Пільги для спрощенців під час воєнного стану: ситуація на сьогодні

ЄП

У загальному випадку з 01.08.2023 пільг немає.

Водночас можуть не платити ЄП і не заповнювати декларацію ті ФОП, податкова адреса яких перебуває на територіях бойових дій / тимчасово окупованих територіях станом на дату початку бойових дій / тимчасової окупації. Зауважимо декілька важливих нюансів застосування цієї пільги:

— на думку податківців ФОП на встановлену дату повинен отримати статус платника ЄП гр. 1 або 2, а не просто мати податкову адресу на відповідній території;

— згідно з ПКУ, йдеться про території активних бойових дій / можливих бойових дій / тимчасової окупації;

— звільнення від сплати не поширюється на новостворених ФОП, які зареєструвалися на відповідних територіях уже після дати присвоєння цим територіям відповідного статусу;

— фактичне місцезнаходження ФОП або місце здійснення діяльності значення не має;

— ЄП не сплачується за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії / можливість бойових дій / тимчасова окупація, до останнього числа місяця, в якому були завершені такі активні бойові дії / можливість бойових дій / тимчасова окупація;

— якщо ФОП змінює місцезнаходження на іншу територію (не зазначену в Переліку № 376*), то пільга припиняє застосовуватися з першого числа місяця, що настає за місяцем реєстрації зміни місцезнаходження. Якщо ФОП змінює місцезнаходження з території активних бойових дій на територію можливих бойових дій, пільга продовжує застосовуватися;

— якщо ФОП сплатив ЄП (з незнання або помилково), податківці вважають, що такий ФОП відмовився від пільги (БЗ 107.01.07). Тому сплачені суми треба відобразити в декларації (у полі «Щомісячні авансові внески»). Вони не вважаються помилково або надміру сплаченими. Податківці не повертають їх, а при несвоєчасній сплаті погрожують застосуванням штрафу (БЗ 107.05);

— якщо ФОП скористався пільгою (не платив ЄП), то подавати декларацію все одно потрібно, але поле «Щомісячні авансові внески» не заповнюється.

Сама пільга встановлена в п. 11 підрозд. 8 розд. XX ПКУ

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 № 376.

ВЗ

У загальному випадку платять починаючи із січня 2025 року. Порядок сплати такий же, як і ЄП (ставка 10 % від мінімальної зарплати).

Водночас застосовується пільга тими ФОП, податкова адреса яких перебуває на територіях бойових дій / тимчасово окупованих територіях (п.п. 1.12 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). По суті, порядок її застосування аналогічний порядку застосування пільги, встановленої для ЄП (див. вище)

ЄСВ (за себе)

До 2025 року діяла норма, яка давала без будь-яких умов усім ФОП (у т. ч. на гр. 1, 2) можливість несплати ЄСВ за себе під час війни (п. 9¹⁹ розд. VIII Закону про ЄСВ**). Проте Законом про держбюджет на 2025 рік*** її дію призупинено. Тому починаючи із січня 2025 року всі ФОП (у т. ч. спрощенці) повинні сплачувати ЄСВ на загальних підставах. Якщо у ФОП немає звичайних пільг зі сплати ЄСВ за себе (ФОП не є пенсіонером, особою з інвалідністю, не працює за трудовим договором на основному місці роботи, не є мобілізованим тощо), то йому доведеться сплачувати ЄСВ за себе за періоди 2025 року на загальних підставах.

Якщо ФОП сплачував ЄСВ за себе у 2024 і попередніх роках під час дії воєнного стану(з незнання або помилково), то податківці дозволяють повернути сплачену суму. Для цього він повинен був або взагалі не подавати додаток ЄСВ до декларації за 2024 рік, або подавати його без нарахувань ЄСВ. У результаті сплачені суми перетворяться на переплату.

Якщо ФОП платив ЄСВ, подав декларацію із заповненим додатком ЄСВ, але зараз зрозумів, що припустився помилки, то в теорії податківці повинні дати йому можливість виправити цю помилку за допомогою уточнюючої декларації (якщо вони послідовні). На жаль, поки таких роз’яснень не було, тому краще із цього приводу отримати ІПК (детальніше див. «ФОП сплатив ЄСВ за себе у 2024 році: чи можна зараз повернути» // «Податки & бухоблік», 2025, № 21).

Як бачимо, щодо ЄСВ у податківців зовсім інший підхід, ніж стосовно ЄП.

Втім, для деяких категорій ФОП (у т. ч. гр. 1, 2) у 2025 році продовжують діяти пільги:

— звільняються від сплати ЄСВ ФОП, які не мають найманих працівників, за весь період позбавлення особистої свободи внаслідок збройної агресії проти України і протягом 6 місяців після їх звільнення (п. 9⁸ розд. VIII Закону про ЄСВ)****. При цьому протягом 90 днів після звільнення та/або закінчення лікування / реабілітації сам ФОП або член його сім’ї повинні подати податківцям відповідну заяву;

— звільняються від сплати ЄСВ для ФОП з місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території (п. 9³ розд. VIII Закону про ЄСВ). Але ФОП з місцем проживання на тимчасово окупованій території може здійснювати підприємницьку діяльність тільки після зміни податкової адреси на підконтрольну територію України. Інакше укладені ним правочини вважаються нікчемними (див. ч. 2 ст. 13 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» від 15.04.2014 № 1207-VII)

** Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

*** Закон України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» від 19.11.2024 № 4059-IX.

**** Ідеться про ФОП, щодо яких згідно із Законом України «Про соціальний і правовий захист осіб, стосовно яких встановлено факт позбавлення особистої свободи внаслідок збройної агресії проти України, та членів їхніх сімей» встановлений факт позбавлення особистої свободи внаслідок збройної агресії проти України.

ЄП

Жодних пільг не встановлено

ВЗ

У загальному випадку платять починаючи із січня 2025 року.

Жодних пільг не встановлено, порядок сплати ВЗ такий же, як і ЄП (ставка 1 % від доходу)

ЄСВ (за себе)

У загальному випадку платять починаючи із січня 2025 року.

До 2025 року діяла норма, яка давала без будь-яких умов усім ФОП (у т. ч. на ЄП гр. 3) можливість несплати ЄСВ за себе під час війни (п. 9¹⁹ розд. VIII Закону про ЄСВ). Проте Законом про держбюджет на 2025 рік її дію призупинено. Нюанси застосування цієї пільги (у т. ч. можливість самовиправлення, у випадку якщо ФОП помилково або з незнання сплачував ЄСВ), а також інших пільг (що діють на сьогодні) такі ж, як і у ФОП гр. 1, 2 (див. вище)

ЄП

Жодних пільг не встановлено

ВЗ

Платять починаючи із січня 2025 року.

Жодних пільг не встановлено, порядок сплати такий же, як і ЄП для юросіб (ставка 1 % від доходу)

ЄП

Звільняється на весь період військової служби від обов’язку нарахування, сплати і подання податкової звітності з єдиного податку, військового збору з урахуванням таких умов (п. 25 подразд.10 розд. XX ПКУ):

— подання в податковий орган за місцем податкової реєстрації ФОП протягом 10 днів після демобілізації:

а) заяви;

б) копії військового квитка (чи іншого документа, виданого держорганом) із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу;

— якщо демобілізований ФОП перебуває на лікуванні (реабілітації) у зв’язку з виконанням обов’язків під час мобілізації, зазначені документи представляються протягом 10 днів після закінчення його лікування (реабілітації);

— наявність або відсутність найманих працівників значення не має (БЗ 107.01.05);

— припинення підприємницької діяльність, отримання від неї доходу значення не мають.

Якщо зазначений строк у 10 днів буде пропущений, то ФОП зможе претендувати тільки на відстрочення у сплаті. Тобто треба буде сплатити ЄП і ВЗ і відзвітувати за минулі періоди із запізненням, проте без штрафів за допомогою механізму підтвердження неможливості виконувати податкові обов’язки (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, Порядок № 225*)

ВЗ

* Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затверджений наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225.

ЄСВ (за себе)

Можуть не сплачувати ЄСВ за весь строк військової служби за таких умов (п. 9² розд. VIII Закону про ЄСВ):

— ФОП не має найманих працівників;

— ФОП повинен протягом 10 днів після демобілізації / звільнення з такої військової служби (лікування або реабілітації) надати податківцям:

а) копію військового квитка або іншого документа із зазначенням даних про призов;

б) заяву про звільнення від ЄСВ за себе за формою з додатка 1 до Інструкції № 449*. Ця форма встановлена для ФОП-роботодавців, але підійде і для ФОП без найманих працівників (не слід зазначати в ній суму нарахованого ЄСВ);

— під це звільнення не підпадають ФОП, прийняті на військову службу за контрактом (див. категорію 201.04.02 БЗ) і призвані на строкову військову службу (див. 201.04.02 БЗ)

* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449.

ПДФО/ВЗ/ЄСВ з доходу працівників

Якщо в мобілізованого ФОП є наймані працівники і він уповноважує іншу особу вести бізнес і виплачувати працівникам зарплату, то така особа повинна утримувати з виплати працівникам ПДФО і ВЗ, а також нараховувати ЄСВ, але сплачувати їх одразу не обов’язково. Можна сплатити такі ПДФО, ВЗ і ЄСВ за працівників протягом 180 календарних днів після демобілізації без штрафів і пені (п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, пп. 9² і 9¹⁸ розд. VIII Закону про ЄСВ).

Також він повинен буде подати об’єднану звітність за працівників, і це теж можна зробити без штрафів. Тобто мобілізовані ФОП не звільняються від сплати ПДФО, ВЗ і ЄСВ за працівників, але можуть без штрафів сплатити ці податки після демобілізації. При цьому потрібно протягом 10 днів після демобілізації (лікування або реабілітації) надати податківцям:

— копію військового квитка або іншого документа з даними про призов;

— заяву про відстрочення щодо сплати ПДФО і ВЗ за працівників (ця заява подається в довільній формі, але в ній потрібно зазначити суму податків, утриманих з працівників, за час служби ФОП) і

— заяву про відстрочення від сплати ЄСВ за працівників (за формою з додатка 1 до Інструкції № 449).

Якщо банк при виплаті зарплати вимагатиме сплати ПДФО/ВЗ/ЄСВ, то можна піти двома шляхами:

— або повідомити податківців про мобілізацію ФОП і отримати ІПК про те, що ФОП до демобілізації звільняється від сплати ПДФО, ВЗ і ЄСВ із зарплати його працівників, і надати цю ІПК у банк,

— або по можливості виплачувати зарплату готівкою