Хто рахує МПЗ
Рахувати МПЗ із числа платників податку на прибуток мають всі підприємства, які володіють чи взяли у користування сільгоспугіддя, тобто ріллю, сіножаті, пасовища та багаторічні насадженнями і перелоги (пп. 14.1.1142 та 14.1.233 ПКУ), а не тільки ті, що займаються вирощуванням сільгосппродукції.
Виходячи з цього робимо висновок, що точно не повинні рахувати МПЗ тільки ті платники податку на прибуток, які взагалі:
— не володіють сільгоспугіддями, тобто на них не оформлено належним чином право власності на сільгоспугіддя (не зареєстроване таке право у реєстрі речових прав на нерухоме майно);
— не мають у користуванні сільгоспугідь, тобто не взяли в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування такі угіддя.
Якщо платник податку на прибуток володіє чи взяв у користування несільгоспземлі (наприклад, землі промисловості, торгівлі тощо) та/або землі із когорти сільгоспземель, які не є сільгоспугіддями (наприклад, землі водного фонду), то МПЗ він не рахує.
Звільнені від МПЗ землі
Важливо пам’ятати, що за деякі сільгоспугіддя МПЗ рахувати не треба. Наведемо їх перелік.
Землі, передані у користування. Не слід рахувати МПЗ щодо сільгоспугідь, які підприємство передає у користування іншим особам, в тому числі й іншим суб’єктам господарювання. За загальним правилом
у разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування МПЗ визначає фактичний користувач угідь (останній суборендар)
На це прямо вказує п. 381.3 ПКУ.
Увага! Якщо ж земділянка, що класифікується як сільгоспугіддя, не використовується у діяльності платника податку на прибуток, а буде простоювати, то такому підприємству доведеться щодо неї рахувати МПЗ у загальному порядку (детально про це у «МПЗ і платник податку на прибуток без сільгоспдіяльності» // «Податки & бухоблік», 2023, № 74).
Землі на території ООС. Не рахують також МПЗ за сільгоспугіддя (додатки МПЗ та МПЗ-З за 2024 рік не подають), які розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення. Перелік таких земель наведено у розпорядженні Кабміну від 07.07.2014 № 1085-р. Звільнення від потрапляння сільгоспугідь, які розміщені на такій території, до розрахунку МПЗ дається тільки у період дії ООС (п. 38.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). І хоча з 24.02.2022 в Україні діє ВС, цим звільненням можна скористатися, адже ООС на час дії ВС не призупинено.
Землі, за які не справляють плату за землю. До сільгоспугідь, за які не нараховується та не сплачується плата за землю у 2024 році, віднесено також землі, які (п. 381.2 ПКУ):
1) перебувають у консервації.
До відома! Якщо на ваших сільгоспугіддях знаходяться фортифікаційні споруди, то щоб на них не рахувати МПЗ, такі угіддя потрібно було законсервувати. Деталі шукайте у «Землі під фортифікаційними спорудами: які є податкові пільги?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 70;
2) забруднені вибухонебезпечними предметами;
3) щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Причому це звільнення від розрахунку МПЗ поширюється тільки на період, за який не визначається плата за землю (у частині як земподатку, так і орендної плати відповідно до п. 283.1.2, ст. 2831 та п. 288.8 ПКУ). На цьому акцентують увагу і податківці у БЗ 102.25.
Землі кооперативів. Не рахують МПЗ і щодо сільгоспугідь, що використовуються дачними (дачно-будівельними) та садівничими (городницькими) кооперативами (товариствами), а також набуті у власність / користування членами цих кооперативів (товариств) у результаті приватизації (купівлі / продажу, оренди) у межах земель, що належали цим кооперативам (товариствам) на праві колективної власності чи перебували у їх постійному користуванні (п. 381.2 ПКУ).
Отже,
дачні (дачно-будівельні) та садівничі (городницькі) кооперативи (товариства) МПЗ не рахують
Орендовані у фізосіб. Також МПЗ не рахують за взяті в користування (в тому числі й оренду) у фізосіб, які на такі землі мають право власності та/або право користування та станом на 1 січня звітного (у нашому випадку 2024) року знаходилися у межах населених пунктів.
Податківці уже давно визнали, що цим звільненням можуть користуватися і орендарі таких земель (у тому числі і юрособи) (див. «Юрособи не рахують МПЗ за ділянки в межах населеного пункту, орендовані у фізосіб» // «Податки & бухоблік», 2024, № 12).
До відома! До грудня 2024 року під це звільнення потрапляли тільки сільгоспугіддя, які належать фізособам на праві власності / користування та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів. Тепер же для звільнення важливо знаходження угідь у межах населеного пункту на 1 січня певного року. Деталі у «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.
Визначати, чи знаходиться земля в межах населеного пункту, слід за даними Державного земельного кадастру (ДЗК). А якщо такі дані відсутні у ДЗК, то до земельних ділянок у межах населених пунктів належать земельні ділянки, які розташовані на території сіл, селищ, міст, відповідно до даних індексних кадастрових карт (планів) Державного земельного кадастру (п. 64 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Воєнне звільнення. Не рахують МПЗ і щодо сільгоспугідь, які знаходилися у 2024 році на території активних бойових дій (АБД) або на тимчасово окупованих територіях України (п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Перелік територій, на які поширюється це звільнення, шукайте у Переліку № 309*.
До відома! Із буквального прочитання положень п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ може здатися, що звільнення від МПЗ із п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ стосується тільки 2022 року. Про те що це звільнення стосується і розрахунку МПЗ за 2023 та наступні роки (в тому числі й 2024), у п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ прямо не сказано. Та й у своїх роз’ясненнях, які стосуються МПЗ і податку на прибуток, фіскали не говорять про те, що це звільнення стосується не тільки 2022 року (БЗ 102.25).
Водночас, на наш погляд, не звільняти від сплати МПЗ сільгоспугіддя, які знаходяться в зоні активних бойових дій або на тимчасово окупованих і після 2022 року аж до закінчення на таких територіях бойових дій чи окупації згідно з Переліком № 309, не логічно.
Добре, що податківці у своїх консультаціях, які стосуються інших систем оподаткування, наприклад сільгоспЄП (див. лист ДПСУ від 15.05.2024 № 2749/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК), визнають, що
воєнне МПЗ-звільнення стосується і наступних після 2022 року років (зокрема, 2023)
Положення п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ є єдиними, які надають звільнення від розрахунку МПЗ усім суб’єктам господарювання незалежно від обраної системи оподаткування, якщо землі знаходяться на території бойових дій та окупації. А тому якщо, на думку контролерів, воєнне звільнення від МПЗ поширюється на наступні після 2022-го роки для однієї категорії платників податків (спрощенців), то воно стосується й інших платників, у тому числі й платників податку на прибуток.
Тобто, на наш погляд, платникам податку на прибуток не слід рахувати МПЗ за сільгоспугіддя й у 2024-му за той період цього року, протягом якого територія, де знаходилися сільгоспугіддя, перебувала в зоні АБД або тимчасової окупації. Якщо територія потрапила в цю зону ще до початку 2024 року і до кінця року з неї не була виключена, то МПЗ за весь 2024 рік рахувати не слід.
Також варто пам’ятати, що до територій АБД, на які поширюється воєнне звільнення, відносяться і території АБД, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Водночас, на думку Мінфіну і податківців, це звільнення для таких територій АБД стосується не всього 2024 року, а тільки періоду починаючи з 01.05.2024.
Ми, звичайно, з цим не погоджуємося і вважаємо, що територія, яка потрапила згідно з Переліком № 309 до АБД, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, мала пільгуватися і до цієї дати. Адже великої різниці між АБД та АБД, де діють електронні ресурси, немає. Детально про це читайте у «Воєнні податкові пільги — для всіх територій активних бойових дій!» // «Податки & бухоблік», 2024, № 38, а також у «Території, де функціонують державні інформресурси, пільгуються з 01.05.2024» // «Податки & бухоблік», 2024, № 44.
Але хто не бажає сперечатися з фіскалами, той має пам’ятати про таку особливість розрахунку МПЗ щодо територій, які потрапили до АБД.
Також декілька слід скажемо про відображення у звітності даних про звільнені землі. Так от, серед усіх вищезгаданих випадків МПЗ-звільнення вказувати у звітності (у МПЗ-додатку) інформацію про звільнені землі слід, тільки коли мова йде про воєнне МПЗ-звільнення (землі знаходяться в зоні АБД та тимчасовій окупації). Щодо таких звільнених земель, на думку фіскалів, власник / користувач угідь має
декларувати об’єкт оподаткування, а саме кадастрові номери землі, площі земельних ділянок, а от сама сума МПЗ не нараховується (декларування відбувається з прочерками або «0»)
Деталі шукайте «Нова порція відповідей податківців щодо визначення МПЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 58.
А от щодо інших видів МПЗ-звільнення, то дані щодо земель, які потрапляють під ці звільнення, не декларують, тобто щодо них не слід вказувати у додатку з розрахунком МПЗ жодної інформації.
Місце для розрахунку МПЗ
Де рахують МПЗ. Рахувати МПЗ за 2024 рік, як і за минулі роки, платники податку на прибуток мають у двох додатках:
— додаток МПЗ-З «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання»;
— додаток МПЗ «Розрахунок різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок».
Розраховувати МПЗ слід тільки за результатами року (п.п. 381.1.4 ПКУ), тому подавати такі додатки слід лише при поданні річної декларації з податку на прибуток.
У першому із вищеназваних додатків (додаток МПЗ-З) підприємство має розрахувати МПЗ окремо для кожної наявної ділянки сільгоспугідь і загалом по всіх ділянках. При цьому в таблиці І цього додатка слід рахувати МПЗ для ділянок, НГО яких проведена, а в таблиці ІІ — для ділянок, НГО яких не проведена.
Мінімальна межа. Заповнюючи таблиці І та ІІ цього додатка, слід ураховувати мінімальну межу МПЗ за 1 га, яку ввів Закон України від 10.10.2024 № 4015-IX (див. «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101).
Нагадаємо: при розрахунку МПЗ за 2024 і наступні роки (по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан) розмір МПЗ для (п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):
— багаторічних насаджень, пасовищ, сіножатей та перелогів не може бути меншим 700 грн за 1 га;
— ріллі — не менше 1400 грн за 1 га;
— земділянок, які складаються з декількох категорій угідь, серед яких частка площі ріллі становить 50 % чи перевищує цей показник, становить 1400 грн за 1 га. Якщо частка площа ріллі у такій багатовекторній ділянці становить менше 50 %, то мінімальний розмір МПЗ дорівнює 700 грн за 1 га.
Вимога щодо мінімального розміру МПЗ із п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не стосується тільки розрахунку МПЗ за сільгоспугіддя, що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку № 309. Щодо сільгоспугідь з території активних бойових дій (АБД) та тимчасово окупованої території, то такі землі звільняються від розрахунку МПЗ, а отже, і на них мінімальна межа МПЗ за 1 га не поширюється.
Якщо ваші сільгоспугіддя не знаходяться в зоні МБД, то перед тим як рахувати МПЗ щодо кожної ділянки сільгоспугідь, слід визначити, чи буде розрахований МПЗ за 1 га більшим за мінімальну межу. Якщо буде більшим, то рахуєте МПЗ у загальному порядку, а якщо менший за мінімальну межу МПЗ, то рахуєте виходячи з мінімальної межі.
Для того щоб нарахувати МПЗ виходячи з мінімальної межі, на наш погляд, потрібно при заповненні таблиць І та ІІ додатка МПЗ-З використовувати такий розмір НГО за 1 га, при якому МПЗ за 1 га дорівнюватиме мінімальній межі.
Щоб визначити розмір мінімальної НГО за 1 га, слід виходити з того, що при розрахунку МПЗ у 2024 році слід використовувати звичайний коефіцієнт МПЗ 0,05.
З цього робимо висновок, що коли для вашої ділянки МПЗ за 1 га менше мінімальної межі, то для ріллі слід рахувати МПЗ виходячи з НГО у розмірі 28000 грн (1400 : 0,05), а для інших угідь 14000 грн (700 : 0,05).
Як саме це показати у додатку МПЗ-З, читайте далі.
Правила заповнення додатків. У результаті заповнення додатка МПЗ-З платник податку на прибуток отримає загальний розмір МПЗ по обох категоріях сільгоспугідь.
У другому додатку (додаток МПЗ) до декларації з податку на прибуток підприємство має відобразити розмір податків, зборів та орендної плати, який враховується у виконання МПЗ, і визначити, чи виконав платник податку на прибуток МПЗ, тобто чи сплатив у бюджет у вигляді податків і витрат на оренду сільгоспугідь суму більшу, ніж розмір МПЗ.
Якщо виявиться, що сплачено менше за розмір МПЗ, то різницю між загальним МПЗ і сумою сплачених податків і витрат на оренду слід перенести з ряд. 04 додатка МПЗ до ряд. 06.2 МПЗ декларації з податку на прибуток.
Щоб розрахувати МПЗ, платник податку на прибуток спочатку має заповнити додаток МПЗ-3, а потім додаток МПЗ. Така послідовність заповнення пов’язана з тим, що дані з додатка МПЗ-З переносяться до додатка МПЗ, а саме дані графи 6 рядка «Сума рядків «Усього» переносяться до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ, і без заповненого додатка МПЗ-З заповнити додаток МПЗ не вдасться.
Далі розглянемо порядок заповнення додатків МПЗ-З і МПЗ. І розпочнемо з МПЗ-З.
Порядок заповнення граф додатка МПЗ-З
| Код графи | Назва графи | |
| Таблиця I. Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, МПЗ = НГОд × К × М / 12 | Таблиця II. Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, МПЗ = НГО × S × К × М / 12 | |
| 2 | Кадастровий номер земельної ділянки | |
| Для розрахунку МПЗ слід брати тільки ті сільгоспугіддя, на які належним чином оформлено право власності або користування (внесено дані у реєстр речових прав на нерухоме майно про право власності чи користування на сільгоспугіддя) і які не звільнені від сплати (див. вище). У цій графі вказуєте тільки кадастровий номер земділянки, щодо якої рахуємо МПЗ. Берете його із правовстановлюючих документів на землю. Якщо НГО ділянки проведено, то заповнюєте рядок у таблиці І, якщо не проведено, то у таблиці ІІ | ||
| 3 | Нормативна грошова оцінка (НГОд / НГО) | |
| У цій графі таблиці І наводите дані про НГО для сільгоспугідь, оцінка яких проведена. При цьому для таких сільгоспугідь слід вказати НГО всієї ділянки, а не 1 га. Рахуючи МПЗ за 2024 рік, слід брати НГО сільгоспугідь на 01.01.2024. Щоб заповнити цю графу, слід брати ту ж НГО, що й для розрахунку плати за землю у минулому році. ЇЇ відшукати можна, або — відкривши отриману протягом минулого року довідку про НГО із Держкадастру. Причому слід брати тільки довідки, отримані починаючи з 15 січня 2024 року. Адже тільки в цих довідках, за даними ДЗК, міститься проіндексована НГО на 01.01.2024, тобто з урахуванням коефіцієнта індексації 2023 року; — відкривши декларації з плати за землю на 2024 рік; — відкривши минулорічний додаток МПЗ-З і проіндексувавши НГО, вказану в цьому додатку (вона визначена на 01.01.2023), на коефіцієнт індексації 2023 року, тобто на коефіцієнт 1,051. Нюанс тільки стосується тих земділянок, для яких при класичному розрахунку МПЗ за 2024 рік МПЗ за 1 га буде менший за мінімальну межу, і тому МПЗ для ділянки слід рахувати з мінімальної межі. Щоб автоматично розрахувати МПЗ в такому розмірі, слід вказувати в цій колонці НГО за 1 га для ріллі — 28000 грн, а для інших категорій угідь — 14000 грн. Причому оскільки для земель, де НГО проведена, слід брати НГО саме ділянки, то потрібно вищезгадані НГО за 1 га (28000 : 14000) перемножити на площу вашої ділянки. І тоді МПЗ за ділянку ви розрахуєте за формулами, закладеними у додатку МПЗ-З, виходячи з потрібної вам мінімальної межі | У цій графі у таблиці ІІ наводите дані про НГО для сільгоспугідь, оцінка яких НЕ проведена. При цьому для таких сільгоспугідь слід вказати НГО не всієї ділянки, а НГО 1 га ріллі по АР Крим або по області. Щоб заповнити цю графу, можна брати ту ж НГО, що й для розрахунку плати за землю. При цьому оскільки рахуємо МПЗ за 2024 рік, то брати слід НГО сільгоспугідь на 01.01.2024. Знайти її можна, заглянувши або: — у додаток 15 до Методики, затвердженої постановою Кабміну від 03.11.2021 № 1147, або на сайти ДПСУ (tax.gov.ua) чи Держгеокадастру. Там НГО наведена станом на 01.01.2020. Лишилося тільки проіндексувати цю НГО на коефіцієнт індексації 2023 року, тобто на 1,051; — у декларацію з плати за землю на 2024 рік. Рахуючи МПЗ за 2024 рік, слід пам’ятати, що розмір МПЗ за 1 га не може бути меншим за мінімальну межу для ріллі — 1400 грн, для інших категорій угідь — 700 грн. Щоб досягти цих показників МПЗ за 1 га, для ріллі слід брати розмір НГО не менший за 28000 грн, а для інших категорій угідь — не менший за 14000 грн. Для угідь, що не є ріллею, НГО з додатка 15 завжди буде більшою від тієї, з якої отримують МПЗ у розмірі 700 грн (за 14000 грн). Тому з інших угідь, а не ріллі, при заповненні цієї колонки беремо просто проіндексовану НГО 1 га по області із додатка 15. А от при розрахунку МПЗ для ріллі інколи доведеться використовувати не проіндексовану НГО за 1 га з додатка 15, а НГО в розмірі 28000 грн, з якої отримують МПЗ у мінімальному розмірі. Використовувати цю величину НГО слід при розрахунку МПЗ для ріллі, що знаходиться в одній із таких 10 областей: Вінницькій, Волинській, Житомирській, Запорізькій, Івано-Франківській, Київській, Львівській, Рівненській, Херсонській і Чернігівській. Адже тільки проіндексована НГО 1 га по області у таких областях менша за 28000 грн | |
| 4 | Кількість календарних місяців (М) | |
| У цій графі вказують кількість календарних місяців протягом року, в які підприємство володіло чи користувалося сільгоспугіддями. Якщо підприємство володіло чи користувалося землями цілий рік, то тут слід вказати число «12». Якщо ж підприємство володіло чи використовувало сільгоспугіддя не весь рік, то рахуючи кількість таких місяців, слід пам’ятати, що якщо протягом року підприємство: — придбало земділянку чи взяло її в оренду і це належним чином оформлено (проведена реєстрація речових прав), то рахувати кількість місяців для заповнення цієї графи слід з початку того місяця, в якому відбулося придбання ділянки чи взяття її в оренду. Тобто до розрахунку МПЗ потрапить місяць придбання чи взяття в оренду землі (п. 382.4 ПКУ); — продало або відмовилося від оренди сільгоспугідь (і це належним чином оформлено — проведено реєстрацію речових прав), то припиняти нараховувати МПЗ за такі землі слід з початку того місяця, в якому відбувся продаж чи розірвання договору оренди. Тобто місяць продажу чи розірвання договору старий власник чи орендар уже не рахує при визначенні МПЗ за певною ділянкою. Так слід було заповнити цю колонку, коли не було мінімального розміру МПЗ. Тепер же, коли цей розмір установлено, постає питання: чи може в цій колонці бути інший показник, ніж 12? Адже коли землею володіли чи користувалися не повний рік, то розмір МПЗ з 1 га буде завжди менший мінімальної межі (1400 : 700 грн). Було б логічно, що у випадку володіння / користування землею не цілий рік і розмір мінімального МПЗ з 1 га повинен рахуватися пропорційно періоду користування / володіння землею протягом року. Водночас у нормах ПКУ такого пропорційного розрахунку мінімального розміру МПЗ за 1 га не закладено (див. «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101. Тому є ризик, що фіскали можуть вимагати рахувати МПЗ і щодо землі, якою володіли / користувалися не цілий рік, саме виходячи з повновісної мінімальної межі. Тоді щоб досягти цього показника, доведеться у цій колонці, навіть щодо землі, якою користувалися / володіли не цілий рік, вказувати не фактичну кількість місяців користування, а 12 (наче землею користувалися цілий рік). Поки що фіскали з цього приводу ще не висловилися. Сподіваємося, що вони зроблять це принаймні до закінчення звітної кампанії за 2024 рік | ||
| 5 | Площа (га) (S) | |
| У цій графі вказуєте площу земельної ділянки, щодо якої будете рахувати МПЗ. Вказувати площу слід з чотирма знаками після коми. Заповнювати цей реквізит слід обов’язково при заповненні цієї графи у таблиці ІІ, тобто щодо земель, НГО яких не проведена. Річ у тому, що він бере участь у розрахунку МПЗ. Берете його із правовстановлюючих документів на землю. При заповненні таблиці І, тобто щодо земель, НГО яких проведена, можна цей реквізит і не вказувати, оскільки він не буде фігурувати у розрахунку МПЗ. Тому якщо ця графа буде не заповненою, нічого страшного не станеться | ||
| 6 | Сума мінімального податкового зобов’язання2 (грн) (МПЗ) | |
| У цій графі проводите розрахунок розміру МПЗ для кожної окремої земділянки. Розрахунок відбувається за формулами, наведеними у назві таблиці. Для розрахунку МПЗ щодо земель: — НГО яких проведена, тобто при заповненні цієї графи у таблиці І слід знайти добуток НГО земділянки (гр. 3), ставки МПЗ, кількості місяців використання землі протягом року (гр. 4) і отриманий результат розділити на 12; — НГО яких не проведена, тобто при заповненні цієї графи у таблиці ІІ слід знайти добуток площі такої земділянки (гр. 5), НГО 1 га ріллі по області (гр. 3), ставки МПЗ, кількість місяців використання землі протягом року і отриманий результат розділити на 12. Розмір ставки МПЗ у таблиці І не наводиться. Але тим, хто рахує МПЗ, слід пам’ятати, що загальний розмір ставки складає 0,05 і саме його слід використовувати при розрахунку МПЗ за 2024. Нагадаємо, що при розрахунку МПЗ за минулі два роки доводилося використовувати зменшений коефіцієнт 0,04, або 4 % від НГО (п. 67 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), а починаючи з розрахунку МПЗ за 2025 і наступні роки та закінчуючи роком скасування ВС, слід буде використовувати збільшений коефіцієнт 0,057 (див. «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101. До відома! Якщо розмір МПЗ за 1 га для вашої ділянки при класичному розрахунку був меншим за мінімальну межу (1400 : 700 грн), то рахувати МПЗ за ділянку слід виходячи з цього показника. Щоб цього досягти, вам слід було або: — по-особливому заповнити колонки 3 та 4 (як саме, див. вище), щоб використовуючи формулу з цієї колонки, отримати бажану мінімальну межу МПЗ; — всі колонки до цієї заповнювати у звичайному порядку, а в цій колонці не використовувати формулу, а примусово вказати мінімальну межу МПЗ (1400 : 700 грн) і помножити її на площу вашої ділянки. Який алгоритм заповнення виберуть фіскали, поки що не зрозуміло | ||
Після того, як буде заповнено таблиці І та ІІ додатка МПЗ-З і підбито загальний розмір МПЗ за рік, можна приступати до заповнення додатка МПЗ.
Порядок заповнення граф додатка МПЗ
| Код графи | Назва графи |
| 01 | Частка сільськогосподарського товаровиробництва за податковий (звітний) період2, % |
| Тут наводите розмір частки сільгосптоваровиробництва, отриманої за 2024 рік. Це потрібно для того, щоб визначити, чи може платник податку на прибуток у виконання МПЗ включити всі дозволені податки та збори, чи тільки в розмірі цієї частки. 1. Якщо розмір сільгоспчастки буде меншим за 75 %, то у виконання МПЗ можна у повному обсязі включити тільки ПДФО і ВЗ, утримані із суми орендної плати, 20 % суми орендної плати за сільгоспділянки та сільгоспЄП (коли у 2024 році здійснювалася зміна сільгоспЄП на податок на прибуток) (п.п. 141.9.3 ПКУ). Усі інші податки і збори, які йдуть у виконання МПЗ (а саме, податок на прибуток, ЄП, ПДФО і ВЗ із зарплати і ЦП-договорів та ренту за спецводокористування) включають тільки частково, а саме пропорційно розміру сільгоспчастки, отриманої за рік (п.п. 141.9.3 ПКУ). 2. Якщо розмір сільгоспчастки буде більшим чи дорівнюватиме 75 %, тоді всі вищезгадані податки потраплять до виконання МПЗ у повному обсязі і це збільшує шанси платника податку на прибуток виконати МПЗ. До відома! Рахувати сільгоспчастку слід за правилами, прописаними у п.п. 14.1.262 ПКУ (примітка «2» до додатка МПЗ), тобто так, як це роблять платники сільгоспЄП. Тому щоб розрахувати таку частку платнику податку на прибуток, можна використати форму Розрахунку (затверджену наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 № 772). Відповідно до неї сільгоспчастку (%) розраховують за таким алгоритмом: сільгоспдохід : скоригований загальний дохід х 100. Причому підприємство не повинно подавати у податкову чи разом з декларацією, чи з додатками, чи просто окремо розрахунок такої сільгоспчастки. Але щоб довести, що розмір вашої сільгоспчастки є таким, як вказано у графі 01 додатка МПЗ, радимо розрахувати цю частку, наприклад, у формі вищезгаданого Розрахунку і надавати його при перевірці фіскалам | |
| 02 МПЗ-З | Загальне мінімальне податкове зобов’язання |
| У цей рядок переносять значення графи 6 рядка «Сума рядків «Усього» додатка МПЗ-З. Через заповнення цієї графи, вважаємо, спочатку слід заповнити додаток МПЗ-З, а тільки потім приступати до заповнення додатка МПЗ | |
| 03 | Загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, у тому числі3: |
| Тут вказують загальну суму податків і зборів та витрат на оренду, що враховуються у виконання МПЗ. Для цього слід підбити підсумок ряд. 03.1 — 03.7. Заповнюючи рядки з 03.1 по 03.07, слід ураховувати те, що у виконання МПЗ за 2024 рік беруться саме суми податків, перелічених у вищезгаданих графах, які сплачені протягом календарного (2024) року. Тобто у виконання МПЗ потрапляють податки, сплачені за грудень 2023, IV квартал 2023 року та 2024 рік, а також за січень — листопад 2024 та І — ІІІ квартали 2024 року. Податки, сплачені за грудень, IV квартал 2024 року та 2024 рік, потраплять уже до розрахунку МПЗ наступного року, адже гранична дата сплати цих податків припадає на наступний рік. На цьому акцентують увагу і фіскали (див. БЗ 102.02 та «Нова порція відповідей податківців щодо визначення МПЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 58). Крім того, якщо підприємство забажає виконати МПЗ шляхом сплати наперед (за майбутні роки) податків, зборів, платежів, то такі помилково та/або надміру перераховані у звітному році суми до виконання МПЗ у тому періоді, в якому вони були сплачені, не беруться. Тобто схитрувати шляхом простої переплати податків і зборів і тим самим виконати МПЗ не вдасться. Також нагадаємо, що податківці дозволяють враховувати у виконання МПЗ поточного року суми переплати податків, що виникли у минулих роках (наприклад, через подання уточнюючих декларацій) і були враховані у погашення зобов’язань поточного року. Деталі у «Нова порція відповідей податківців щодо визначення МПЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 58. А от якщо податок буде донарахований податківцями на основі ППР, то, на думку фіскалів, у виконання МПЗ не можна включати ні сплачену донараховану суму, ні суму штрафу, що буде фігурувати у ППР. Щодо врахування штрафів за ППР у виконання МПЗ ми повністю згодні. Адже ПКУ не дозволяє включати такі суми у виконання МПЗ. А от по сплачених донарахованих сумах податку за ППР, то щодо їх урахування у виконання МПЗ ПКУ жодних застережень не має. Але, як бачимо, фіскали проти. Тому за включення цих сум у виконання МПЗ доведеться поборотися. Деталі у «За думкою податківців, донарахований перевіркою податок не враховується при обрахунку МПЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 57 | |
| 03.1 | податок на прибуток підприємств |
| У цей рядок включається сума податку на прибуток, що сплачена протягом 2024 року. Тобто мова йде про податок, сплачений за 2023 рік, а також податок, сплачений за І — ІІІ квартали 2024. Річна сума податку за 2024 рік у виконання МПЗ 2024 року не потрапляє, адже буде сплачена у наступному 2025 році і тому потрапить у виконання МПЗ наступного року. При цьому слід ураховувати, що в повному обсязі податок на прибуток потрапляє, тільки якщо сільгоспчастка — 75 % і більше. Якщо ж частка менша цієї величини, то до виконання МПЗ із перелічених податків потрапить тільки сума у розмірі розрахованої сільгоспчастки (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ) | |
| 03.2 | податок на доходи фізичних осіб |
| 03.2 | військовий збір |
| У цих рядках слід вказувати сплачені ПДФО і ВЗ з доходів (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ): 1) фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фізичних осіб). Причому, як бачимо, мова йде не тільки про ПДФО і ВЗ із зарплати, а й про інші виплати доходів, крім доходів від придбання товарів і використання земель (про них далі), особам, які працевлаштовані на підприємстві або з якими укладено ЦП-договір. Тобто якщо, наприклад, фізособа здає в оренду підприємству приміщення, то ПДФО і ВЗ, утримані з таких доходів, також можна включити у виконання МПЗ. Причому буде це працівник чи ні, значення не має, адже мова йде про ЦП-відносини. При цьому до цієї графи сплачені ПДФО і ВЗ з таких доходів потрапляють у повному обсязі тільки у тих підприємств, у яких сільгоспчастка дорівнює чи перевищує 75 %. Якщо ж частка менша цієї величини, то до виконання МПЗ із сплачених ПДФО і ВЗ з таких доходів потрапить тільки сума у розмірі розрахованої сільгоспчастки (п.п. 141.9.3 ПКУ); 2) виплачені за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь. Тобто якщо підприємство орендує у фізосіб не сільгоспугіддя, то сплачені ПДФО і ВЗ з таких доходів у виконання МПЗ не потрапляють. При цьому суми сплачених ПДФО і ВЗ з орендних доходів потрапляють до виконання МПЗ у повному обсязі незалежно від розміру сільгоспчастки. Про те, як ураховувати у виконання МПЗ суми ПДФО і ВЗ, виплачені протягом поточного 2024 року, детально читайте у «Виплата орендної плати за сільгоспугіддя за минулі / майбутні періоди» // «Податки & бухоблік», 2024, № 99. Враховувати слід тільки те, що суми ПДФО та ВЗ, сплачені під час здійснення виплат за договором емфітевзису, щорічно враховуються у частці, розрахованій пропорційно до річної суми нарахованої амортизації на нематеріальний актив у вигляді права користування земельною ділянкою за договором емфітевзису (п.п. 141.9.4 ПКУ) | |
| 03.4 | єдиний податок |
| Цей рядок буде заповнено тільки тими платниками податку на прибуток, які з початку 2024 року чи протягом 2024 року перебралися із спрощеної системи оподаткування на загальну. Якщо ж платник податку на прибуток і в минулому році, і весь 2024 рік перебував на загальній системі оподаткування, то цей рядок він не заповнює. До цього рядка потрапить сума сплаченого (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ): — сільгоспЄП за IV квартал 2022 року, якщо платник податку на прибуток був на сільгоспЄП у 2023 році і з 01.01.2024 перейшов на загальну систему. Причому у виконання МПЗ потрапить сплачений сільгоспЄП у 2024 році у повному розмірі незалежно від розміру сільгоспчастки (п.п. 141.9.3 ПКУ); — ЄП групи 3, якщо платник податку на прибуток у IV кварталі 2023 року та в якийсь із кварталів 2024 був на ЄП групи 3. Тоді у виконання МПЗ може потрапити ЄП, сплачений за IV квартал 2023 (якщо юрособа була платником ЄП у 2023 році), та ЄП, сплачений за квартали 2024, протягом яких юрособа була на ЄП групи 3. Яку суму ЄП прибутківець може врахувати у виконання МПЗ, залежатиме від того, виконав він за звітний рік сільгоспчастку на рівні 75 % чи ні. Якщо виконав (про це свідчить гр. 01 додатка МПЗ), то до виконання МПЗ потрапить уся сума сплаченого ЄП, якщо ж ні, то пропорційно до розміру сільгоспчастки (п.п. 141.9.3 ПКУ) | |
| 03.5 | земельний податок |
| У цей рядок потрапляє лише сума сплаченої у 2024 році однієї частини плати за землю, а саме земподатку. При цьому до цього рядка потрапляє не весь розмір сплаченого за рік земподатку, а тільки земподаток за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень). Земподаток, сплачений за інші види земель, у виконання МПЗ не потрапляє, а тому у цю графу суми податку, сплачені за такі землі, не включаються (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ). Узагалі-то, до виконання МПЗ платник податку на прибуток може віднести земподаток, сплачений за грудень 2023 та січень — листопад 2024. Водночас у 2024 році у виконання МПЗ податківці дозволяють включати і земподаток за листопад 2023 року. Вся справа в тому, що гранична дата сплати земподатку за листопад 2023 через святково-вихідне перенесення припадає на перші дні січня 2024 року. Тому податкова вважає, що місце земподатку за листопад 2023 у виконанні МПЗ 2024, а не 2023 року. З цим підходом можна сперечатися. Деталі шукайте у «Нова порція відповідей податківців щодо визначення МПЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 58). Якщо підприємство є платником і іншої частини плати за землю, а саме орендної плати за землі державної чи комунальної власності, то у цій графі вони не відображаються. Але це не означає, що у виконання МПЗ ці суми не потраплять. Вони потраплять, але через графу 03.7 (див. нижче) | |
| 03.6 | рентна плата за спеціальне використання води |
| У цей рядок потрапить сума сплаченої протягом 2024 року рентної плати тільки щодо однієї її частини, а саме за спецводокористування. Нарахування податку за таку складову рентної плати показують у додатку 5 до декларації з рентної плати. Причому до виконання МПЗ 2024 року, враховуючи квартальний період звітування і сплати, потрапить рента, сплачена за IV квартал 2023 та І — ІІІ квартали 2024. Яку суму рентної плати прибутківець може врахувати у виконання МПЗ, залежатиме від того, виконав він за звітний рік сільгоспчастку на рівні 75 % чи ні. Якщо виконав (про це свідчить гр. 01 додатка МПЗ), то до виконання МПЗ потрапить уся сума сплаченої рентної плати за спецводокористування у 2024 році, якщо ж ні, то пропорційно до розміру сільгоспчастки (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ) | |
| 03.7 | 20 відсотків витрат на сплату орендної плати |
| У цей рядок потрапить сплачена у 2024 році: 1) орендна плата за оренду земель у інших юросіб; 2) орендна плата за оренду земель державної та комунальної власності, тобто плата за землю в частині орендної плати. При цьому для заповнення цієї графи слід брати (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ): — орендну плату, сплачену не щодо всіх орендованих земель у юрособи та органів влади, а тільки орендну плату, яка сплачена за землі, віднесені до сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень). Орендна плата, сплачена за інші види земель, у виконання МПЗ не потрапляє; — не весь розмір орендної плати, сплаченої за сільгоспугіддя, а тільки 20 % сплаченої орендної плати. Причому якщо мова йде про орендну плату, яка є частиною плати за землю, тобто за користування державними та комунальними землями, то у виконання МПЗ потрапить 20 % сплаченої орендної плати за грудень 2023 та січень — листопад 2024. Водночас у 2024 році у виконання МПЗ податківці дозволяють включати і 20 % орендної плати за листопад 2023 року. Вся справа в тому, що гранична дата сплати цієї орендної плати через святково-вихідне перенесення припадає на перші дні січня 2024 року. Тому податкова вважає, що місце орендній платі за листопад 2023 у виконанні МПЗ 2024, а не 2023 року. З цим підходом можна сперечатися. Деталі шукайте у «Нова порція відповідей податківців щодо визначення МПЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 58) | |
| 04 | Різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (рядок 02 МПЗ-З - рядок 03 додатка МПЗ) (+,-)4 |
| Для заповнення цього рядка платник податку на прибуток має відняти від розрахованої суми МПЗ (ряд. 02 МПЗ-З) суму податків і зборів та витрат на оренду, які враховуються у виконання МПЗ (ряд. 03). Якщо в результаті буде отримано від’ємне значення, то це свідчитиме про те, що підприємство МПЗ виконало. Отже, на цьому маніпуляції з МПЗ слід закінчувати. У випадку коли в результаті віднімання буде отримано позитивне значення, підприємство має доплатити у бюджет суму невиконаного МПЗ. Щоб це зробити, позитивне значення із гр. 04 додатка МПЗ слід перенести до ряд. 06.2 МПЗ декларації (п.п. 141.9.5 ПКУ). Звертаємо увагу! Якщо підприємство отримає від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток (тобто отримано збиток) і одночасно у нього буде позитивне значення у гр. 04, то суму позитивного значення все одно слід буде сплатити до бюджету у строк для сплати податку на прибуток підприємств за рік (п.п. 141.9.5 ПКУ) — не пізніше 11.03.2025. Виняток тільки випадок, коли у підприємства рахується переплата з податку на прибуток у бюджеті. Адже позитивне МПЗ є нічим іншим, як зобов’язанням з податку на прибуток (п.п. 141.9.5 ПКУ). Тому якщо у вас є переплата, що рахується в інтегрованій картці підприємства, то вона буде врахована у сплату МПЗ за звітною декларацією, а тому окремо цю суму можна не платити. Деталі шукайте у «Чи можна переплату з основного податку зарахувати в рахунок сплати позитивного МПЗ?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15 | |
Крім того, у кінці додатка МПЗ прибутківець має поставити позначку «+» в полі «Наявність додатка5» і вказати на те, що він разом із додатком МПЗ подає додаток МПЗ-З. Без цього додатка нарахувати МПЗ, як було сказано вище, жодний прибутківець не може.
