ПСП «на дітей» відображаємо у формі № 1ДФ

Кравченко Дар’я, експертка з питань оплати праці
Оплата праці Жовтень, 2019/№ 19
В обраному У обране
Друк
Діти в сім’ї — це не лише щастя і веселий сміх. Це ще й матеріальне навантаження на бюджет батьків. Добре, що це розуміє й держава. Тому вона дає змогу татам і мамам (за умови виконання низки умов) скористатися податковою соціальною пільгою (ПСП). Завдання роботодавця — застосувати таку пільгу до зарплати працівника (на підставі відповідної заяви) і відобразити її у формі № 1ДФ. Ось тут-то й можуть виникнути труднощі. Як із ними впоратися — зараз розповімо.

Базові моменти

Нагадаємо, що право на ПСП «на дітей» мають такі категорії платників податків:

• особи, які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років (n.n. 169.1.2 ПКУ);

• одинокі матері (батьки), вдови (вдівці) або опікуни, піклувальники (п.п. «а» n.n. 169.1.3 ПКУ);

• особи, які утримують дитину-інваліда (п.п. «б» n.n. 169.1.3 ПКУ).

Для отримання ПСП працівникові необхідно:

• щоб розмір його місячного доходу не перевищував граничної межі, що надає право на застосування ПСП (п.п. 169.4.1 ПКУ);

• документально підтвердити свій статус (залежно від виду ПСП, на яку він претендує). Як це зробити — див. у консультації «Які документи необхідно подати для застосування ПСП» // «ОП», 2019, № 3.

Умови виконані? Працівникові залишається подати заяву на застосування ПСП, а роботодавцеві:

• застосувати ПСП до доходу працівника. Про нюанси застосування ПСП вам розповість консультація «Кожен бухгалтер має знати, як ПСП застосувати» // «ОП», 2016, № 2;

• відобразити її у формі № 1ДФ (у графі 8).

Зазначимо, що ознака доходу для відображення ПСП у формі № 1ДФ залежатиме від того, до якої категорії пільговиків належатиме платник податків (див. табл. 1).

Таблиця 1. Види ПСП «на дітей» у 2019 році

Кому надається ПСП

Граничний розмір доходу, що надає право на застосування ПСП

Розмір ПСП

Сума ПСП

Ознака ПСП у формі № 1ДФ

Мати (батько), яка утримує двох чи більше за дітей віком до 18 років

Один з батьків: 2690 грн. × Д (1) Інший 2690 грн.

100 %

960,50 грн. × Д

04

Одинока мати (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник

150 %

1440,75 грн. × Д

02

Мати (батько), яка утримує дитину-інваліда

(1) Кількість дітей віком до 18 років.

Тепер давайте розглянемо порядок відображення «дитячої» ПСП у формі № 1ДФ на прикладі.

Приклад 1. Працівниця має 2 дітей віком до 18 років. У липні 2019 року вона подала заяву про застосування ПСП і підтвердні документи на право застосування до її зарплати звичайної ПСП «на дітей» (у розмірі 100 %). У заяві зазначено, що чоловік цією пільгою не користується.

Посадовий оклад працівниці в період з липня по вересень 2019 року був установлений на рівні мінімальної зарплати (4173 грн.), інших доплат і надбавок немає.

Граничний розмір зарплати для матері, яка утримує двох дітей віком до 18 років, для цілей застосування ПСП у 2019 році становить 5380 грн.

(2690 грн. × 2).

Тоді як щомісячна зарплата працівниці в періоді з липня по вересень 2019 року дорівнює 4173 грн. на місяць. Відповідно співробітниця має право на отримання ПСП згідно з n.n. 169.1.2 ПКУ у розмірі 1921 грн. (960,50 грн. × 2) у кожному місяці зазначеного періоду. Відповідно після застосування ПСП сума ПДФО становитиме 405,36 грн.

((4173,00 грн. - 1921,00 грн.) × 18%).

Використовуємо ці дані для заповнення форми № 1ДФ. Наведемо їх у таблиці.

Таблиця 2. Дані для заповнення форми № 1ДФ для прикладу 1

Період 2019 року

Зарплата, грн.

ПСП, %

ПСП, грн.

ПДФО, грн.

Ознака ПСП

Липень

4173,00

100

1921,00 (960,50 × 2)

405,36

04

Серпень

4173,00

100

1921,00

405,36

04

Вересень

4173,00

100

1921,00

405,36

04

Разом

12519,00

1216,08

Відобразимо застосування «дитячої» ПСП до зарплати працівниці у формі № 1ДФ за III квартал (див. рис. 1).

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

1

1234560780

12519

00

12519

00

1216

08

1216

08

101

04

<…>

Рис. 1. Приклад заповнення форми № 1ДФ у разі застосування ПСП

Як ви розумієте, ми розглянули ідеальний випадок. На жаль, різні періоди подання форми № 1ДФ (подається щоквартально) і застосування ПСП (застосовується до місячної зарплати працівника) призводять до появи низки запитань у роботодавців. Наприклад, як відобразити у формі № 1ДФ ПСП, якщо пільга застосовувалася лише один місяць (два місяці) з трьох у звітному кварталі?

Таке може статися, коли працівник:

• подав заяву на застосування ПСП у середині кварталу;

• втратив право на ПСП в одному з місяців кварталу (його зарплата перевищила граничний рівень).

Розглянемо, як заповнити форму № 1ДФ у такому разі на прикладі.

ПСП в одному з місяців кварталу

Приклад 2. Одинока мати має трьох дітей віком до 18 років. У вересні 2019 року вона подала заяву про застосування ПСП і підтвердні документи на право застосування до її зарплати підвищеної ПСП «на дітей» (у розмірі 150 %).

Посадовий оклад працівниці в період з липня по вересень 2019 року встановлений на рівні 7000 грн., інших доплат і надбавок немає.

Граничний розмір зарплати, що надає право одинокій матері, яка утримує трьох дітей віком до 18 років, скористатися ПСП згідно з п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ, у 2019 році дорівнює 8070 грн.

(2690 грн. × 3).

Щомісячний дохід працівниці в періоді з липня по вересень 2019 року дорівнює 7000 грн. Відповідно співробітниця має право на отримання ПСП у вересні 2019 року у розмірі 4322,25 грн.

(1440,75 грн. × 3).

У такому разі сума ПДФО становитиме 482 грн.

((7000 грн. - 4322,25 грн.) × 18 %).

Дані, необхідні для заповнення форми № 1ДФ, наведемо в табл. 3.

Таблиця 3. Дані для заповнення форми № 1ДФ для прикладу 2

Період 2019 року

Зарплата, грн.

ПСП, %

ПСП, грн.

ПДФО, грн.

Ознака ПСП

Липень

7000,00

1260,00

Серпень

7000,00

1260,00

Вересень

7000,00

150

4322,25 (1440,75 × 3)

482,00

02

Разом

21000,00

3002,00

А як же заповнити форму № 1ДФ? Щоб відповісти на це запитання, зазирнемо до Порядку № 4*.

* Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4.

Згідно з п. 3.6 цього документа у формі № 1ДФ щодо кожної фізичної особи треба заповнювати стільки рядків, скільки ознак доходів вона має. Тобто в загальному випадку за кожною ознакою доходу фізичної особи достатньо заповнити тільки один рядок. Виняток — випадки, перераховані в пп. 3.7 і 3.8 Порядку № 4.

Так, п. 3.8 Порядку № 4 припускає наявність декількох рядків з однією ознакою доходу, але тільки у тому випадку, якщо у фізичної особи є декілька ознак пільг за такою ознакою доходу (не наш випадок).

Тому якщо в одному з місяців кварталу працівник не мав права на отримання ПСП, то все одно слід заповнити лише один рядок, в якому зазначити відповідну ознаку пільги (категорія 103.25 ЗІР).

Покажемо порядок заповнення форми № 1ДФ для нашого прикладу (рис. 2).

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

1

1234560780

21000

00

21000

00

3002

00

3002

00

101

02

<…>

Рис. 2. Приклад заповнення форми № 1ДФ при застосуванні ПСП тільки в одному місяці

Відразу хочемо попередити: якщо ви заповнили форму № 1ДФ у два рядки (в одному зазначили дохід, до якого застосовувалася ПСП, а в другому — дохід, нарахований без застосування пільги), штраф згідно з п. 119.2 ПКУ вам не загрожує, адже ваша «помилка» не призвела ані до заниження податкових зобов’язань, ані до підміни платника податків.

Не загрожує вам й адмінвідповідальність, оскільки її застосовують за неутримання або неперерахування до бюджету ПДФО при виплаті доходів.

Із цим розібралися. Тепер давайте розглянемомо ситуацію, коли протягом звітного кварталу до доходу платника податків застосовували ПСП то за однією, то за іншою підставою.

Різні види ПСП в одному кварталі

Приклад 3. Одинока мати, що має двох дітей віком до 18 років, у липні і серпні 2019 року користувалася ПСП, передбаченою п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ (підвищена ПСП, ознака доходу — «02»). У вересні 201 року вона втратила право на пільгу за зазначеною підставою, оскільки вийшла заміж.

У цьому ж місяці (у вересні 2019 року) вона подала заяву про застосування звичайної ПСП «на дітей» (ознака доходу — «04») як мати, що має двох дітей віком до 18 років.

Посадовий оклад працівниці в період з липня по вересень 2019 року був установлений на рівні мінімальної зарплати (4173 грн.), інших доплат і надбавок немає.

Дані, необхідні для заповнення форми № 1ДФ, наведемо в табл. 4.

Таблиця 4. Дані для заповнення форми № 1ДФ для прикладу 3

Період 2019 року

Зарплата, грн.

ПСП, %

ПСП, грн.

ПДФО, грн.

Ознака ПСП

Липень

4173,00

150

2881,50 (1440,75 × 2)

232,47

02

Серпень

4173,00

150

2881,50

232,47

02

Підсумок за 2 місяці застосування ПСП

8346,00

464,94

04

Вересень

4173,00

100

1921,00 (960,50 × 2)

405,36

Оскільки в різних місяцях звітного кварталу до заробітної плати працівниці застосовувалися дві ПСП, що мають різні ознаки доходу, то при заповненні форми № 1ДФ дотримуємося вимог п. 3.8 Порядку № 4 (ср. 025069200). Нагадаємо: якщо протягом звітного кварталу до заробітної плати працівника застосовувалися ПСП, яким присвоєні різні ознаки пільг, ця норма дозволяє зазначати у формі № 1ДФ декілька рядків з однією ознакою доходу.

Тому в розд. I форми № 1ДФ за співробітницею з нашого приклади сформуємо два рядки (див. рис. 3).

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

1

1234560780

8346

00

83460

00

464

94

464

94

101

02

2

1234560780

4173

00

4173

00

405

36

405

36

101

04

<…>

Рис. 3. Приклад заповнення форми № 1ДФ при застосуванні декількох ПСП

Ускладнимо ситуацію.

Припустимо, що платник податків має право на застосування ПСП за двома підставами в кожному місяці звітного кварталу.

Розглянемо на прикладі, як у такому разі заповнити форму № 1ДФ.

ПСП за декількома підставами

Приклад 4. Працівниця має трьох дітей віком до 18 років. У липні 2019 року вона подала заяву про застосування:

звичайної «дитячої» ПСП на трьох дітей;

підвищеної ПСП на дитину-інваліда.

Посадовий оклад працівниці — 8000 грн., інших доплат і надбавок немає.

Граничний розмір доходу, що надає у 2019 році право на ПСП за зазначеними підставами, — 8070 грн. (2690 грн. × 3). Тобто працівниця має право на ПСП. Але є нюанс. У загальному випадку, якщо платник податків має право на ПСП за двома підставами, він може обрати найбільшу з них.

Виняток — якщо такий платник податків утримує двох або більше дітей (п.п. 169.1.2 ПКУ), у тому числі дитину-інваліда (п.п. «б» п.п. 69.1.3 ПКУ).

Тоді (лист ДПАУ від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215) на кожну:

• дитину, що не є інвалідом, надається звичайна ПСП;

• дитину-інваліда — підвищена ПСП.

Стосовно нашого прикладу це означає, що до щомісячної зарплати працівниці слід застосувати ПСП у розмірі:

960,50 грн. × 2 + 1440,75 грн. × 1 = 3361,75 грн.

Дані, необхідні для заповнення форми № 1ДФ, наведемо в табл. 5 нижче.

Таблиця 5. Дані для заповнення форми № 1ДФ для прикладу 4

Період 2019 року

Зарплата, грн.

ПСП, грн.

ПДФО, грн.

Липень

8000,00

3361,75

834,89

Серпень

8000,00

3361,75

834,89

Вересень

8000,00

3361,75

834,89

Разом

24000,00

2504,67

А як у такому разі заповнити форму № 1ДФ? Нагадаємо, що п. 3.8 Порядку № 4 дозволяє зазначати у формі № 1ДФ декілька рядків з однією ознакою доходу, якщо протягом звітного кварталу застосовувалося декілька ПСП з різними ознаками пільг.

Тобто в нашому прикладі будуть сформовані два рядки (із ознакою доходу «101»):

• перший — заповнений у загальному порядку з ознакою пільги «02» в графі 8 (звичайна ПСП «на дітей»);

• друга — із заповненими графами 1, 2, 5 та 8 (підвищена ПСП з ознакою пільги «04»). При цьому графи 3а, 3, 4а, 4 залишаться порожніми (див. рис. 4).

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

1

1234560780

24000

00

24000

00

2504

67

2504

67

101

02

2

1234560780

101

04

<…>

Рис. 4. Приклад заповнення форми № 1ДФ при ПСП за декількома підставами

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд