Дешевий продаж комісіонером і відшкодування різниці в ціні

Правові моменти дешевого продажу

За вимогами ч. 1 ст. 1014 ЦКУ комісіонер зобов’язаний вчиняти правочини на умовах, найбільш вигідних для комітента, і відповідно до його вказівок. Якщо у договорі комісії таких вказівок немає, комісіонер має вчиняти правочини відповідно до звичаїв ділового обороту або вимог, що звичайно ставляться.

Якщо ж комісіонер продав товар на менш вигідних умовах, ніж ті, які визначив комітент, без поважних на те причин і доказової бази, що він (1) не мав можливості продати товар за погодженою ціною, (2) а його продаж за нижчою ціною попередив більші збитки, тоді

Така різниця, з точки зору ст. 22 ЦКУ, є нічим іншим, як відшкодуванням завданих комітентові збитків. А точніше, неотриманим доходом, який комітент міг би реально одержати за звичайних обставин, якби його право не було порушене комісіонером (упущена вигода) (п. 2 ч. 2 ст. 22 ЦКУ).

ПДВ-облік постачання товару за нижчою ціною

ПДВ-наслідки у сторін. Тож коли комісіонер свою вину визнав і готовий відшкодувати різницю в ціні, для цілей ПДВ-обліку сторонам договору комісії слід виходити з того, що:

1) враховуючи норми п. 189.4 ПКУ, товар у межах договору комісії фактично вважається поставленим за ціною продажу товару покупцеві;

2) згідно з п. 188.1 ПКУ до складу договірної (контрактної) вартості постачання товарів не включаються суми відшкодування шкоди.

Що в результаті маємо? Зважаючи на те, що передача товарів у межах договору комісії вважається постачанням (п.п. «е» п.п. 14.1.191 ПКУ), комітент при передачі товару комісіонерові мав:

— нарахувати податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ виходячи з установленої у договорі ціни, а також

— скласти і зареєструвати податкову накладну (ПН) на комісіонера.

У свою чергу, комісіонер на підставі такої зареєстрованої ПН зможе відобразити податковий кредит (ПК) (п. 189.4 ПКУ).

Надалі при реалізації взятого на комісію товару покупцям у комісіонера виникають ПЗ з ПДВ (за першою подією: відвантаженням товару покупцям чи отриманням від покупців оплати за товар) (п. 189.4 ПКУ). Тому комісіонер повинен скласти ПН на покупця і зареєструвати її в ЄРПН.

А ось перерахування комісіонером комітентові виручки за реалізований покупцям товар буде другою подією. Тому ПДВ-наслідків не спричинить.

Коригування ціни в ПН на комісіонера. Зауважте! Товар до моменту продажу його покупцеві залишається у власності комітента. Комісіонер ним тільки розпоряджається. Право власності на товар до посередника (комісіонера) не переходить. Тому

Зважаючи на це, саме комітент має провести в ПДВ-обліку всі коригування. І передусім відкоригувати ціну в ПН, складеній при відвантаженні товару комісіонерові, з урахуванням зниженої ціни (зменшуючим РК, п. 192.1 ПКУ). Адже, по суті, постачання товару покупцеві відбулося за нижчою ціною.

Та й збиток (різниця в ціні внаслідок продажу товару за нижчою ціною), який комісіонер-винуватець відшкодовує постраждалій стороні — комітентові, не включається в договірну вартість товару (базу оподаткування ПДВ) (п. 188.1 ПКУ). Позаяк у ПКУ прямо зазначено, що відшкодування шкоди не є об’єктом оподаткування і не повинно оподатковуватися ПДВ.

Щоправда, враховуючи ставлення контролерів до «компенсації витрат» (котрі на загальних підставах виявляться об’єктом ПДВ), радимо зважено підходити до формулювань у договорі й оформлення операцій. І якщо йдеться про відшкодування шкоди, не нехтувати складанням претензії з розрахунком суми шкоди, що стягується з винуватця (ст. 222 ГКУ). Детальніше читайте у статті «Відшкодування шкоди, компенсація витрат і ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 69.

Щодо дати складання РК, то у разі перегляду ціни після відвантаження товару податківці прив’язуються до дати реальної події, що відбулася після зміни ціни. І говорять складати РК на дату доплати / повернення коштів (див. БЗ 101.15). Тому зменшуючий РК комітент має скласти в момент отримання від комісіонера коштів за проданий товар. Про складання такого РК див. статтю «Зміна ціни — РК з кодом причини 101» // «Податки & бухоблік», 2024, № 83.

Пам’ятайте! Зменшити ПЗ комітент зможе тільки після того, як комісіонер зареєструє РК в ЄРПН (п.п. 192.1.1 ПКУ). Натомість комісіонер повинен зменшити ПК саме в періоді його складання.

Донарахування мінбазних ПЗ. Якщо товар був проданий комісіонером за ціною нижче ціни його придбання, то комітентові також доведеться донарахувати мінбазні ПЗ (з урахуванням ціни придбання товару) і зареєструвати мінбазну ПН — з типом причини «15». Як її заповнити, див. у статті «Мінбазна податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79.

Бухоблік дешевого продажу товару

Про те, як впливає договір комісії на продаж на бухгалтерський та податковоприбутковий облік його сторін, ви можете дізнатися зі статті «Бухоблік та податок на прибуток при комісії на продаж» // «Податки & бухоблік», 2024, № 71. Тут (див. таблицю) зосередимося на відображенні в бухобліку дешевого продажу і відшкодування збитків комітентові (проводки щодо комісійної винагороди для спрощення не наводимо).

Облік дешевого продажу комісіонером товару і відшкодування збитків комітенту