ЄП останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від держреєстратора повідомлення про проведення держреєстрації припинення (п. 294.6 ПКУ).

Якщо брати технічну складову інформування адміністратором ЄДР податківців про реєстрацію припинення ФОП, то на сьогодні це відбувається автоматично у день проведення реєстраційної дії (внесення відповідного запису в ЄДР). Водночас

Тому у випадку припинення ФОП у останні дні місяця / кварталу / року радимо ФОП з’ясувати у податківців (у тому ж Електронному кабінеті) фактичну дату анулювання реєстрації платником ЄП. Адже саме спираючись на неї можна визначити, який період для ФОП є останнім періодом перебування на ЄП (більше деталей знайдете у статті «Життя після припинення ФОП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104).

У будь-якому випадку доходи, отримані після дати включення до ЄДР відомостей про припинення підприємницької діяльності ФОП, в ЄП-декларацію не потрапляють. Адже вони вже не вважаються підприємницькими.

Заповнення декларації. При заповненні останньої / ліквідаційної декларації потрібно пам’ятати, що у цій декларації слід обов’язково проставити позначку в полі 8.1 — «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення». Наявність цієї позначки говорить фіскалам про те, що ваша декларація є останньою (ліквідаційною).

Більше нюансів і приклад заповнення останньої / ліквідаційної ЄП-декларації див. у статті «Зразки ліквідаційної декларації ФОП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104.

Майбутні зміни до форми декларації. Через нововведення щодо сплати єдиноподатниками ВЗ за себе, а також щодо сплати «земельного» МПЗ,

До речі, вже є проєкт відповідних змін (знайдете його тут).

Тож може виникнути питання: чи слід ФОП, що припинилися у 2024 році і наразі мають відзвітувати за 2024 рік, чекати на оновлену форму ЄП-декларації? Чи можна відзвітувати зараз за поточною формою?

Дивіться. Згідно з проєктом змін за новою формою ЄП-декларації ФОП на ЄП звітуватимуть «за звітні (податкові) періоди з 2025 року». Тобто для звітування за 2024 вона використовуватися не буде (навіть платниками «земельного» МПЗ).

Таким чином,

При цьому якщо ФОП має відношення до «земельного» МПЗ, то при заповненні додатка 2 (щодо МПЗ) до ЄП-декларації ФОП вочевидь можна керуватися логікою (щодо врахування мінімальної межі МПЗ на 2024 рік*), яку бачимо у проєкті змін до додатка 2 (див. проєкт тут). А свої дії слід пояснити у доповненні до декларації, що подається відповідно до п. 46.4 ПКУ.

* Більше деталей знайдете, зокрема, у статті «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.

Чи можна подати декларацію онлайн? Спробувати можна. Але не факт, що вийде. Адже в разі припинення ФОП договір про електронний документообіг між ним та податківцями припиняє свою дію. Тому з онлайн-поданням ліквідаційної звітності можуть бути проблеми — враховуйте це. На такий випадок ліквідаційну звітність можна подати:

— особисто чи через представника (у якого є нотаріальне доручення від ФОП) в паперовій формі;

— або надіслати поштою за 5 днів до закінчення граничного строку її подання пп. 49.3 та 49.5 ПКУ).

Остаточний розрахунок. Правила здійснення остаточного розрахунку при ліквідації ФОП — платника ЄП залежать від його групи.

Так, якщо мова йде про ФОП — платника ЄП груп 1 та 2, то востаннє сплатити авансовий внесок при припиненні ФОП слід за місяць, у якому податківцями отримано від держреєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення.

Тобто якщо ФОП груп 1 чи 2 зареєстрував припинення у грудні 2024 (і податківці отримали повідомлення у грудні), то востаннє сплатити авансовий внесок слід було не пізніше 20.12.2024. Причому фактична дата припинення (до цієї дати чи після неї) ролі не відіграє.

Інша справа, коли ліквідується ФОП — платник ЄП групи 3. Строк сплати ЄП за останньою ліквідаційною декларацією — 10 календарних днів, що настають за граничним строком подання такої декларації.

ФОП-єдиноподатник, що був на ЗС

Якщо ліквідується ФОП, який у 2024 змінив загальну систему оподаткування на спрощену, то останню ліквідаційну декларацію з ЄП він має подати у ліквідаційні строки, про які було сказано вище. Тобто нюансів немає.

А що з декларацією про майновий стан і доходи за період перебування на ЗС? Таку декларацію з урахуванням роз’яснень податківців (категорія 104.09 БЗ) слід подати у загальний строк — до 1 травня (п.п. 177.5.2 ПКУ) (від цієї дати ще 10 днів на здійснення остаточного розрахунку з ПДФО та ВЗ за нею). У цій декларації ФОП зазначає дохід, отриманий до переходу на ЄП (див. статтю «Життя після припинення ФОП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104).