Сьогоднішню позицію фіскалів із цього питання ви, напевно, вже знаєте (див. БЗ 107.01.03, подробиці — в статті «ФОП на ЄП отримує компенсацію комуналки при оренді: податківці вимагають сплати ПДФО з ВЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 95). На думку контролерів,
відшкодована орендарем сума комунальних платежів не включається до доходу ФОП, але оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для фізичних осіб
При цьому вони наголошують: якщо зазначений дохід виплачується орендарем — фізичною особою на користь фізичної особи — власника майна (орендодавця), то орендодавець зобов’язаний включити суму такого доходу до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року.
Попри всю суперечливість такого підходу навряд чи хтось захоче доводити помилковість висновків податківців у суді. Тим більше що й позицію суду спрогнозувати, насправді, важко. За таких умов, очевидно, ліпше зробити так, як вимагають фіскали.
Зверніть увагу: декларувати так звані громадянські доходи, тобто доходи, отримані не як ФОП, а як звичайна фізособа, доведеться також у випадку отримання спадщини чи доходу від продажу корпоративних прав, продажу рухомого чи нерухомого майна, здачі в оренду власного майна як фізособа-громадянин тощо. Щодо цього жодних змін наразі не відбулося, тож якщо ви отримували протягом 2024 року ще й такі доходи, не забудьте включити в декларацію і їх.
В який cтрок подавати декларацію. У ПКУ чітко не регламентовано строки подання декларації про майновий стан і доходи у випадку отримання ФОП-спрощенцем громадянських доходів. Відомо тільки те, що на спрощенців правила подання цієї декларації, які прописані в п. 177.5 ПКУ, не поширюються.
Однак у нашому випадку звітувати за отримані доходи буде не ФОП-спрощенець, а звичайна фізособа-громадянин. Тож залишається тільки керуватися загальним для всіх платників ПДФО п.п. 49.18.4 ПКУ. Тобто за громадянські доходи ФОП-спрощенець має подавати цю декларацію у строки, передбачені для подання декларації звичайною фізособою-громадянином.
Таким чином,
подати декларацію про майновий стан і доходи та задекларувати в ній громадянські доходи ФОП-спрощенець повинен до 1 травня року, наступного за звітним
У такому разі цілком логічним буде й таке твердження: якщо ФОП-спрощенець звітує про свої громадянські доходи в строк, установлений для подання річної декларації фізособою-громадянином, сплачувати нарахований у ній ПДФО і ВЗ він теж повинен у строк, установлений для їх сплати такими платниками, тобто до 1 серпня року, наступного за звітним (п. 179.7 ПКУ).
Отже, останній день, коли ФОП — платник ЄП може:
— відзвітувати за громадянські доходи за 2024 рік — 30.04.2025. Форму декларації затверджено наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859, ідентифікатор форми F0100214 (БЗ 103.24);
— сплатити ПДФО і ВЗ, нараховані ним самостійно у зв’язку з отриманням таких доходів, — 31.07.2025.
Як заповнити декларацію. Дохід ФОП-спрощенця, отриманий від здійснення ним підприємницької діяльності, ПДФО і ВЗ не оподатковується. Відповідно до п.п. 165.1.36 ПКУ він не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу громадянина.
Водночас це не означає, що такі суми в декларації про майновий стан і доходи вказувати не потрібно. Для таких доходів у декларації відведено своє місце. А саме: суму ЄП-доходів слід вказувати в рядку 11.1 розд. III «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» декларації про майновий стан і доходи. На це прямо вказує п.п. 1 п. 3 розд. ІІІ Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859.
При цьому зазначення ЄП-доходів у декларації на суму ПДФО і ВЗ до сплати не вплине, оскільки всі суми, відображені у розд. ІІІ цієї декларації, наводяться тільки інформативно.
У свою чергу, дохід, отриманий як відшкодування комунальних послуг, слід буде показати в рядку 10.13, оскільки податківці вважають його додатковим благом / іншими доходами.
Нарахування ПДФО і ВЗ з цього та інших громадянських доходів здійснюється в декларації у загальному порядку. Детально про це ми розповімо в одному з наступних номерів. Якщо ж ви не можете чекати, бо хочете якомога раніше подати цю декларацію, тоді зверніть увагу, що згідно з п.п. 1.16 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ
річне податкове зобов’язання з ВЗ, визначене за даними річної податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік, розраховується за ставкою 1,5 %
Виняток із цього правила — доходи від операцій із майном, а також доходи у вигляді вартості успадкованого чи отриманого в дарунок майна. Втім, на нашу думку, дохід, отриманий як відшкодування комунальних послуг, не є доходом від операцій із майном (аргументи — у статті «Доходи фізосіб: що змінилося в оподаткуванні?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101). Тож до всієї суми відшкодування, отриманої протягом 2024 року, слід застосовувати ставку ВЗ 1,5 %.
І останнє. Оскільки відшкодування комунальних платежів в єдиноподатковому обліку показувати не слід, бо податківці вважають, що це не ЄП-дохід, то ви маєте право виключити ці суми з ЄП-декларацій, поданих принаймні за звітні періоди 2024 року. Зробити це можна будь-яким зручним способом (п. 50.1 ПКУ; див. також БЗ 107.01.07):
— або подати уточнюючі декларації до помилкових періодів (подробиці — у статті «Третьогрупники та їх сумові помилки» // «Податки & бухоблік», 2021, № 56);
— або уточнити дані помилкового періоду у складі поточної декларації (наші рекомендації шукайте в статті «Декларація ФОП на єдиному податку за 2024 рік: здаємо без стресу» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6).
Тільки майте на увазі, що в одній декларації можна виправити помилку тільки одного звітного періоду (докладніше про це — у статті «Уточнити одразу кілька періодів» // «Податки & бухоблік», 2021, № 56).
