* Див. статтю «Посадові оклади бюджетників: кому підвищили з 1 січня 2022 року» // «ОП», 2022, № 1.
Зарплата
Перераховувати зарплату робітникам потрібно виходячи з нового розміру окладу таким чином:
• з 21 жовтня 2021 року перераховуємо зарплату за частину жовтня та за листопад 2021 року відповідно до підвищення окладу з 21 жовтня;
• з 1 грудня 2021 року перераховуємо зарплату відповідно до підвищення окладу з 1 грудня.
Зауважте, перерахувати зарплату виходячи з нових розмірів окладів потрібно також і звільненим після 21 жовтня працівникам.
Окрім посадових окладів, відкоригувати потрібно й інші обов’язкові виплати, які розраховуються виходячи з окладу (наприклад, надбавку за класність, доплату за умови праці, за роботу в нічний час). Крім того, під перерахунок потрапить індексація. Адже її розмір прямо залежить від місяця підвищення окладу.
Оскільки розміри окладів усіх робітників після підвищення все одно залишаються меншими за МЗП, то перерахунок зарплати в більшості з них відбудеться тільки за структурою. Як це буде виглядати, розглянемо на прикладі.
Приклад 1. Зарплата двірника за повністю відпрацьовані у 2021 році:
• жовтень становила 6000 грн (2723 — оклад, 176,05 — індексація, 3100,95 — доплата до МЗП);
• листопад — 6000 грн (2723 — оклад, 261,69 — індексація, 3015,31 — доплата до МЗП);
• грудень — 6500 грн (2723 — оклад, 272,91 — індексація, 3504,09 — доплата до МЗП).
Його оклад підвищено «заднім числом»: 3268 грн — з 21 жовтня 2021 року (розмір підвищення окладу становить 545 грн), 3541 грн — з 1 грудня 2021 року.
Оклад. Оскільки оклад підвищили не з початку місяця, а з 21 жовтня, то і перераховувати зарплату потрібно з дня його підвищення. Для цього визначимо кількість відпрацьованих робочих днів працівника до та після 21 жовтня. Отже з 1 по 20 жовтня працівник відпрацював 12 робочих днів, а з 21 по 30 — 8 днів (з урахуванням перенесення робочого дня з 15 на 23 жовтня).
Пропорційно відпрацьованим дням рахуємо не тільки окладну частину зарплати, а й доплати і надбавки, якщо вони були. За умовами наведеного прикладу працівнику такі не встановлювалися. Результат перерахунку зарплати за жовтень дивіться в таблиці 1.
Зарплату за листопад перераховуємо також виходячи з окладу 3268 грн. А ось за грудень перерахунок заробітку проводимо виходячи з окладу 3541 грн (див. табл. 2).
Індексація. Окремо зупинимося на індексації. Після підвищення окладів її потрібно відкоригувати.
У жовтні 2021 року базовим місяцем для її нарахування був вересень 2020 року. І її сума за повний місяць (20 робочих днів) становила 176,05 грн. Оскільки вона прив’язана до відпрацьованого часу і підвищення окладів відбулося не з початку місяця, то за жовтень 2021 року її розрахунок буде особливий.
По-перше, з 1 по 20 жовтня, за 12 відпрацьованих днів визначаємо суму індексації з розрахунку повного робочого часу (кількості робочих днів у місяці), а виплачуємо пропорційно відпрацьованому часу. Тобто:
176,05 : 20 х 12 = 105,63 (грн).
По-друге, підвищення окладів 21 жовтня змінило базовий місяць нарахування індексації після підвищення.
Сума індексації в місяці підвищення грошових доходів не нараховується, якщо розмір підвищення грошового доходу перевищує суму індексації, що склалася в місяці підвищення доходу (абз. третій п. 5 Порядку № 1078). При цьому для порівняння суми грошового доходу до підвищення окладів та після враховуються всі складові грошового доходу, які не мають разового характеру.
Оскільки розмір підвищення окладу в жовтні виявився більшим за суму індексації (545 > 176,05) , то з 21 по 31 жовтня 2021 року права на індексацію у працівника не виникає.
Тому за жовтень сума індексації після перерахунку становитиме 105,63 грн. Тоді зайво нараховану індексацію в сумі 70,42 грн (176,05 - 105,63) потрібно сторнувати.
У листопаді право на індексацію в цього робітника не виникає. Тоді за листопад потрібно сторнувати зайво нараховану індексацію в сумі 261,69 грн (див. табл. 2).
Грудень 2021 року стає базовим для цілей нарахування індексації внаслідок підвищення посадового окладу з 1 грудня 2021 року. І в грудні зарплату робітника індексувати не потрібно. Тоді зайво нараховану індексацію в сумі 272,91 грн сторнуємо (див. табл. 2).
Доплата до МЗП. Навіть після перерахунку зарплати за збільшеним розміром окладу (двічі), зарплата робітника за місяць усе одно виявилася нижчою за мінімалку і потребує проведення доплати до МЗП, яка у свою чергу «з’їдає» підвищення окладу разом з індексацією (результат розрахунку див. у табл. 1 та 2).
Перерахунок зарплати робітника за умов наведеного прикладу зведені в таблицях 1 та 2.
Таблиця 1. Перерахунок зарплати двірника за жовтень 2021 року
| Виплата | До перерахунку | Після перерахунку | ||||||
| 1 — 20 жовтня | 21 — 31 жовтня | Усього, грн | Різниця, грн | |||||
| днів | сума, грн | днів | сума, грн | днів | сума, грн | |||
| Оклад | 20 | 2723,00 | 12 | 1633,80 | 8 | 1307,20 | 2941,00 | 218,00 |
| Індексація | 20 | 176,05 | 12 | 105,63 | — | — | 105,63 | -70,42 |
| Доплата до МЗП | 20 | 3100,95 | — | — | — | — | 2953,37 | -147,58 |
| РАЗОМ | — | 6000,00 | — | — | — | — | 6000,00 | 0 |
Як бачите, загальна сума перерахованої зарплати за жовтень 2021 року не змінилася. І цей робітник не відчує жодних змін.
Зарплату робітника за листопад рахуємо аналогічно до жовтня, але не із середини місяця, а з 1 листопада (див. табл. 2). Права на індексацію в листопаді в нього немає, тому всю суму нарахованої раніше індексації за листопад сторнуємо.
При перерахунку заробітку різницю в окладі донараховуємо і доплату до МЗП коригуємо. За грудень 2021 року перерахунки проводимо виходячи з окладу, встановленого з 1 грудня 2021 року. Права на індексацію тут також немає. Тепер грудень 2021 року буде базовим місяцем при подальшому розрахунку індексації (до наступного підвищення окладу). Нараховану раніше індексацію за грудень також сторнуємо, а доплату до мінімалки коригуємо.
Таблиця 2. Перерахунок зарплати двірника за листопад — грудень 2021 року
| Виплата | До перерахунку | Після перерахунку | Різниця, грн | ||
| днів | сума, грн | днів | сума, грн | ||
| Листопад | |||||
| Оклад | 22 | 2723,00 | 22 | 3268,00 | 545,00 |
| Індексація | 22 | 261,69 | 22 | 0,00 | -261,69 |
| Доплата до МЗП | 22 | 3015,31 | 22 | 2732,00 | -283,31 |
| РАЗОМ листопад | — | 6000,00 | — | 6000,00 | 0 |
| Грудень | |||||
| Оклад | 22 | 2723,00 | 22 | 3541,00 | 818,00 |
| Індексація | 22 | 272,91 | 22 | 0,00 | -272,91 |
| Доплата до МЗП | 22 | 3504,09 | 22 | 2959,00 | -545,09 |
| РАЗОМ грудень | — | 6500,00 | — | 6500,00 | 0 |
Але деяким робітникам усе ж таки доведеться донараховувати різниці в зарплаті, які вийшли в результаті перерахунку. Наприклад, прибиральницям, яким установлена доплата за користування деззасобами. Адже така доплата розраховується від окладу та її не поглинає доплата до МЗП (вона нараховується «зверху» мінімалки). Для наочності наведемо приклад.
Приклад 2. Прибиральниці службових приміщень за повністю відпрацьовані жовтень — грудень 2021 року нараховані такі ж суми окладу, індексації та доплати до МЗП, як і двірнику (див. приклад 1). Крім цього, вона отримала доплату за використання деззасобів (10 % від окладу), яка була нарахована в розмірі 272,30 грн (2723 х 10 %) за кожен місяць.
Її оклад підвищено заднім числом:
з 21 жовтня 2021 року — 3268 грн (доплата за деззасоби — 326,80 грн),
з 1 грудня 2021 року — 3541 грн (доплата за деззасоби — 354,10 грн).
Коригування заробітку прибиральниці за структурою зарплати (всередині МЗП) буде таке ж, як у прикладі 1 (див. табл. 1 і 2).
А ось коригування суми доплати за умови праці приведе до донарахування цієї виплати після перерахунку зарплати (див. табл. 3).
Таблиця 3. Перерахунок доплати за деззасоби прибиральниці за жовтень — грудень 2021 року
| Місяці | До перерахунку | Після перерахунку | Різниця, грн | ||
| днів | сума, грн | днів | сума, грн | ||
| Жовтень | 20 | 272,30 | 12 | 163,38* | 21,80 |
| 8 | 130,72* | ||||
| Разом | 294,10 | ||||
| Листопад | 22 | 272,30 | 22 | 326,80 | 54,50 |
| Грудень | 22 | 272,30 | 22 | 354,10 | 81,80 |
| * Доплату за роботу з деззасобами в жовтні розраховуємо за 12 днів зі «старого» окладу (2723 : 20 х 12) х 10% і за 8 днів із нового окладу (3268 : 20 х 8) х 10 %. | |||||
Як бачите, у результаті перерахунку зарплати прибиральниці потрібно відкоригувати зарплату за структурою, а також донарахувати за кожен місяць доплату за деззасоби.
Відпускні та виплати за «середньою»
Перераховуємо виплати, розраховані за «середньою» тільки тим працівникам, у яких одночасно виконуються дві вимоги:
а) початок події для такої виплати припадає на листопад — грудень 2021 року, а також початок січня (якщо відпускні були нараховані й виплачені без урахування підвищень посадових окладів);
б) результат перерахунку зарплати (за підвищеними окладами) дав фактичне донарахування, яке збільшило виплати, що входять до розрахункового періоду для нарахування відпускних (компенсацій відпустки) та інших виплат за «середньою».
Пояснимо. Суми нарахованої заробітної плати, крім премій (у тому числі за місяць) та інших заохочувальних виплат за підсумками роботи за певний період, враховуються в тому місяці, ЗА який вони нараховані (абз. 2 п. 3 Порядку № 100). Тобто ті донарахування, які будуть проведені в січні, наприклад за жовтень, для цілей нарахування виплат за «середньою» повинні бути віднесені до жовтня.
Лікарняні, декретні
Виплати, які були нараховані згідно з Порядком № 1266, перераховувати у зв’язку з підвищенням окладів не потрібно! Усі зарплатні донарахування, які будуть проведені у зв’язку з підвищенням окладів заднім числом, при розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних /декретних будуть включені в заробіток того місяця, в якому вони були фактично проведені в бухобліку, відображені в Об’єднаному звіті та на них нарахований ЄСВ.
Суми коригованих відпускних також залишаємо в місяці, в якому проведено донарахування. Тобто виправлення помилок у зв’язку з уточненням сум нарахованих відпускних за минулі періоди включаються до доходів місяця, в якому проведено такі виправлення, а не місяця, за який донараховані суми відпускних*.
* Детальніше про коригування виплат у розрахунковому періоді для обчислення лікарняних дивіться в статті «Розрахунок лікарняних & коригування в розрахунковому періоді» // «ОП», 2020, № 23.
Донарахування в Об’єднаному звіті
Д1. У разі якщо результат перерахунку зарплати робітника за жовтень — грудень вийшов нульовим (коригування відбулося щодо структури зарплати), то в Об’єднаному звіті такий перерахунок зарплати не відображається (не змінилася база нарахування внеску і ЄСВ).
А ось якщо в разі перерахунку зарплати робітнику потрібно донарахувати зарплату за попередні місяці, то донараховані суми включаються до зарплати того місяця, в якому були здійснені нарахування (п.п. 2 п. 2 розд. IV Інструкції № 449**).
** Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449.
Звільненим робітникам донараховану зарплату за відпрацьований час відображаємо з розбивкою за місяцями, за які вона донарахована, зазначаючи в графі 9 КТН «1».
Донараховані відпускні в Д1 показуємо за тими самими правилами, що і при їх нарахуванні (п. 1 розд. ІV Порядку № 4). Тобто, якщо, наприклад, донарахована сума відпускних у січні за грудень, то зазначаємо їх у Д1 у січні 2022 року окремим рядком, зазначаючи у графі 9 (КТН) — «10», у графі 10 — грудень 2021 року.
Донарахування відпускних (компенсацій днів відпусток) звільненим робітникам у Д1 не відображаємо, оскільки ці виплати не належать до відпрацьованого часу і на них не нараховується ЄСВ.
4ДФ. У 4ДФ донараховану суму зарплати, а також і відпускних (не має значення за який місяць) відображаємо в загальній сумі із зарплатою в розділі 1 одним рядком з ознакою доходу «101» у тому місяці звітного кварталу, в якому вона нарахована в бухобліку за загальними правилами.
Звільненим робітникам донараховані виплати показуємо в місяці безпосереднього їх нарахування та відображення в бухобліку з типом нарахувань «127» (оскільки це вже інший дохід, а не зарплата) у графі 6 і датою звільнення в графі 7.
