ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
У формі декларації з податку на прибуток:
— визначено рядки 26 — 28 декларації для відображення роздрібними торговцями пальних авансових внесків;
— замінено додаток ОВ новим додатком ЩАВ (щомісячні авансові внески);
— викладено в новій редакції додаток МПЗ-З до додатка МПЗ;
— підкориговано додаток ДІЯ
Наказом № 94, що коментується, форму декларації з податку на прибуток привели у відповідність до норм ПКУ через внесення до нього змін законами України від 10.10.2024 № 4015-IX та від 04.12.2024 № 4113-IX.
Щомісячні обмінні та пальні аванси. Нагадаємо, що з 1 грудня 2024 року платники податку на прибуток, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, мають сплачувати щомісячні авансові внески (див. статтю «Роздрібна торгівля пальним та аванси з податку на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101). Тобто щомісячні аванси наразі сплачують не лише з пунктів обміну інвалют, а й з роздрібної торгівлі пальним. У зв’язку з цим:
1) поле 10 «Особливі відмітки» вступної частини прибуткової декларації доповнено двома новими рядками для проставляння відповідної відмітки:
— платником податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти, та
— роздрібним торговцем — за кожне місце роздрібної торгівлі пальним;
2) зазнали змін рядки 26 — 28 декларації щодо суми авансових внесків. Відтепер у них слід відображати не лише сплачені авансові внески з обмінників, а й пальні авансові внески;
3) видалено додаток ОВ, а замість нього з’явився новий додаток ЩАВ до рядка 26 декларації. А тому тепер на цей додаток посилаються у відповідних рядках декларації та її додатків.
Додаток ЩАВ складається з двох таблиць:
— таблиця 1 «Розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют» — де враховано, що з 01.01.2025 розмір авансових внесків для обмінників прив’язаний до євро, а не до мінзарплати, як це було раніше (див. статтю «Податок на прибуток і заборона на перенесення збитків банками» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101);
— таблиця 2 «Розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним» — тут роздрібні торговці пальним мають розраховувати авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним (АЗС) у помісячному розрізі.
Значення рядка 26 таблиці 1 і таблиці 2 переносять до рядка 26 ЩАВ прибуткової декларації.
Для виправлення помилок щодо сум авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним визначили рядки 38 — 41 декларації. Отже, тут слід виправляти помилки з щомісячних авансів як з обмінних пунктів, так і з роздрібної торгівлі пальним. А в додатку ВП для цього пристосували рядки 36 — 38.
Для заліку пальних авансів у зменшення нарахованого податку на прибуток тепер вже офіційно визначили рядок 16.5 додатка ЗП (див. статті «Аванси з роздрібної торгівлі пальним у бухобліку і прибутковій декларації» // «Податки & бухоблік», 2025, № 19 і «Аванси торговців пальним: місце в прибутковій декларації — 2024» // «Податки & бухоблік», 2025, № 17). Однак формулу розрахунку значення показника рядка 16.5 додатка ЗП, наведену в примітці 2, так і не підправили. Хоча, на наш погляд, роздрібні торговці, які визначають мінімальне податкове зобов’язання, мають враховувати у формулі також суму податку з рядка 06.2 МПЗ декларації. Тож у них показник рядка 16.5 додатка ЗП не повинен перевищувати суму нарахованого ПЗ звітного періоду, тобто позитивне значення, розраховане за формулою: ряд. 06 + ряд. 06.1 КІК + ряд. 06.2 МПЗ декларації - ряд. 16.4.1 додатка ЗП.
Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ). У новій редакції викладено додаток МПЗ-З до додатка МПЗ (рядок 02 МПЗ-З) до декларації з податку на прибуток. Відтепер додаток МПЗ-З містить всього одну таблицю замість двох. У ній розраховують МПЗ окремо для кожної наявної ділянки сільгоспугідь і загалом за всіма ділянками МПЗ — і для ділянок, НГО яких проведена, і для ділянок, НГО яких не проведена.
В оновленому додатку МПЗ-З враховано також, що при визначенні МПЗ у період з 01.01.2024 по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, має застосовуватися мінімальна межа МПЗ за 1 га, яку ввів Закон № 4015 (див. статті «Додатки МПЗ та МПЗ-З — розрахунок загального МПЗ за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4 і «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101).
Розраховують МПЗ тільки за результатами року (п.п. 381.1.4 ПКУ). Тому й оновлений додаток МПЗ-З уперше потрібно буде подавати лише при поданні річної декларації з податку на прибуток за 2025 рік.
Додаток ДІЯ. Унесені зміни і до додатка ДІЯ щодо резидентів Дія Сіті — платників податку на прибуток на особливих умовах (див. статтю «Додаток ДІЯ: розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті — платника ПВК» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4).
Зокрема, рядок 16.5 додатка ДІЯ замінено двома рядками 16.5 і 16.6. А рядок 17 узагалі викладено в новій редакції. Хоча, по суті, колишній рядок 16.5 просто став рядком 16.6.
А рядок 16.5 оновленого додатка ДІЯ зараз призначено для відображення суми пенсійного внеску в межах недержавного пенсійного забезпечення та страхових платежів, які з 1 січня 2025 року не оподатковуються податком на виведений капітал згідно з п.п. «ґ» п.п. 135.2.1.6 ПКУ (див. статтю «Дія Сіті: зміни з ПДФО, ЄСВ і не тільки» // «Податки & бухоблік», 2024, № 100).
У резидентів Дія Сіті — платників податку на особливих умовах звітний період — рік (п.п. 137.10.3 ПКУ). Тож за оновленим додатком ДІЯ вперше слід буде звітувати за підсумками 2025 року.
Банки та фінансові установи (крім страховика). Для фінансових установ (крім страховика) базова (основна) ставка податку на прибуток становить 25 %. А для банків за 2024 рік (замість ставки 25 %) установлена підвищена ставка податку на прибуток — 50 % (у тому числі для сплати дивідендних авансових внесків) (п. 70 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Тому під ці новації Закону № 4015 й було підкориговано примітку 5 декларації з податку на прибуток, примітку 2 додатка АВ, примітку 1 додатка ЗП, примітку 2 додатка ВП, примітку 6 додатка КІК.
З коли звітувати за новою формою? Наказ № 94 діє з дня його опублікування (наразі ще не опублікований). І якщо дотримуватися правила введення нових форм з п. 46.6 ПКУ (згідно з яким оновлені форми декларацій уперше слід подавати за період, що настає за періодом їх оприлюднення), то оновлену прибуткову декларацію взагалі-то вперше потрібно буде подати квартальним платникам податків — за результатами півріччя 2025 року. Це за умови, що наказ № 94 набере чинності в березні 2025 року.
Хоча, імовірніше, податківці рекомендуватимуть звітувати за оновленою формою прибуткової декларації вже при складанні звітності за І квартал 2025 року, упровадивши зміни до програмного забезпечення. Позаяк додаток ЩАВ пристосований до вже діючих змін ПКУ і дає змогу роздрібним торговцям пальним задекларувати сплачені авансові внески. Тому чекаємо на вердикт податківців.
